席海英

（江蘇旅游職業(yè)學(xué)院，江蘇 揚(yáng)州 225127）

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中“生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算”部分包括了成本和費(fèi)用的內(nèi)涵、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算等內(nèi)容，與成本會(huì)計(jì)課程的主要內(nèi)容一致。成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系分為四個(gè)部分，即成本會(huì)計(jì)認(rèn)知、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、成本計(jì)算、成本報(bào)表和分析，前三個(gè)部分在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中都有所體現(xiàn)，可見基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)課程聯(lián)系緊密。然而，無論是作為一個(gè)章節(jié)還是一門學(xué)科，都是一個(gè)學(xué)習(xí)難點(diǎn)。嘗試運(yùn)用PDDCEA循環(huán)教學(xué)法優(yōu)化基礎(chǔ)會(huì)計(jì)“生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算”內(nèi)容的教學(xué)設(shè)計(jì)，能夠有效的突破教學(xué)難點(diǎn)，順利構(gòu)建基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)之間的橋梁。

一、教學(xué)理念建構(gòu)

基于“教師是主導(dǎo)，學(xué)生為主體”的基本定位，整個(gè)教學(xué)設(shè)計(jì)圍繞這兩大主線進(jìn)行。教學(xué)的最終結(jié)果是“學(xué)有所成”，教學(xué)設(shè)計(jì)以滿足學(xué)生的當(dāng)前需求和后期可持續(xù)發(fā)展為根本，創(chuàng)建和完善自主學(xué)習(xí)平臺(tái)；以幫助學(xué)生形成創(chuàng)造思想的能力為宗旨，豐富教學(xué)手段。教學(xué)成果設(shè)計(jì)除了最基本的知識(shí)成果，還包括學(xué)習(xí)過程的收獲和創(chuàng)造性成果。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容的教學(xué)目標(biāo)表現(xiàn)為：

1.知識(shí)與技能目標(biāo)：了解生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容，識(shí)記生產(chǎn)過程核算涉及的主要賬戶，掌握生產(chǎn)過程的賬務(wù)處理，能依托“生產(chǎn)成本”T型賬戶結(jié)構(gòu)理解完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式并進(jìn)行簡(jiǎn)單的成本計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，提高學(xué)生對(duì)賬戶的運(yùn)用和分析解決問題的能力。

2.過程與方法目標(biāo)：通過感受企業(yè)生產(chǎn)過程的氛圍，嘗試解決生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算問題，體會(huì)資金流轉(zhuǎn)的意義；通過討論節(jié)約耗費(fèi)的途徑，積累生產(chǎn)實(shí)踐感悟，體驗(yàn)創(chuàng)業(yè)艱辛；通過做中學(xué)、學(xué)中做，反思自己的任務(wù)完成，積累會(huì)計(jì)學(xué)科的學(xué)習(xí)技巧。

3.情感與態(tài)度目標(biāo)：通過體會(huì)細(xì)微差異的不同結(jié)果，養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)；通過團(tuán)結(jié)、交流、合作，感悟溝通的意義；通過層層遞進(jìn)的任務(wù)完成，培養(yǎng)吃苦耐勞的精神。

二、教學(xué)方法運(yùn)用

在戴明環(huán)PDCA理論基礎(chǔ)上研究提煉出來的PDDCEA教學(xué)法，借鑒PDCA理論的計(jì)劃、執(zhí)行、檢查和糾正過程循環(huán)，融入任務(wù)驅(qū)動(dòng)法的精髓形成了教學(xué)過程中的任務(wù)策劃、分解、實(shí)施、檢查、評(píng)價(jià)和調(diào)整的循環(huán)路徑，其特色在于反思調(diào)整，環(huán)環(huán)相扣，漸次提升。

