馬燕

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入了新常態(tài)的發(fā)展模式。為了優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在稅收方面，開始了“營改增”的試點和改革?！盃I改增”可以有效的優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，降低大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)發(fā)展起到了重要的推動作用。然而，對于技術(shù)服務(wù)企業(yè)而言，則帶來了新的財務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：“營改增”；技術(shù)服務(wù)企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險

“營改增”最早從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點，自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。

從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)已納入增值稅改革試點；同時，運(yùn)輸部門全部納入營改增范圍。從2016年5月1日起，整體推進(jìn)改為營改增試點。全國各大行業(yè)，包括金融業(yè)，建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)都將納入營改增，并且加大改革試點力度，從此之后營業(yè)稅將成為歷史，增值稅制度更加規(guī)范化。在全面“營改增”下，絕大多數(shù)行業(yè)的稅負(fù)壓力都得到了降低，避免了傳統(tǒng)稅務(wù)體系中重復(fù)繳稅的問題。同時，各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展，然而，“營改增”仍然存在一定的問題，體現(xiàn)在技術(shù)服務(wù)企業(yè)中，由于技術(shù)服務(wù)企業(yè)屬于知識經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域中，會產(chǎn)生更高昂的成本費(fèi)用，不利于技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。

一、“營改增”的基本內(nèi)涵

“營改增”全稱為“營業(yè)稅改增值稅”，是指企業(yè)在繳納稅款時，將營業(yè)稅的項目全部轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖姆椒?。在傳統(tǒng)的稅務(wù)體系中，營業(yè)稅和增值稅處于兩種不同的稅務(wù)體系中，營業(yè)稅也就是指根據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入所得，按照一定的比例征收稅款的稅務(wù)形式，其繳稅比例根據(jù)營業(yè)額度而發(fā)生變化。在營業(yè)稅下，商業(yè)貿(mào)易的每一個環(huán)節(jié)都會征收一定的稅款，其環(huán)節(jié)越多，征收的稅款也就越多，會為企業(yè)帶來極大的財務(wù)負(fù)擔(dān)。而在全面“營改增”的背景下，營業(yè)稅完全取消，改為單獨(dú)征收增值稅，相比傳統(tǒng)的營業(yè)稅與增值稅分開征收，能夠有效的減少重復(fù)增稅的問題，對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，“營改增”都可以減輕其的稅負(fù)壓力，幫助企業(yè)建設(shè)和發(fā)展的同時，也使得整個社會的經(jīng)濟(jì)體系向著更好的方向發(fā)展。

“營改增”對于優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重要的意義，但還存在以下幾種弊端：首先，是進(jìn)項無法核算的問題。在企業(yè)向農(nóng)民購買原材料時，農(nóng)民只能提供貨物，而無法開出發(fā)票。如果這批貨物沒有發(fā)票證明，稅務(wù)局就無法證明企業(yè)購買原材料已經(jīng)交過稅，從而使企業(yè)的稅負(fù)壓力明顯提升。其次，對于技術(shù)服務(wù)企業(yè)而言，其主要依靠的是人才的專業(yè)能力，而非設(shè)備、不動產(chǎn)等。在聘用人才進(jìn)行工作時，企業(yè)并沒有交付相應(yīng)的增值稅，這也就使得企業(yè)管理者無法抵扣，會為技術(shù)服務(wù)企業(yè)帶來一定的稅負(fù)壓力，在知識經(jīng)濟(jì)背景下，“營改增”模式還具有明顯的問題需要進(jìn)行解決。

