白翔

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，山東濰坊261011）

1 引言

隨著國(guó)家對(duì)高等職業(yè)院校的支持和推動(dòng)，各大學(xué)院辦學(xué)規(guī)模和教學(xué)資產(chǎn)日漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)活動(dòng)日漸復(fù)雜。然而高等職業(yè)院校在快速發(fā)展壯大的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)腐敗案件頻頻發(fā)生、虛假科研成果頻頻出現(xiàn)，引起了社會(huì)和政府對(duì)院校內(nèi)部控制的高度關(guān)注。優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，已成為高等職業(yè)院校當(dāng)下所面臨的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。院校的內(nèi)部控制體系包含內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五大要素，這五大要素既相互聯(lián)系，又相互獨(dú)立，成為一個(gè)統(tǒng)一體。院校業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要是五大要素中的控制活動(dòng)，包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)[1]。

2 高等職業(yè)院校業(yè)務(wù)層面存在的問(wèn)題

2.1 預(yù)算業(yè)務(wù)控制存在問(wèn)題

雖然每年都按照財(cái)政要求順利地開(kāi)展進(jìn)行，但是在整個(gè)預(yù)決算管理中仍然存在以下問(wèn)題：

①缺乏預(yù)算組織管理體制。在調(diào)查中部分院校預(yù)算編制沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織和管理，預(yù)算的編制和審批人接受不到預(yù)算方面的相關(guān)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。預(yù)算編制人和審核人由于專(zhuān)業(yè)或者認(rèn)識(shí)的有限性，做出錯(cuò)誤的預(yù)算編制經(jīng)過(guò)層層審批，使預(yù)算編制失去了準(zhǔn)確性。如某二級(jí)學(xué)院購(gòu)買(mǎi)的財(cái)務(wù)軟件，由于預(yù)算申報(bào)人將應(yīng)填列在單一來(lái)源的項(xiàng)目填列錯(cuò)誤，而沒(méi)有順利審批購(gòu)買(mǎi)到該軟件，嚴(yán)重影響了教學(xué)質(zhì)量。

②預(yù)算編制方法不合理。各院校采用的預(yù)算編制方法一般是增量預(yù)算法，即以上一年度或基期的收支為基數(shù)，根據(jù)院校發(fā)展需要做相應(yīng)增減來(lái)編制預(yù)算。這種預(yù)算編制方法以往年度預(yù)算合理為前提，僅需對(duì)變化做出修改，簡(jiǎn)單易行，但是很難發(fā)現(xiàn)以往年度存在的資金使用浪費(fèi)情況，這在很大程度上降低了資金的使用效率。

③缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤和分析。院校一般由各二級(jí)學(xué)院上報(bào)預(yù)算，然后在整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行跟蹤和分析，使得部分預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度不合理，上半年和下半年費(fèi)用開(kāi)支嚴(yán)重不均衡就是進(jìn)度不合理的直接表現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行的不及時(shí)也勢(shì)必影響到教學(xué)效果。假如某院校購(gòu)買(mǎi)的實(shí)訓(xùn)材料，直到開(kāi)課一個(gè)月后才購(gòu)買(mǎi)到位，那對(duì)教學(xué)進(jìn)度和效果的影響已經(jīng)達(dá)到嚴(yán)重教學(xué)事故的程度了。

④缺少預(yù)算評(píng)價(jià)體系。預(yù)算評(píng)價(jià)體系的缺失，首先不能使院校更好的總結(jié)預(yù)算的歷史經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于以往預(yù)算存在的各類(lèi)問(wèn)題，可能仍然存在。其次沒(méi)有對(duì)預(yù)算制定和執(zhí)行過(guò)程的評(píng)價(jià)、控制和考核，對(duì)于預(yù)算的超支節(jié)約或者執(zhí)行中存在的重大問(wèn)題就沒(méi)有監(jiān)督和糾正，沒(méi)有一定的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰，使得預(yù)算執(zhí)行人和審核人，缺少責(zé)任心，感覺(jué)做好做壞一個(gè)樣，預(yù)算評(píng)價(jià)體系的缺失嚴(yán)重制約著預(yù)算管理水平的提高。