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容屬于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》后半部分的內(nèi)容。經(jīng)過前面的學(xué)習(xí)，學(xué)生已經(jīng)破解了入門的困惑，掌握了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法，知曉了企業(yè)業(yè)務(wù)的基本流程，能夠針對(duì)部分業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容需要學(xué)生結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行職業(yè)判斷、成本計(jì)算和核算。由于生產(chǎn)過程較為抽象，計(jì)算相對(duì)較多，一環(huán)套一環(huán)，需要學(xué)習(xí)者有較強(qiáng)的邏輯思維能力和耐心嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，而這些品質(zhì)恰恰是學(xué)生欠缺的，使得該內(nèi)容的教學(xué)總體較難?；诤罄m(xù)還有專門的成本會(huì)計(jì)課程，部分教師則給予弱化或回避。造成了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)體系化的欠缺，又不利于后續(xù)成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的順利進(jìn)行。

針對(duì)教學(xué)現(xiàn)狀，運(yùn)用貼近生活的情境引入教學(xué)，將任務(wù)層層分解，逐層實(shí)施。輔以辨析關(guān)聯(lián)賬戶、樹立賬務(wù)流程觀念、探求會(huì)計(jì)分錄編制規(guī)律等教學(xué)策略調(diào)整，有利于突破“生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算”的教學(xué)難點(diǎn)，構(gòu)建基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)課程的橋梁。

三、教學(xué)過程實(shí)施

針對(duì)生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以充分調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)主體的參與度為宗旨，凸顯直觀性、趣味性，在掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的前提下培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)的專業(yè)潛能。

1、任務(wù)策劃（P）

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，學(xué)生對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容比較陌生，因此該內(nèi)容通過創(chuàng)設(shè)情境導(dǎo)入，讓學(xué)生身臨生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，置身于“繁忙的生產(chǎn)車間”。通過觀察實(shí)物流轉(zhuǎn)（材料、設(shè)備、人力等資源→半成品→產(chǎn)成品）、分析資金流轉(zhuǎn)（儲(chǔ)備資金→生產(chǎn)資金→成品資金）、收集單據(jù)流（領(lǐng)料單、工資單等→費(fèi)用分配表→完工產(chǎn)品入庫(kù)單），進(jìn)而提煉會(huì)計(jì)信息（如材料耗用、工資結(jié)算、產(chǎn)品完工入庫(kù)等等），為后續(xù)的會(huì)計(jì)處理奠定基礎(chǔ)。

情境創(chuàng)設(shè)不一定要深入企業(yè)一線。虛擬情境可借助于專業(yè)軟件，仿真情境可以由學(xué)校生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)室直接提供。情境內(nèi)容不追求面面俱到，業(yè)務(wù)繁瑣反而容易使學(xué)生產(chǎn)生畏懼，但作為生產(chǎn)過程精髓的業(yè)務(wù)必須包括。通過深入情境，借助多媒體等教學(xué)設(shè)施設(shè)計(jì)思維導(dǎo)向流程，分步引導(dǎo)，激發(fā)思考，讓學(xué)生領(lǐng)悟業(yè)務(wù)活動(dòng)中會(huì)計(jì)職業(yè)角色，培養(yǎng)會(huì)計(jì)思維，為后續(xù)任務(wù)完成奠定基礎(chǔ)。

2、任務(wù)分解（D）

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算由于內(nèi)容較多，可以分解為三個(gè)任務(wù)來實(shí)施，每個(gè)任務(wù)又可以進(jìn)一步細(xì)分：

任務(wù)一：成本認(rèn)知。任務(wù)細(xì)分為：識(shí)記成本、費(fèi)用的概念；根據(jù)預(yù)設(shè)場(chǎng)景，對(duì)成本、費(fèi)用職業(yè)判斷；了解成本計(jì)算對(duì)象的表現(xiàn)形式及基本形式。

任務(wù)二：生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。進(jìn)一步分解為：分析生產(chǎn)業(yè)務(wù)種類、提取核算賬戶和生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

任務(wù)三：產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算。在確定成本計(jì)算對(duì)象的的基礎(chǔ)上，運(yùn)用完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本并進(jìn)行賬務(wù)處理。

3、任務(wù)實(shí)施（D）

以任務(wù)二“生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算”為例闡述任務(wù)實(shí)施流程及內(nèi)容。任務(wù)實(shí)施過程以講解釋疑，探究知新為手段，便于學(xué)生學(xué)會(huì)應(yīng)用新知識(shí)，提升會(huì)計(jì)核算技能。

