文 王璇

一、調(diào)查背景

2018年，國家衛(wèi)生健康委員會(huì)令第16號(hào)《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)堅(jiān)持全面覆蓋、應(yīng)審盡審的原則，同時(shí)對(duì)內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也提出明確要求。然而，現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員與信息資源配置嚴(yán)重不足，與新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)極不匹配。因此，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門急需解決的重要課題。

二、調(diào)查對(duì)象與問卷設(shè)計(jì)

（一）調(diào)查對(duì)象

本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷102份，回收102份，有效問卷97份。有效問卷的調(diào)查對(duì)象來自北京、上海、江蘇、河北等22個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），問卷的填寫人員為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員。

（二）調(diào)查問卷設(shè)計(jì)

調(diào)查問卷共設(shè)計(jì)了三部分內(nèi)容，分別是醫(yī)院及內(nèi)審部門概況、醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展情況和關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考。

第一部分調(diào)查醫(yī)院的等級(jí)、收入規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員配置、是否開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。第二部分調(diào)查醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度及相關(guān)文書的建立情況；審計(jì)主體、對(duì)象、原則、時(shí)點(diǎn)、內(nèi)容、收集的資料、責(zé)任評(píng)價(jià)體系及跟蹤整改情況；近五年醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人次及審計(jì)成果運(yùn)用情況。第三部分是關(guān)于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)、審計(jì)質(zhì)量影響因素的思考等。為確保問卷質(zhì)量，第二、三部分內(nèi)容僅限已經(jīng)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的醫(yī)院填寫。

三、結(jié)果與分析

（一）調(diào)查結(jié)果

1.開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的公立醫(yī)院較少。97家調(diào)查對(duì)象中，開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有27家，占比僅為28%；近五年審計(jì)對(duì)象累計(jì)人次僅為321。從橫向分析結(jié)果看，公立醫(yī)院是否開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與醫(yī)院收入規(guī)模、內(nèi)審部門是否由院長直接分管不直接相關(guān)，但與醫(yī)院級(jí)別、內(nèi)審部門是否獨(dú)立設(shè)置顯著相關(guān)。27家實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的醫(yī)院只有一家非三級(jí)醫(yī)院，其內(nèi)審部門全部是獨(dú)立設(shè)置的部門。

2.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系不完善。問卷調(diào)查顯示，27家開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的調(diào)查對(duì)象中，只有12家建立了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度；有兩家尚未建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度；問卷中設(shè)置的17份內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的文書和表單的制定情況也不盡人意。由此可見，我國公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度體系尚不完善，部分醫(yī)院在沒有制度和操作標(biāo)準(zhǔn)的前提下實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

3.審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、程序和方法不統(tǒng)一。公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處于探索起步階段。調(diào)查問卷顯示，已開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的27家醫(yī)院的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序與方法等各不相同，有些醫(yī)院在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容方面明顯與國家相關(guān)政策法規(guī)不一致。

4.缺乏科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系。97家調(diào)查對(duì)象中，有48家醫(yī)院制定了部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)制度，占比49%；27家開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的調(diào)查對(duì)象，有11家醫(yī)院建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，占比41%。由此可見，部分醫(yī)院缺少規(guī)范、科學(xué)、明晰的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，尤其是對(duì)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部沒有明確的指標(biāo)進(jìn)行量化考核和評(píng)價(jià)，使審計(jì)人員很難界定被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)結(jié)果的客觀評(píng)價(jià)不足。

5.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明、不規(guī)范。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵，也是審計(jì)工作的根本目標(biāo)。但調(diào)查顯示，審計(jì)結(jié)果供組織人事部門作為考核、任免、獎(jiǎng)懲依據(jù)的醫(yī)院有15家，占比55.56%；供紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行問責(zé)處理的有16家，占比59.26%。經(jīng)訪談得知，其他醫(yī)院的審計(jì)結(jié)果通報(bào)僅限于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)部門。由于通報(bào)范圍較小，成果運(yùn)用缺少考核、任免和問責(zé)，使干部監(jiān)督管理作用的發(fā)揮受限，直接影響審計(jì)權(quán)威性。