2.2 收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

近幾年來(lái)，高等職業(yè)院校大力開(kāi)展的社會(huì)培訓(xùn)和社會(huì)服務(wù)日益增多，各院校在整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展中，可能存在貪污舞弊、虛假收入等事件。作者經(jīng)過(guò)對(duì)社會(huì)培訓(xùn)和社會(huì)服務(wù)的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制中存在以下問(wèn)題：

①粗放的只注重成果的取得，忽視對(duì)虛假成果的防控。以院校名義對(duì)外開(kāi)展的社會(huì)培訓(xùn)活動(dòng)，沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)事前審批工作，同時(shí)未要求公對(duì)公匯款。在這種情況下，部分教職工為了完成工作任務(wù)、職稱(chēng)評(píng)審要求或獲取一定的獎(jiǎng)勵(lì)，在沒(méi)有開(kāi)展社會(huì)培訓(xùn)的情況下，通過(guò)自己聯(lián)系單位蓋章，自己墊付款項(xiàng)給院校等手段進(jìn)行徇私舞弊。而作為院校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為了完成工作業(yè)績(jī)，明知是虛假的社會(huì)培訓(xùn)收入，也照常進(jìn)行相應(yīng)各項(xiàng)手續(xù)的審批，沒(méi)有從根本上拓寬社會(huì)培訓(xùn)的途徑，從而擴(kuò)大院校的社會(huì)培訓(xùn)收入。

②沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度。公務(wù)卡作為一種現(xiàn)代支付結(jié)算工具，不僅具有便捷、高效和規(guī)范的功能，還具有防止腐敗的作用。它是財(cái)務(wù)管理上有效防止腐敗的措施之一，強(qiáng)制采用公務(wù)卡結(jié)算方式，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)每一筆公務(wù)消費(fèi)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)違規(guī)的支出做出快速的核查，避免廣大教職工購(gòu)買(mǎi)發(fā)票虛報(bào)費(fèi)用以及吃回扣等違法或腐敗情況的發(fā)生。部分院校由于沒(méi)有強(qiáng)制采用公務(wù)卡結(jié)算制度，存在部分教職工利用購(gòu)買(mǎi)發(fā)票申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)支出，來(lái)套取經(jīng)費(fèi)。

③財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范能力。院校作為行政事業(yè)單位，仍然具有對(duì)納稅行為進(jìn)行依法納稅的法律責(zé)任。隨著院校業(yè)務(wù)活動(dòng)的增加，作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分把握國(guó)家稅收政策，對(duì)院校存在的納稅行為進(jìn)行依法納稅或執(zhí)行代扣代繳義務(wù)。比如有的院校社會(huì)服務(wù)收入，部分沒(méi)有開(kāi)具增值稅發(fā)票，依法繳納增值稅；在支付給教職工個(gè)人收入時(shí)，沒(méi)有完全按照稅法規(guī)定執(zhí)行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

④對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用情況缺乏績(jī)效考評(píng)和審查機(jī)制。過(guò)分注重科研成果和社會(huì)服務(wù)，忽略了對(duì)經(jīng)費(fèi)使用狀況的審核，對(duì)沒(méi)有按照規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)的情況也極少進(jìn)行相關(guān)處罰。長(zhǎng)久下來(lái)，很多負(fù)責(zé)人都認(rèn)為只要按時(shí)交付成果，經(jīng)費(fèi)不超預(yù)算怎么用都可以。另外，在科研成果和社會(huì)服務(wù)的驗(yàn)收中，對(duì)成果是否可以轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力、是否有一定的科學(xué)價(jià)值、能否給企業(yè)帶來(lái)一定的效益等一系列問(wèn)題并沒(méi)有深究，在經(jīng)費(fèi)的結(jié)余上也沒(méi)有制定有效的激勵(lì)措施和提倡思想，從而忽視了經(jīng)費(fèi)的合理、高效、節(jié)約使用。

⑤缺乏對(duì)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)間的把控。調(diào)查中大多數(shù)院校在費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)規(guī)定中僅規(guī)定了報(bào)銷(xiāo)人應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后的一周或更短時(shí)間內(nèi)提交費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，但是未對(duì)費(fèi)用的各級(jí)審核和審批人作出時(shí)間規(guī)定。結(jié)果造成了部分教職工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用需多次反復(fù)找審核人和審批人簽字，大大降低了工作效率。

