王鳳艷，馮琳薇

(吉林省有色金屬地質(zhì)勘查局六0七隊(duì)，吉林吉林132105）

1 引言

中國目前的稅收制度是依據(jù)1994年國家全面、結(jié)構(gòu)性稅制改革為基礎(chǔ),經(jīng)過二十多年的發(fā)展變化,不斷完善形成。當(dāng)前中國的稅收制度存在很多不合理之處，導(dǎo)致富人越富，窮人越窮。本文將揭示中國稅收政策中的不合理之處，并提出認(rèn)為的解決方法，以稅收政策來縮小貧富差距。經(jīng)濟(jì)增長成為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要目標(biāo)之一,對經(jīng)濟(jì)增長研究可以說是宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中真正至關(guān)重要的內(nèi)容。國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控主要手段是財(cái)政政策和貨幣政策,而在財(cái)政政策當(dāng)中,稅收是主要的工具之一。

2 我國現(xiàn)行稅收制度中的四則問題

2.1 稅收制度結(jié)構(gòu)的不科學(xué)

我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體,資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅種為輔的復(fù)合稅制體系。雖然這種稅收制度和國際接軌,但是我國主體稅種收入比重比較低,尤其在所得稅收入占稅收總收入的比重比較低,一般情況下多在25%～30%之間波動,流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總收入的比重較高,近幾年來在52%～58%之間波動,其他稅收占稅收總收入比重在近幾年保持17%～19%水平之間?？梢?我國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制并未實(shí)際發(fā)揮作用,雖然稅收大幅增長,但所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能其實(shí)很弱[1]。

2.2 稅收調(diào)控能力弱

國家為了保障落后及邊遠(yuǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,幫助弱勢群體如殘疾人、農(nóng)民工的就業(yè)等出臺了很多的稅收優(yōu)惠政策;扶持自主創(chuàng)新、中小創(chuàng)業(yè)者及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,也制定了具有針對性稅收優(yōu)惠政策。但是這些優(yōu)惠政策并沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行,所以稅收的調(diào)控力度也難以充分發(fā)揮。

2.3 稅收立法相對落后

現(xiàn)階段，我國稅收立法中普遍存在落后的情況，導(dǎo)致稅收出現(xiàn)極大的不公平性，在一定程度上制約了社會的發(fā)展。當(dāng)前隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷提高，加之全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成，給我國稅收制度提出了新的要求。為了確保稅收制度可以適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展，必須要對其進(jìn)行調(diào)整。但是就目前而言，我國的稅收制度還沒有對此進(jìn)行調(diào)整和完善，使得不可避免地存在較多缺陷，例如生產(chǎn)型增值稅出現(xiàn)了重復(fù)征收的問題，這都是稅收制度沒有進(jìn)行完善的后果。對于一些高污染型而言，由于稅收制度的不健全，使得缺乏相應(yīng)的綠色稅收制度對其進(jìn)行控制，其中包括化工行業(yè)、火力發(fā)電行業(yè)等。另外，就個(gè)人所得稅而言，也存在較為嚴(yán)重的缺陷和不足，接下來重點(diǎn)進(jìn)行分析和研究：

第一，就個(gè)人所得稅而言，存在嚴(yán)重的不公平現(xiàn)象，加之分類課征模式難以體現(xiàn)公平性，所以造成嚴(yán)重的逃稅行為，給我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。另外，由于納稅人收入類型和收入次數(shù)的不同，使得相同收入的群體也會出現(xiàn)不同的納稅情況，同時(shí)對于納稅人計(jì)征時(shí)間規(guī)定的不同，導(dǎo)致該規(guī)定無法有效衡量納稅人的實(shí)際收入情況，最終使得一些收入群體承擔(dān)高稅收現(xiàn)象，這都是稅收立法落后所導(dǎo)致的問題。

第二，免征稅以及費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不健全。對于個(gè)人所得稅而言，在進(jìn)行納稅時(shí)，要綜合考慮納稅人支付的教育費(fèi)和住房費(fèi)用，同時(shí)還需要對其家庭成員收入情況進(jìn)行判斷，這樣的納稅才是合理的。但是就目前而言，我國稅收制度中并沒有考慮這些問題，使得個(gè)人所得稅存在嚴(yán)重的不公平性，最終影響社會的發(fā)展。

2.4 稅收征管不力,稅款流失嚴(yán)重

納稅人本身的偷稅成本較低,另外在實(shí)際工作中大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰。由于稅法立法技術(shù)含量低,內(nèi)容設(shè)定存在不合理之處,漏洞較多,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)過大。例如,關(guān)于企業(yè)“三金一費(fèi)”的繳納情況。企業(yè)實(shí)際繳納金額,完全取決于與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利過大,人為操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重[2]。