（二）成因分析

1.政策法規(guī)不完善，缺少審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南。公立醫(yī)院實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的政策依據(jù)主要有國家層面和醫(yī)療行業(yè)層面。（1）國家層面的政策依據(jù)有中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》。第一份文件對(duì)審計(jì)對(duì)象、組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)容、實(shí)施程序、評(píng)價(jià)和結(jié)果運(yùn)用均做了原則性很強(qiáng)的要求，但是對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施操作的指導(dǎo)作用有限。首先，該文件的適用對(duì)象是國家黨政機(jī)關(guān)和國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部，而不是某一單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)干部，其審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完全適用。其次，審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)施僅做了綱領(lǐng)性要求，公立醫(yī)院具體實(shí)施時(shí)，缺少可參照的詳細(xì)操作指南。第二份文件對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出意見，為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員提出了方向性要求，同樣缺少實(shí)操標(biāo)準(zhǔn)。（2）醫(yī)療行業(yè)層面主要政策依據(jù)有原國家衛(wèi)生和計(jì)生委2013年印發(fā)的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)》、2014年印發(fā)的《國家衛(wèi)生計(jì)生委直屬和聯(lián)系單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，這兩份規(guī)定雖然在審計(jì)對(duì)象、組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)容、實(shí)施程序、評(píng)價(jià)和結(jié)果運(yùn)用方面都做了明確規(guī)定，但是其適用對(duì)象為醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能起到綱領(lǐng)性作用，實(shí)施時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)醫(yī)院各個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或部門分解細(xì)化審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。以上政策法規(guī)原則性強(qiáng)，但在實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和操作規(guī)程存在著諸多靈活性和模糊性，這些法規(guī)的適用對(duì)象是組織的法定代表人，而不是組織內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或部門領(lǐng)導(dǎo)干部，所以其審計(jì)內(nèi)容、責(zé)任認(rèn)定和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都明顯不適用于公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，造成目前公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、程序和評(píng)價(jià)體系等方面不統(tǒng)一、不全面。同時(shí)，公立醫(yī)院在進(jìn)行自身內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系建設(shè)時(shí)，尤其是制定實(shí)務(wù)操作指南和相關(guān)文書表單時(shí)缺少國家和行業(yè)層面的法規(guī)依據(jù)，需要公立醫(yī)院在實(shí)施審計(jì)過程中探索總結(jié)。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足，專業(yè)能力得不到發(fā)揮。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足體現(xiàn)在：內(nèi)審部門與其他職能部門是平行關(guān)系，審計(jì)關(guān)系難協(xié)調(diào)；部分醫(yī)院的內(nèi)審部門仍和其他職能部門合署辦公，其中不乏財(cái)務(wù)部門；部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)為副院長，副院長同時(shí)分管其他負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的職能部門，還有的審計(jì)機(jī)構(gòu)由總會(huì)計(jì)師分管。這些現(xiàn)狀導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失、同級(jí)審計(jì)難執(zhí)行、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受限，審計(jì)權(quán)威性無法保障。

3.內(nèi)部審計(jì)人員少，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋缺少人員保障。近年來，隨著公立醫(yī)院的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也不斷延伸和擴(kuò)展，審計(jì)任務(wù)繁多，而內(nèi)審部門人員普遍偏少。97家調(diào)查對(duì)象中有22家僅配備1名審計(jì)人員、32家配備2名審計(jì)人員、21家配備3名審計(jì)人員、23家配備4名及以上審計(jì)人員，審計(jì)人員配比與醫(yī)院的年度收入規(guī)模、審計(jì)任務(wù)極不匹配。在審計(jì)人員短缺的條件下，27家已開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的醫(yī)院中，只有兩家按國家規(guī)定要求堅(jiān)持應(yīng)審盡審的全覆蓋原則，18家醫(yī)院按全面審計(jì)與突出重點(diǎn)相結(jié)合原則確定審計(jì)對(duì)象，其他醫(yī)院則不定期開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