2.3 采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

院校在政府釆購(gòu)實(shí)際工作中，在論證、招標(biāo)、合同簽訂、驗(yàn)收付款等環(huán)節(jié)基本上能夠按照有關(guān)政府釆購(gòu)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，確保了流程上順暢，保證了釆購(gòu)活動(dòng)的合理合法，但是在實(shí)際中還是存在以下問(wèn)題：

①論證與評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)流于形式。如某院校在政府釆購(gòu)論證、招標(biāo)過(guò)程中從專(zhuān)家?guī)斐槿〉慕搪毠?，有的因有課或出差、有的借故推諉或者找其他人代替等，不能到場(chǎng)參與評(píng)標(biāo)，資產(chǎn)管理處的工作人員也未繼續(xù)抽取。同時(shí)，對(duì)于專(zhuān)家?guī)斓膶?zhuān)家的選擇沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有進(jìn)行分類(lèi)，無(wú)論采購(gòu)什么資產(chǎn)，都可以參與評(píng)審，使得專(zhuān)家參與招標(biāo)流于形式。

②政府統(tǒng)一采購(gòu)忽視驗(yàn)收環(huán)節(jié)。有省級(jí)統(tǒng)一組織的政府采購(gòu)程序合規(guī)合法，但是政府僅負(fù)責(zé)招標(biāo)，而不負(fù)責(zé)驗(yàn)收。政府統(tǒng)一采購(gòu)的資產(chǎn)，一般資產(chǎn)價(jià)值較大，數(shù)量較多，對(duì)于院校來(lái)說(shuō)屬于比較重要的資產(chǎn)，由于驗(yàn)收環(huán)節(jié)缺乏一定的專(zhuān)業(yè)人員，導(dǎo)致采購(gòu)的一些設(shè)備可能出現(xiàn)問(wèn)題較多。

2.4 資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

院校對(duì)于貨幣資金的管理，在調(diào)查中72.5%院校都有相應(yīng)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的增加、處置、盤(pán)點(diǎn)等都有較為詳細(xì)的規(guī)定，但是在對(duì)院校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的調(diào)查中卻發(fā)現(xiàn)了較多問(wèn)題。

①未按規(guī)定落實(shí)每年的盤(pán)點(diǎn)制度。院校雖然規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施每年定期盤(pán)點(diǎn)，但是在實(shí)際資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，資產(chǎn)管理處和財(cái)務(wù)處等沒(méi)有組織人員根據(jù)固定資產(chǎn)的賬目進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。僅僅要求各使用部門(mén)上報(bào)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，這樣操作大大節(jié)省資產(chǎn)管理處和財(cái)務(wù)處的盤(pán)點(diǎn)工作量，但是發(fā)現(xiàn)不了實(shí)物資產(chǎn)的挪用、丟失以及管理問(wèn)題，使得盤(pán)點(diǎn)起不到應(yīng)有的固定資產(chǎn)管理作用。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度的不落實(shí)，進(jìn)一步也造成了賬實(shí)不符，出具的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)可靠。

②固定資產(chǎn)使用人崗位責(zé)任不明確。作為固定資產(chǎn)使用人管理意識(shí)比較薄弱，對(duì)資產(chǎn)的管理僅感覺(jué)保管好，別丟失就可以，而忽略了對(duì)損壞或閑置資產(chǎn)的管理，沒(méi)有做到及時(shí)上報(bào)維修，大大降低了固定資產(chǎn)的使用效率和效果[2]。

③缺乏對(duì)資產(chǎn)的日常維護(hù)管理。調(diào)查中83.4%教職工反應(yīng)院校由于缺乏對(duì)資產(chǎn)的日常維修管理，大大縮短了部分資產(chǎn)的使用期限。待使用人發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再上報(bào)維修，短時(shí)間內(nèi)資產(chǎn)不能正常使用，降低了資產(chǎn)的使用效率。各高等職業(yè)院校教室里都配備多媒體設(shè)備，假期結(jié)束再開(kāi)學(xué)時(shí)總有大量設(shè)備出現(xiàn)不能正常工作的情況，從上報(bào)到維修完畢，中間又需要大約很長(zhǎng)的時(shí)間，這使得教職工無(wú)法正常使用多媒體設(shè)備，嚴(yán)重降低了教學(xué)質(zhì)量。