首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。案例是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。通過研讀某典型企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，歸納出領(lǐng)用材料、結(jié)算工資、計(jì)提折舊、支付其他費(fèi)用等業(yè)務(wù)，進(jìn)一步分析提煉出制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本等業(yè)務(wù)。

其次，提取賬戶。運(yùn)用歸類法分類展示兩類賬戶，一類反映具體耗費(fèi)情況的賬戶（核算要素費(fèi)用的賬戶），如原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、銀行存款等；另一類反映耗費(fèi)歸屬的賬戶（主要為計(jì)算成本的賬戶），如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等。同時(shí)運(yùn)用對(duì)比法，結(jié)合賬戶核算內(nèi)容比較關(guān)聯(lián)度較大的賬戶。

最后，賬務(wù)處理。先發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用，師生共同完成案例中會(huì)計(jì)分錄的編制。作為鞏固，再補(bǔ)充案例由學(xué)生分組合作完成記賬憑證填制。

4、任務(wù)檢查（C）

任務(wù)檢查體現(xiàn)特色，能很好的調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。除了常規(guī)的結(jié)果準(zhǔn)確性檢查,還包括會(huì)計(jì)工作特有工作流程、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)節(jié)檢查等：

（1）工作流程檢查。宏觀層面，不可變更會(huì)計(jì)工作內(nèi)在邏輯順序，即憑證→賬簿→報(bào)表。業(yè)務(wù)層面，生產(chǎn)費(fèi)用的處理也有邏輯順序要求，如先歸集后分配、先要素費(fèi)用后綜合費(fèi)用等。工作流程檢查，既有會(huì)計(jì)工作流程檢查，也有具體業(yè)務(wù)流程檢查，當(dāng)然也包括學(xué)生解題思路的監(jiān)控等等。

（2）職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)檢查。在填制記賬憑證和登記賬簿的過程中，涉及到較多的標(biāo)準(zhǔn)型知識(shí)，會(huì)計(jì)要素填寫是否齊全、書寫是否規(guī)范、劃線是否到位、簽章有無遺漏等等都要納入檢查范圍。

（3）操作細(xì)節(jié)檢查。生產(chǎn)費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)流程觀念明顯，細(xì)小的錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致后續(xù)一系列連帶性錯(cuò)誤。細(xì)節(jié)檢查還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注明細(xì)科目是否到位，成本核算過程中明細(xì)科目的重要性在成本會(huì)計(jì)中體現(xiàn)得非常明顯，否則無法進(jìn)行后續(xù)操作。

5、任務(wù)評(píng)價(jià)（E）

多方位的檢查，為綜合評(píng)價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和職業(yè)能力提供了可能。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：1.完成率，主要考核各小組對(duì)案例資料提取生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否全面，相應(yīng)的憑證在規(guī)定時(shí)間內(nèi)是否填寫完畢。2.正確率，主要考評(píng)形成的會(huì)計(jì)分錄是否正確，填制的記賬憑證是否符合規(guī)范。3.態(tài)度，評(píng)價(jià)小組成員是否積極、認(rèn)真參與任務(wù)完成。通過多元評(píng)價(jià)推行賞識(shí)教育，極大地激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。

6、任務(wù)調(diào)整（A）

PDDCEA教學(xué)法的最大特色就在于通過反思調(diào)整獲得漸次提高。評(píng)價(jià)的結(jié)果旨在促進(jìn)教學(xué)改進(jìn)和提高，針對(duì)存在問題以及后續(xù)成本會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)，本學(xué)習(xí)任務(wù)可嘗試以下的調(diào)整或強(qiáng)化：

（1）辨析關(guān)聯(lián)性賬戶

賬戶是核算的基本工具。關(guān)聯(lián)賬戶的辨析是教學(xué)重點(diǎn)，是費(fèi)用歸集和會(huì)計(jì)分錄編制的關(guān)鍵知識(shí)，同時(shí)又是難點(diǎn)，運(yùn)用時(shí)錯(cuò)誤頻現(xiàn)，學(xué)生不易掌握。