二、“營改增”對技術(shù)服務(wù)企業(yè)的財務(wù)影響

（一）稅率計算問題

根據(jù)我國稅務(wù)法律體系的規(guī)定，增值稅的征收主體主要包含以下幾種：首先是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人也就是指企業(yè)規(guī)模有限，年銷售額度在一定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且沒有建立完善的財會管理體系，不具備獨(dú)立整合稅務(wù)相關(guān)材料的納稅人。一般而言，小規(guī)模納稅人需要繳納的稅率為3%，并且不能夠抵扣進(jìn)項稅。其次是一般納稅人。一般納稅人就是指企業(yè)的年銷售額在一定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并且建設(shè)規(guī)模完善的企業(yè)納稅人。一般納稅人所需要繳納的增值稅，是其適用稅率中，進(jìn)項稅和銷項稅的差值。在“營改增”的背景下，稅率進(jìn)一步細(xì)分，極大的緩解了我國大部分企業(yè)的稅負(fù)。對于技術(shù)服務(wù)企業(yè)這種人力成本占據(jù)較高比重的企業(yè)而言，在進(jìn)項稅不發(fā)生明顯變化的前提下，其銷項稅會大幅增加，會給技術(shù)服務(wù)企業(yè)帶來極大的財務(wù)負(fù)擔(dān)，不利于技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。

（二）財務(wù)報表的整合工作

“營改增”對技術(shù)服務(wù)型企業(yè)財務(wù)報表的整合工作，影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：

首先，是資產(chǎn)負(fù)債表。營改增對企業(yè)會計報告的影響主要體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”以及“應(yīng)交稅費(fèi)”的列報上，資產(chǎn)負(fù)債表主要記錄的內(nèi)容之一就是企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)固定資產(chǎn)的變化，會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的各項指標(biāo)也發(fā)生變化?！盃I改增”后由于增值稅進(jìn)項稅額得到抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)大幅降低，同時負(fù)債總額沒有發(fā)生變化，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化，會對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生極大的影響。第二，由于材料采購商和設(shè)備供應(yīng)商不能提供增值稅發(fā)票，增值稅進(jìn)項稅就無法抵扣，這樣還將增加公司的債務(wù)，并進(jìn)一步提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，使得公司的銀行融資和相關(guān)的聲譽(yù)造成了一定的負(fù)面影響。企業(yè)固定資產(chǎn)降低，也會為企業(yè)經(jīng)營帶來一定的競爭力風(fēng)險。而財務(wù)管理人員為了避免風(fēng)險的產(chǎn)生，會對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新評估，從而給企業(yè)帶來了巨大的工作壓力。

其次，在企業(yè)利潤表中，傳統(tǒng)的稅收下，企業(yè)的營業(yè)稅也會記錄在企業(yè)利潤表中，而在“營改增”之后，增值稅的稅后經(jīng)濟(jì)效益不計算在其中，企業(yè)營業(yè)稅金及附加降低、企業(yè)總利潤、凈利潤提高。這雖然能夠有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但又會導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)值發(fā)生變化，不利于財務(wù)報表整合工作的開展。

（三）財務(wù)風(fēng)險管理問題

“營改增”對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，“營改增”對于企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)能力帶來了新的挑戰(zhàn)。“營改增”無論是對企業(yè)的財務(wù)報表整合，還是稅率的計算等，都提出了新的要求。在這段過渡時期內(nèi)，企業(yè)需要盡快的建立新的財務(wù)管理體系，這也就要求企業(yè)的財務(wù)管理人員不僅要有過硬的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌規(guī)劃的管理才能，才能夠在最短的時間內(nèi)制定好完善的管理體系，從而為企業(yè)財務(wù)管理工作的正常開展奠定基礎(chǔ)。

其次，是增值稅發(fā)票問題。在“營改增”后，企業(yè)所面臨的最主要的稅款就是增值稅，這也就使得政府對企業(yè)的增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格。如果企業(yè)的增值稅發(fā)票在流通、管理、應(yīng)用等方面有不符合規(guī)范的問題，就會為企業(yè)帶來不必要的麻煩，甚至產(chǎn)生難以預(yù)估的后果。因此，在“營改增”之后，企業(yè)要對增值稅發(fā)票的管理提高重視，避免在增值稅發(fā)票方面出現(xiàn)不規(guī)范的問題。endprint

最后，在“營改增”之后，技術(shù)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營成本負(fù)擔(dān)加重，如何良好的管理企業(yè)的財政問題，減少不必要的財務(wù)支出，將資金都投入到企業(yè)的發(fā)展中來，成為了財務(wù)管理工作的主要目標(biāo)，這也就對企業(yè)財務(wù)管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