④缺乏校內(nèi)固定資產(chǎn)調(diào)劑制度。院校在固定資產(chǎn)使用管理中缺乏調(diào)劑制度，使得有些部門(mén)資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，而急需要該資產(chǎn)的部門(mén)還繼續(xù)通過(guò)預(yù)算申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)，從而造成了資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)買(mǎi)。

3 高等職業(yè)院校業(yè)務(wù)層面優(yōu)化建議

3.1 預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化

①成立預(yù)算管理委員會(huì)。將預(yù)決算工作的決策部門(mén)、執(zhí)行部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)均納入預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定學(xué)校預(yù)決算政策、審議年度預(yù)算、分解具體方案，協(xié)調(diào)預(yù)決算編制、調(diào)整執(zhí)行問(wèn)題等工作。將預(yù)決算工作從目前的財(cái)務(wù)處單一部門(mén)的工作轉(zhuǎn)變成學(xué)校各級(jí)通力協(xié)作的工作。作為預(yù)算管理委員會(huì)首先應(yīng)該做好預(yù)算編制的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，對(duì)預(yù)決算的過(guò)程和時(shí)間進(jìn)行合理規(guī)劃，建立相關(guān)的崗位責(zé)任制和順暢的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。其次，預(yù)算管理委員會(huì)需做好對(duì)預(yù)算編制人和審核人的相關(guān)培訓(xùn)，定期召開(kāi)預(yù)算工作會(huì)議，使所有預(yù)算編制人成為預(yù)算編制的專(zhuān)家。最后，還要做好對(duì)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤和分析工作。

②采用零基預(yù)算編制方法進(jìn)行預(yù)算編制。院校多數(shù)采用增量預(yù)算編制方法，編制工作量較小，但是可能導(dǎo)致以前年度存在的無(wú)效費(fèi)用繼續(xù)存在，而得不到有效控制。與增量預(yù)算相對(duì)應(yīng)的是零基預(yù)算，它不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算。這種預(yù)算編制工作量較大，但是能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性，有利于促使院校各部門(mén)精打細(xì)算，合理使用資金。針對(duì)各院校現(xiàn)有預(yù)算規(guī)模，其預(yù)算編制的工作量相對(duì)不大，所以從提高資金使用效率上考慮，應(yīng)該選擇采用零基預(yù)算進(jìn)行預(yù)算的編制工作。

③建立預(yù)決算的評(píng)價(jià)和考核體系。各大院校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)整個(gè)預(yù)決算工作的重視程度，將預(yù)決算的執(zhí)行效果納入到部門(mén)或個(gè)人的考核體系中去，通過(guò)對(duì)預(yù)算環(huán)節(jié)進(jìn)行定期和不定期的考核，從而有效地監(jiān)督院校各部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況。在預(yù)算結(jié)束后，強(qiáng)化對(duì)決算的編制和審核，強(qiáng)化決算數(shù)據(jù)的分析和利用，出具預(yù)算結(jié)果報(bào)告。預(yù)算委員會(huì)建立科學(xué)合理預(yù)算考評(píng)指標(biāo)，形成預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告并對(duì)外公布，對(duì)于預(yù)算超支、節(jié)約以及預(yù)算編制、執(zhí)行過(guò)程中存在的重要問(wèn)題進(jìn)行一定獎(jiǎng)罰。對(duì)于那些在整個(gè)預(yù)算中表現(xiàn)優(yōu)異的部門(mén)和二級(jí)學(xué)院，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，當(dāng)然，對(duì)于那些具有浪費(fèi)現(xiàn)象或者預(yù)算編制、執(zhí)行中存在重大問(wèn)題，造成不良后果的，要給予一定懲戒。只有這樣，才能讓預(yù)算參與人總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高工作的責(zé)任心，從而提高整個(gè)預(yù)算體系的有效性[3]。