①生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用 這兩個(gè)賬戶同為成本類賬戶，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。兩者的不同點(diǎn)在于前者核算的是直接費(fèi)用和分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用，后者僅核算發(fā)生的間接費(fèi)用?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)階段，核算內(nèi)容不易區(qū)分，可引導(dǎo)學(xué)生圈定各自對(duì)應(yīng)的常見業(yè)務(wù)。成本會(huì)計(jì)課程會(huì)作詳細(xì)的概念辨析和費(fèi)用計(jì)算處理。

②固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊 該組賬戶基于同一主體（即固定資產(chǎn)）而生，但分別核算固定資產(chǎn)的不同價(jià)值。固定資產(chǎn)賬戶核算原始價(jià)值，累計(jì)折舊核算磨損價(jià)值。如果能讓學(xué)生理解固定資產(chǎn)的使用，只會(huì)使固定資產(chǎn)磨損增加（即貸：累計(jì)折舊），而不會(huì)改變固定資產(chǎn)原始價(jià)值（即涉及不到“固定資產(chǎn)”賬戶），就會(huì)避免在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊業(yè)務(wù)中兩個(gè)科目同時(shí)出現(xiàn)在一筆分錄中的錯(cuò)誤。到成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)階段仍然不理解該分錄的大有人在，影響了成本會(huì)計(jì)的教學(xué)。

③制造費(fèi)用和管理費(fèi)用 作為生產(chǎn)過程核算中的兩個(gè)常見賬戶，核算內(nèi)容不會(huì)交叉，但賬戶余額特征容易混為一談。教材明確闡述管理費(fèi)用無余額，制造費(fèi)用一般無余額。因?yàn)樵凇痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》中制造費(fèi)用科目余額沒有出現(xiàn)過不為零的情形，學(xué)生也就忽略了“一般”兩個(gè)字。但在《成本會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)中，制造費(fèi)用的年度計(jì)劃分配率分配法對(duì)該余額特點(diǎn)給予了充分的論證。強(qiáng)調(diào)兩者的區(qū)別既有利于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本理論學(xué)習(xí)，更有利于成本會(huì)計(jì)中制造費(fèi)用不同分配方法的理解。

（2）樹立賬務(wù)處理流程觀念

流程是任務(wù)檢查的重要內(nèi)容，也是容易出錯(cuò)的地方。流程觀念樹立需要抓住賬務(wù)處理流程和業(yè)務(wù)分析流程兩大抓手。

正確的工作流程是賬務(wù)處理順暢的前提。如生產(chǎn)過程綜合費(fèi)用分配時(shí)，既有輔助生產(chǎn)費(fèi)用又有制造費(fèi)用，必須先分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用再分配制造費(fèi)用。因?yàn)檩o助生產(chǎn)費(fèi)用有可能分配給制造費(fèi)用，順序顛倒會(huì)使費(fèi)用分配工作陷入不必要的循環(huán)中。雖然基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中未涉及輔助生產(chǎn)業(yè)務(wù)，但在該部分仍有必要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程觀念。

正確的業(yè)務(wù)分析流程是賬務(wù)處理結(jié)果準(zhǔn)確的保證。生產(chǎn)過程的核算知識(shí)相對(duì)復(fù)雜，為降低掌握的難度，可以優(yōu)化業(yè)務(wù)分析流程設(shè)計(jì)。以資金運(yùn)動(dòng)分析為起點(diǎn)，延伸至借貸方向分析，再編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬簿。以材料領(lǐng)用為例，材料被耗用，即材料減少（貸：原材料）；材料被用到那里去？（生產(chǎn)甲產(chǎn)品和車間一般耗用），產(chǎn)品生產(chǎn)耗料和車間耗料導(dǎo)致成本費(fèi)用增加還是減少？（增加）；成本費(fèi)用的增加記什么方向，對(duì)應(yīng)耗用主體賬戶名稱？（借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等）……步步為營(yíng)，直至任務(wù)圓滿完成。