4.內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)手段落后，審計(jì)效率偏低。調(diào)查結(jié)果顯示，97家調(diào)查對(duì)象中，僅有22家采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，占比20%。首先，公立醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中大多缺乏可利用的審計(jì)軟件，以手工查賬為主，不能通過賬目直接追蹤到會(huì)計(jì)憑證，影響審計(jì)查賬效率。其次，在財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)獲取方面，審計(jì)人員如在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)新情況需要追溯或者延伸審計(jì)，必須再次向財(cái)務(wù)部門獲取數(shù)據(jù)，延長了審計(jì)資料的獲取時(shí)間。再次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)需要依據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量大且指標(biāo)類別多，沒有審計(jì)軟件支撐，多方搜集數(shù)據(jù)并進(jìn)行計(jì)算繁瑣耗時(shí)，降低審計(jì)效率。最后，在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)全過程項(xiàng)目管理中，未利用審計(jì)軟件進(jìn)行管理或控制，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能隨時(shí)查看項(xiàng)目的運(yùn)行情況，不便于審計(jì)質(zhì)量控制。因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)手段的落后，導(dǎo)致審計(jì)效率低、時(shí)效性差、信息反饋遲緩。

5.內(nèi)部審計(jì)取證存在諸多困難，影響審計(jì)實(shí)施進(jìn)度。首先，審計(jì)的主體是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，客體是醫(yī)院內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部。主體和客體屬于同一行政級(jí)別，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏強(qiáng)制力，在審計(jì)取證時(shí)容易遇到阻礙。其次，對(duì)換屆和離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，責(zé)任人任職期限較長，審計(jì)取證年度跨度大。再次，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容較多，不僅要搜集財(cái)務(wù)資料，還要取得合同、會(huì)議紀(jì)要等資料，也為審計(jì)取證增加了難度。最后，醫(yī)院財(cái)務(wù)核算情況和信息系統(tǒng)成熟程度，也影響審計(jì)取證效率。如果財(cái)務(wù)部門未建立按部門核算的預(yù)算和成本核算系統(tǒng)，那么審計(jì)過程中就很難快速、準(zhǔn)確地取得被審計(jì)部門的預(yù)算和財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)；如果醫(yī)院辦公自動(dòng)化水平較低，很多招標(biāo)、合同等資料多以手工方式完成流程運(yùn)作，同樣會(huì)大大降低審計(jì)取證效率。

四、建議

（一）建章立制，保障審計(jì)順利實(shí)施

制度設(shè)計(jì)是公立醫(yī)院開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的引領(lǐng)和保障，公立醫(yī)院應(yīng)建立三個(gè)層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)制度體系：第一個(gè)層級(jí)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作制度、審計(jì)人員工作職責(zé)，工作職責(zé)中應(yīng)包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)內(nèi)容；第二個(gè)層級(jí)是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度和實(shí)施辦法，包含組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容；第三個(gè)層級(jí)是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南，應(yīng)包含詳細(xì)的審計(jì)流程、內(nèi)容、規(guī)范化文書和表單、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等，是實(shí)施辦法的細(xì)化或補(bǔ)充。

（二）規(guī)范表單，提升審計(jì)質(zhì)量效率

為避免反復(fù)查閱和要求被審計(jì)部門報(bào)送審計(jì)資料，提升審計(jì)質(zhì)量與效率，應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)各階段的規(guī)范化表單。在表格設(shè)計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合醫(yī)院各部門經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的特點(diǎn)和責(zé)任內(nèi)容，利用職業(yè)判斷，盡可能細(xì)化表格內(nèi)容，尤其是審前調(diào)查階段的各類表格，應(yīng)一次性明確，縮短資料遞交時(shí)間。

（三）搜集信息，搭建審計(jì)信息平臺(tái)

在項(xiàng)目啟動(dòng)和準(zhǔn)備階段，應(yīng)全方位搜集各類信息，搭建審計(jì)信息資源平臺(tái)。信息平臺(tái)應(yīng)包含五大類內(nèi)容：一是法律法規(guī)庫。搜集國家、部委、地方、上級(jí)主管部門和醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)章制度，制度內(nèi)容包括審計(jì)法規(guī)、財(cái)稅制度、國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、建設(shè)工程、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、醫(yī)院藥品耗材管理等內(nèi)容。二是標(biāo)準(zhǔn)文書庫。包括審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書、審計(jì)配合工作指引、被審計(jì)單位承諾書、被審計(jì)人員述職報(bào)告模版、審計(jì)公告、審計(jì)報(bào)告等文書。三是規(guī)范化表單庫。將內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)計(jì)的各類標(biāo)準(zhǔn)化表單導(dǎo)入信息平臺(tái)。四是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系庫。該庫按不同職能部門、臨床醫(yī)技科室和下屬單位建立不同指標(biāo)體系，各類指標(biāo)還應(yīng)搜集醫(yī)院內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)和同行業(yè)平均水平數(shù)據(jù)，作為指標(biāo)的目標(biāo)值。五是以往審計(jì)項(xiàng)目資料庫，包括醫(yī)院以往年度開展的各內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告和整改報(bào)告、上級(jí)部門或其他機(jī)構(gòu)以往年度開展的各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告以及與經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的各項(xiàng)檢查反饋資料。