3.2 收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化

①細(xì)化業(yè)務(wù)活動(dòng)管理辦法。針對(duì)各院校開(kāi)展的社會(huì)培訓(xùn)和社會(huì)服務(wù)，應(yīng)制定專(zhuān)門(mén)的管理辦法。由院校對(duì)外開(kāi)展的業(yè)務(wù)，首先應(yīng)該有業(yè)務(wù)聯(lián)系人提出申請(qǐng)，根據(jù)社會(huì)培訓(xùn)和社會(huì)服務(wù)主管部門(mén)不同，分別提請(qǐng)相應(yīng)部門(mén)進(jìn)行審核和審批，然后根據(jù)培訓(xùn)或服務(wù)的要求或者金額大小，由院?；蛘呦鄳?yīng)二級(jí)學(xué)院選擇具有相應(yīng)資格和能力的教師作為培訓(xùn)教師或者服務(wù)教師。培訓(xùn)或?qū)ν夥?wù)結(jié)束，針對(duì)社會(huì)培訓(xùn)和社會(huì)服務(wù)，分別針對(duì)業(yè)務(wù)聯(lián)系人、培訓(xùn)教師和服務(wù)教師結(jié)合預(yù)算節(jié)約情況等給予不同獎(jiǎng)勵(lì)。

②對(duì)外開(kāi)展業(yè)務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行公對(duì)公匯款。教職工以院校名義對(duì)外開(kāi)展社會(huì)培訓(xùn)和社會(huì)服務(wù)，必須采取公對(duì)公方式進(jìn)行匯款，對(duì)于以私對(duì)公進(jìn)行匯款的，院校不予承認(rèn)其成果。采取公對(duì)公匯款，不僅可以防止部分教職工截留或者挪用款項(xiàng)，還可以防止部分教職工采用自己墊支款項(xiàng)偽造社會(huì)培訓(xùn)收入。

③嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度。各院校應(yīng)當(dāng)充分利用上級(jí)下發(fā)的公務(wù)卡，嚴(yán)格要求各二級(jí)學(xué)院（部門(mén)）或個(gè)人使用公務(wù)卡消費(fèi)，并且在報(bào)銷(xiāo)時(shí)出具POS機(jī)消費(fèi)憑條、發(fā)票和其他原始憑證，進(jìn)行核對(duì)后，才給予報(bào)銷(xiāo)。公務(wù)卡結(jié)算制度的落實(shí)，可以有效堵塞部分人員通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票來(lái)套取學(xué)院經(jīng)費(fèi)的舞弊行為。

④建立經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)懲及考評(píng)制度。各院校在原獎(jiǎng)勵(lì)辦法中，不應(yīng)僅僅是參照立項(xiàng)指標(biāo)，還應(yīng)加入結(jié)果導(dǎo)向指標(biāo)。對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用情況較好、成果成效較好的，要有一定的考評(píng)和獎(jiǎng)罰制度。這就需要相應(yīng)經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)科研處組織好對(duì)結(jié)項(xiàng)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)工作，可以采取校內(nèi)和被服務(wù)企業(yè)相結(jié)合的方式進(jìn)行，其中成果給被服務(wù)企業(yè)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益應(yīng)作為重要評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.3 采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化

①?lài)?yán)格執(zhí)行專(zhuān)家參與評(píng)標(biāo)的規(guī)定。各院校在開(kāi)展的招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行專(zhuān)家參與論證、評(píng)標(biāo)的規(guī)定。資產(chǎn)管理處首先需做好評(píng)審專(zhuān)家?guī)旖M建工作，對(duì)于不同類(lèi)別資產(chǎn)的采購(gòu)，可分別組建不同的專(zhuān)家?guī)?；?duì)于個(gè)別特殊資產(chǎn)的采購(gòu)，如果沒(méi)有合適專(zhuān)家，可以聯(lián)合其他高校組建專(zhuān)家?guī)?。在招?biāo)過(guò)程中，對(duì)于抽取的專(zhuān)家如果不能到場(chǎng)，不能允許他人替代，應(yīng)對(duì)專(zhuān)家進(jìn)行多次抽取，直到從專(zhuān)家?guī)熘谐槿〕鲈u(píng)標(biāo)委員會(huì)的三分之二。從而確保評(píng)標(biāo)過(guò)程中的專(zhuān)家參與，充分發(fā)揮好專(zhuān)家的作用。