三、全面“營改增”背景下技術(shù)服務(wù)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險控制

（一）合理選擇納稅人

“營改增”中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的年銷售額在五百萬以下時，企業(yè)的納稅人既可以選擇做增值稅納稅人，又可以做小規(guī)模納稅人，這也就為中小型技術(shù)服務(wù)企業(yè)降低稅負(fù)帶來了便利。技術(shù)服務(wù)企業(yè)需要整合多方面資源，進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，從而計算出在企業(yè)銷售額之下稅負(fù)最低的納稅模式，可以有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)財務(wù)管理人才隊伍的建設(shè)

“營改增”不但對技術(shù)服務(wù)企業(yè)的財務(wù)管理工作模式和工作內(nèi)容產(chǎn)生了極大的影響，還對技術(shù)服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)能力提出了新的要求。一方面，技術(shù)服務(wù)企業(yè)要通過邀請業(yè)內(nèi)專業(yè)人士，以論壇或講座的形式講解“營改增”模式對技術(shù)服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理工作的影響，從而讓財務(wù)管理人員對“營改增”有充分的認(rèn)識。另一方面，技術(shù)服務(wù)企業(yè)還要定期對財務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷的提升財務(wù)管理人員的工作水平。

（三）調(diào)整企業(yè)定價

相比其他企業(yè)商品固定定價模式，技術(shù)服務(wù)企業(yè)的定價會受到多種因素的影響，因此，技術(shù)服務(wù)企業(yè)的定價需要更加靈活。在“營改增”的背景下，由于技術(shù)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)有了一定的提升，可以將這一部分稅負(fù)加入到企業(yè)服務(wù)定價中來，從而通過提升企業(yè)銷售額，達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)成本的目的。

（四）合理選擇供應(yīng)商

技術(shù)服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)成本較低，大部分都是員工的工資，除此之外，就是企業(yè)的稅負(fù)水平。通過多種渠道降低企業(yè)的稅負(fù)，能夠有效的降低技術(shù)服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)成本。一般而言，技術(shù)服務(wù)企業(yè)的服務(wù)對象是同行業(yè)者，這些供應(yīng)商都能夠開增值稅發(fā)票。而在“營改增”不斷發(fā)展的過程中，能夠開增值稅發(fā)票的企業(yè)越來越多，因此，技術(shù)服務(wù)企業(yè)要選擇能夠開增值稅發(fā)票，并且財務(wù)體系建立完善的供應(yīng)商，既能夠降低一部分稅負(fù)成本，還能夠有效的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

“營改增”對于優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重要的意義，但對于技術(shù)服務(wù)企業(yè)而言，不但不會推動技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，還會為技術(shù)服務(wù)企業(yè)帶來一定的稅負(fù)壓力，體現(xiàn)出“營改增”模式還具有一定的不足。在企業(yè)財務(wù)管理方面，對于企業(yè)的稅率計算會產(chǎn)生一定的影響。在進(jìn)項稅不發(fā)生明顯變化的前提下，其銷項稅會大幅增加，不利于技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。同時，“營改增”模式下，企業(yè)的固定資產(chǎn)大幅降低，其財務(wù)報表的整合工作也會具有較高的難度。并且在“營改增”模式下，企業(yè)會產(chǎn)生一定的財務(wù)風(fēng)險問題，對財務(wù)管理人員的專業(yè)能力帶來了新的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)首先要做好稅后策劃工作，深入的學(xué)習(xí)和了解“營改增”的內(nèi)容及影響，選擇最優(yōu)的合作企業(yè)進(jìn)行長期的發(fā)展，從而最大限度的降低企業(yè)經(jīng)營所面臨的財務(wù)風(fēng)險。除此之外，還要加強(qiáng)財務(wù)管理人才隊伍的建設(shè)。通過邀請業(yè)內(nèi)專業(yè)人士進(jìn)行教授和講解，并要定期的組織財務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而全方位的提升財務(wù)管理隊伍的建設(shè)水平，對技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展起到重要的輔助作用。

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（作者單位：廣州港股份有限公司）endprint