（3）探求會(huì)計(jì)分錄編制規(guī)律

如果每一筆業(yè)務(wù)都按上述步驟來處理，費(fèi)時(shí)費(fèi)力?！叭蝿?wù)實(shí)施”提煉賬戶時(shí)教師有意識(shí)的分類展示已經(jīng)給了學(xué)生提示，教師可以引導(dǎo)學(xué)生去探尋，不難發(fā)現(xiàn)，此處是有規(guī)律可循的。反映具體耗費(fèi)情況的賬戶記在貸方，即分配什么費(fèi)用就貸該科目對(duì)應(yīng)的賬戶。反映耗費(fèi)歸屬的賬戶記在借方，生產(chǎn)過程耗費(fèi)歸屬無非就是“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶。掌握了這些規(guī)律，未來成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)常見業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄只需稍作回憶就可，從而將主要精力放到計(jì)算部分。

（4）突出明細(xì)核算重要性

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)在介紹生產(chǎn)成本賬戶時(shí)提到了該賬戶應(yīng)該按產(chǎn)品的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算，例題和習(xí)題也分別有所反映，但教師強(qiáng)調(diào)不夠，學(xué)生重視不夠，在成本會(huì)計(jì)階段學(xué)習(xí)時(shí)經(jīng)常遺漏，關(guān)鍵是未能認(rèn)識(shí)到明細(xì)賬戶的重要性。成本計(jì)算對(duì)象最終要回歸產(chǎn)品品種，但在不同的計(jì)算方法下其表現(xiàn)形式卻有多種，如品種、批別、步驟等，如果在核算時(shí)不能依照計(jì)算對(duì)象（即明細(xì)賬戶）準(zhǔn)確歸集和分配各類費(fèi)用，期末則無法結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。強(qiáng)調(diào)明細(xì)核算的重要性，為成本會(huì)計(jì)不同成本計(jì)算方法的學(xué)習(xí)提供了基礎(chǔ)。

四、教學(xué)銜接生成

引導(dǎo)學(xué)生思考并了解成本會(huì)計(jì)是構(gòu)建生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容和成本會(huì)計(jì)課程橋梁的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)以基本原理、簡(jiǎn)單的實(shí)務(wù)操作讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)學(xué)科，具備了深層次研究的框架知識(shí)。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容幾乎延伸到了成本會(huì)計(jì)的全部，但缺少更寬、更深的追根溯源。就材料費(fèi)用分配而言，只知道根據(jù)題目數(shù)據(jù)在“原材料”賬戶貸多少金額，卻不明白依據(jù)的是什么原始資料（發(fā)料憑證匯總表）、發(fā)料憑證匯總表又從哪兒來（領(lǐng)料單）、以及根據(jù)領(lǐng)料單如何分析匯總得到某一對(duì)象領(lǐng)料金額等等系列問題，而這些都是成本會(huì)計(jì)需要解決的問題。從該部分內(nèi)容出發(fā)設(shè)置疑問，必然會(huì)引發(fā)學(xué)生思考，了解后續(xù)尚有以此為基礎(chǔ)的成本會(huì)計(jì)專業(yè)課程，從而激發(fā)學(xué)生去鉆研和探索。

成本會(huì)計(jì)中眾多的計(jì)算思路在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中已經(jīng)有所體現(xiàn)，如制造費(fèi)用的分配，先算分配率，再求各受益對(duì)象應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用?？梢愿嬷獙W(xué)生該計(jì)算原理在成本會(huì)計(jì)的每個(gè)模塊都會(huì)出現(xiàn)，如有變化只是微調(diào)和具體化，不會(huì)改變計(jì)算的基本程序和公式的基本框架。相關(guān)介紹順利地將學(xué)生帶入成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

總之，經(jīng)過PDDCEA循環(huán)法的運(yùn)用，強(qiáng)化、反思、調(diào)整等手段使得基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握得益發(fā)牢固，會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)和判斷能力明顯提高，后續(xù)成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的通道已經(jīng)打開，增加了學(xué)生的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

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