3 優(yōu)化我國現(xiàn)行稅收制度的建議

3.1 以增強(qiáng)調(diào)控能力為目的,優(yōu)化現(xiàn)行稅種制度

一是改革所得稅制。目前的個(gè)人所得稅制主要分類個(gè)人所得稅為主,應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合申報(bào)、分類扣除的混合個(gè)人所得稅制。全面落實(shí)企業(yè)所得稅法,規(guī)范優(yōu)惠制度,強(qiáng)化征收管理,嚴(yán)防稅收流失。

二是完善地方稅制。我國目前地方政府行為的主體稅種為房產(chǎn)稅和資源稅,無形中,地方政府行為會受到以“創(chuàng)稅收”為目的的干擾,從而引發(fā)關(guān)于住房和環(huán)境等民生問題,所以,改革房產(chǎn)稅,調(diào)整資源稅,當(dāng)務(wù)之急。另外應(yīng)增加地方政府的主體稅種,以增強(qiáng)地方政府收入調(diào)控能力。

三是設(shè)立特定目的稅。如為我國的“三農(nóng)”問題提供長效穩(wěn)定的財(cái)力保障為目的,對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)發(fā)展基金等進(jìn)行梳理、歸并,開設(shè)特定目的稅,不失為一種有效的途徑。

3.2 對國地稅收部門的合理劃分

為了確保稅收制度適應(yīng)社會發(fā)展的需求，需要合理劃分國地兩級稅收部門，同時(shí)加強(qiáng)他們之間的協(xié)商和溝通，以此確保稅收的高效進(jìn)行，同時(shí)增強(qiáng)國、地稅協(xié)調(diào)能力,建立互通有無征管信息系統(tǒng),不要出現(xiàn)稅收漏洞。如城市維護(hù)建設(shè)稅,是按納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”稅額一定比例所課的地方稅收,而“三稅”稅額中的增值稅、消費(fèi)稅是國稅部門負(fù)責(zé)征收,由此可見國稅部門工作會對地稅部門后續(xù)工作產(chǎn)生影響。

3.3 對稅收監(jiān)管力度的加強(qiáng)和管理

在目前的“大數(shù)據(jù)”時(shí)代以及我國正在進(jìn)行的全面?zhèn)€人征信建設(shè)的環(huán)境下,個(gè)人所得稅改革應(yīng)該完善個(gè)人收入信息監(jiān)控系統(tǒng),依據(jù)納稅人各項(xiàng)基本情況如是否殘疾、家庭人口組成、家庭整體收入、就業(yè)情況、等等設(shè)立的扣除項(xiàng)目,并應(yīng)該采用累進(jìn)稅率。簡化納稅程序,減少代理納稅成本,建立方便納稅征管體系,加強(qiáng)依法治稅,嚴(yán)防稅收流失。本文仍以個(gè)人所得稅為例子,就個(gè)人所得稅而言,要做到：

①將個(gè)人所得稅由分類課稅模式向綜合課稅模式轉(zhuǎn)變,將納稅人不同性質(zhì)各項(xiàng)所得加總來計(jì)算,扣除法定抵免額和費(fèi)用之后,按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。

②根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及時(shí)的調(diào)整免征額和費(fèi)用扣除項(xiàng)目。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)該考慮納稅人贍養(yǎng)老人的情況、其子女供養(yǎng)和教育支出等因素,并適當(dāng)考慮納稅人其他家庭成員的收入情況,以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平調(diào)節(jié)作用,促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[3]。

3.4 提高基層稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)

基層稅務(wù)工作者既是稅收制度的執(zhí)行者,更是溝通服務(wù)型政府與企業(yè)的“服務(wù)員”。一方面他們需要為企業(yè)提供納稅服務(wù),另一方面代表國家執(zhí)行稅款的征收、檢查等工作任務(wù)。基層稅務(wù)工作者既要為企業(yè)服務(wù)好,使企業(yè)在公平合理的環(huán)境中生產(chǎn)經(jīng)營、自愿依法繳納稅款。同時(shí)還要嚴(yán)格執(zhí)法,行使好國家賦予的權(quán)利,堅(jiān)決與偷稅、漏稅的行為作斗爭。因此,基層稅務(wù)人員既要具有較好的業(yè)務(wù)水平和工作能力,又要具備良好的道德品質(zhì)和該有的職業(yè)修養(yǎng)[4]。

3.5 實(shí)現(xiàn)國地的分級稅收管理

稅收制度的完善需要實(shí)現(xiàn)國地兩級的分級管理，即嚴(yán)格按照各稅各收的原則，讓國地兩個(gè)部門進(jìn)行分級管理，確保不會出現(xiàn)偷逃稅的情況。為了確保稅收的高效進(jìn)行，還需要國地兩個(gè)部門之間加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，這樣就可以有效確保稅收質(zhì)量和效率。