②嚴(yán)格落實(shí)驗(yàn)收環(huán)節(jié)。不論是政府采購(gòu)還是自行采購(gòu)資產(chǎn)，各院校的資產(chǎn)管理處都應(yīng)該重視驗(yàn)收環(huán)節(jié)，根據(jù)院校驗(yàn)收制度和采購(gòu)計(jì)劃，由專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收；對(duì)于安裝的設(shè)備，資產(chǎn)管理處工作人員必須親自參與安裝和調(diào)試，對(duì)于大額或大批量的采購(gòu)貨物，可以組織相關(guān)多個(gè)部門(mén)共同驗(yàn)收并簽字。[4]只有驗(yàn)收合格才能交付使用，對(duì)于驗(yàn)收不合格的產(chǎn)品必須退回。另外，院校也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)崗位職責(zé)，將采購(gòu)與驗(yàn)收職責(zé)相互分離、從而保證采購(gòu)資產(chǎn)的質(zhì)量。

3.4 資產(chǎn)管理內(nèi)部控制優(yōu)化

①?lài)?yán)格落實(shí)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度。資產(chǎn)管理處會(huì)同財(cái)務(wù)處于年終時(shí)，做好資產(chǎn)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作，審計(jì)處負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和檢查。鑒于部分院?，F(xiàn)有資產(chǎn)規(guī)模不是很多的情況，為了保障資產(chǎn)的安全完整和使用效率，建議實(shí)行全面盤(pán)點(diǎn)方式。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)情況及在盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，資產(chǎn)管理處應(yīng)盡快查明具體原因，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，提出處理意見(jiàn)。

②部分資產(chǎn)嚴(yán)格落實(shí)檢查和維護(hù)工作。對(duì)于沒(méi)有固定人員使用的資產(chǎn)，比如流動(dòng)教室的多媒體設(shè)備、實(shí)訓(xùn)室的計(jì)算機(jī)、打印機(jī)以及服務(wù)器等，都應(yīng)該有專(zhuān)人做好日常的檢查和維護(hù)工作。為了方便對(duì)資產(chǎn)及時(shí)檢查和維護(hù)，可以在各二級(jí)學(xué)院分設(shè)專(zhuān)人進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)檢查和維護(hù)工作，檢查和維護(hù)至少每月進(jìn)行一次，并做好相應(yīng)資產(chǎn)檢查和維護(hù)記錄。

③建立校內(nèi)固定資產(chǎn)調(diào)劑制度。院校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)閑置資產(chǎn)的上報(bào)和登記工作，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)資產(chǎn)的資源共享，以減少浪費(fèi)，防止重復(fù)購(gòu)買(mǎi)，提高資產(chǎn)使用效率。具體的調(diào)劑流程為：二級(jí)學(xué)院（部門(mén)）對(duì)所需資產(chǎn)提出申請(qǐng)預(yù)算，預(yù)算管理委員會(huì)審批時(shí)，作為預(yù)算管理委員會(huì)組成成員的資產(chǎn)管理人員，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)中各二級(jí)學(xué)院或部門(mén)的配置情況，落實(shí)存在的閑置資產(chǎn)，然后提請(qǐng)主管資產(chǎn)副院長(zhǎng)審批，由資產(chǎn)管理處協(xié)調(diào)兩個(gè)二級(jí)學(xué)院（部門(mén)）在相應(yīng)的調(diào)撥單上簽字，財(cái)務(wù)處憑調(diào)撥單做好相應(yīng)賬務(wù)處理，資產(chǎn)管理處憑調(diào)撥單做好相應(yīng)資產(chǎn)變更登記。

作者對(duì)高等職業(yè)院校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀、內(nèi)部控制優(yōu)化研究進(jìn)行了分析闡述，當(dāng)前我國(guó)高等職業(yè)院校預(yù)算的編制、社會(huì)培訓(xùn)和服務(wù)、固定資產(chǎn)的管理，是院校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，存在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，屬于內(nèi)部控制優(yōu)化的重點(diǎn)。在實(shí)際工作中，高等職業(yè)院校需結(jié)合自身實(shí)際情況，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部控制體系，全面提升高等職業(yè)院校內(nèi)部控制水平。