（四）開展培訓(xùn)，營造良好審計(jì)環(huán)境

在正式實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，應(yīng)通過開展不同層級(jí)的培訓(xùn)，營造良好的審計(jì)工作環(huán)境。一是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)。主要培訓(xùn)內(nèi)容有相關(guān)法律法規(guī)、醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與實(shí)施細(xì)則、規(guī)范化表單的填制要求、審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制、審計(jì)溝通技巧等，旨在夯實(shí)“依法審計(jì)”基礎(chǔ)、提升審計(jì)質(zhì)量和效率。二是醫(yī)院中層干部培訓(xùn)。主要培訓(xùn)內(nèi)容是相關(guān)法律法規(guī)、醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與實(shí)施細(xì)則，重在講解不同部門的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)內(nèi)容與流程、審計(jì)評(píng)價(jià)體系、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，旨在使中層干部重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，積極配合和支持審計(jì)。三是負(fù)有重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門骨干人員培訓(xùn)。主要培訓(xùn)內(nèi)容為各部門涉及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)內(nèi)容與流程、審計(jì)評(píng)價(jià)體系、規(guī)范化表單的填制要求等，旨在提升經(jīng)濟(jì)管理骨干人員遵紀(jì)守法的意識(shí)和經(jīng)濟(jì)管理水平，使其正確填報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)表格，提升審計(jì)證據(jù)收集速度。

（五）流程控制，嚴(yán)格把控內(nèi)審質(zhì)量

流程控制是守護(hù)審計(jì)質(zhì)量的生命線。從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)五個(gè)階段入手，分別確定各階段的質(zhì)量關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過以下控制手段，嚴(yán)格把控審計(jì)質(zhì)量：一是組成審計(jì)小組開展工作。審計(jì)客觀性的標(biāo)志之一就是具有同等專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員依據(jù)相同的證據(jù)可以得出大致相同的結(jié)論。以小組形式開展業(yè)務(wù)，可以緩解認(rèn)知偏差、熟悉程度、私人關(guān)系以及自我檢查等威脅因素。二是審前調(diào)查精細(xì)化。依托標(biāo)準(zhǔn)化的審前調(diào)查格式表單和以往審計(jì)項(xiàng)目資料庫信息，快速全面地了解審計(jì)對(duì)象及其任職部門的總體情況。三是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法制定審計(jì)實(shí)施方案。依據(jù)審前調(diào)查收集的各項(xiàng)信息，通過人員訪談和分析性復(fù)核，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，梳理出審計(jì)對(duì)象任職部門各類主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，按照各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性水平，結(jié)合預(yù)計(jì)審計(jì)時(shí)間和人員配置編制審計(jì)實(shí)施方案。四是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。嚴(yán)格按照國家規(guī)范要求的程序發(fā)布審計(jì)公告、組織人員訪談、實(shí)施問卷調(diào)查，既保證公開透明，又能提供獲取審計(jì)線索的機(jī)會(huì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)真做好符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，對(duì)訪談、調(diào)查、監(jiān)盤、函證、計(jì)算等方式獲得的審計(jì)證據(jù)反復(fù)分析、比對(duì)和歸納，必要時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，確保證據(jù)的充分、可靠和準(zhǔn)確。五是建立審計(jì)人員交叉審核、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制和審計(jì)責(zé)任考核追究機(jī)制，審計(jì)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制要貫穿于審計(jì)程序的各個(gè)階段，而不僅僅是審計(jì)實(shí)施和報(bào)告階段。

（六）整合資源，合并開展內(nèi)控審計(jì)

現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員較少，常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)較多。為確保審計(jì)年度計(jì)劃順利完成，在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)整合現(xiàn)有審計(jì)人員資源，采取開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)合并開展內(nèi)部控制審計(jì)的方式，并單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。通過此方式，不僅可以節(jié)省人力資源的投入，也避免了反復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)，減少了職能部門配合審計(jì)的工作量。