曹陽

摘要：隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收制度也在不斷改革和進步，尤其是營業(yè)稅改成增值稅之后，便進入了各行各業(yè)，尤其是對金融行業(yè)有了很大的影響。金融企業(yè)是這個行業(yè)的主體部分，是影響我國經(jīng)濟的重要組成部分，對國民經(jīng)濟起著至關(guān)重要的作用。金融業(yè)作為之前支付營業(yè)稅的重要主體，自從改為繳納增值稅后，更加符合了整個行業(yè)的發(fā)展需求。但金融業(yè)在營改增的過程中也面臨著一些問題，所以本篇文章就對這些問題作出具體的分析，然后提出一些有建設(shè)性的意見和對策。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；“營改增”；財務(wù)影響

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2018）02-0276-02

“營改增”最早是在2012年提出并在上海開始試點運行的，最早只是在交通運輸業(yè)和服務(wù)行業(yè)開始實施，將他們作為實驗對象并觀察效果。后來，到2016年5月，營業(yè)稅改為增值稅就在全國范圍內(nèi)、各行各業(yè)開始實施，也就是這個時候才在金融業(yè)中使用。營改增的稅收制度改變對整個金融業(yè)，包括企業(yè)和行業(yè)都有較深遠的影響。若一個國家不完善的稅收制度，會嚴重影響和制約企業(yè)的效益和利潤，降低我國的企業(yè)和國外企業(yè)的競爭力，也不利于國家的財政收入。所以，在營改增的背景下，研究其對我國金融企業(yè)的影響是非常必要的，可以制定更加嚴密的增值稅體系，增加我國政府財政收入的同時，也使企業(yè)健康的可持續(xù)發(fā)展。

1 “營改增”對金融企業(yè)的影響因素

1.1 征稅范圍

1） 對營業(yè)收入的影響

金融企業(yè)的營業(yè)收入工作的內(nèi)容主要有對金錢進行管理投資獲得收益，給銀行或個人提供貸款，獲得收入和利息，收取一定的手續(xù)費用，進行匯兌工作并收取報酬等等。在營業(yè)稅改為增值稅之后，有很多業(yè)務(wù)的稅收也改變了征收方式，例如，計算利息和收入，收取押金和傭金，以及中間業(yè)務(wù)等都按照增值稅的計算方式進行繳納。而且不管這部分稅收是由誰來承擔(dān)，影響收入是肯定的，若由消費者承擔(dān)，金融企業(yè)就會運用稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的手段，增加他們的收費標準或者提高利息。

2） 對營業(yè)支出的影響

在營業(yè)支出方面，主要包括營業(yè)稅、業(yè)務(wù)費用、管理費用、資產(chǎn)折損等支出，在所有支出業(yè)務(wù)中，比重最高的就是營業(yè)稅金及附加，大約占了整個支出的十分之一。所以營改增后，由于征稅對象的變化，使支出也發(fā)生了很大變化。以前按照所有的營業(yè)收入去計算稅收和附加稅，但現(xiàn)在，不再用計算支出中的稅金和附加稅了，因此大大降低了企業(yè)繳納的費用，間接增加了收入。

1.2 稅率

1） 對營業(yè)收入的影響

營改增以后，增值稅的稅率也變成了只有四個檔位，而且大部分金融業(yè)增值稅適用于百分之六的稅率，這就大大降低了交稅的金額，增加了營業(yè)收入。雖然并不確定是由企業(yè)來承擔(dān)還是優(yōu)消費者來支付，但毋庸置疑的是對營業(yè)收入會產(chǎn)生直接的影響，因為它影響了銷項稅和進項稅，以前大部分征收百分之十七的稅率，現(xiàn)在降低了一半還多，對金融業(yè)來說是一個福利。

2） 對營業(yè)支出的影響

前面已經(jīng)介紹過金融業(yè)的營業(yè)支出大概有哪些內(nèi)容，在營改增沒有實施之前，營業(yè)稅的稅率是百分之五，而改革之后，增值稅的稅率為百分之六，這就增長了營業(yè)支出。最關(guān)鍵的是，營業(yè)支出中占比重最大的營業(yè)稅金及附加受到了變化。以前都是在扣除營業(yè)稅后才計算所得稅，現(xiàn)在卻不能再扣除掉這部分的內(nèi)容了，所以增加了支出。

1.3 計稅方法

1） 對營業(yè)收入的影響

在我國全面實施營改增以后，計稅方式也有了改變。目前對收入有兩種計稅方式，一種是簡易計征法，另一種是一般計稅法。前者就是根據(jù)銷售金額和稅率來進行計算，即，銷售額除以（1+稅率）再乘以稅率。這種方法計算起來簡便，一般剛剛改革之后使用這種方法，起到一個很好的過渡作用，給工作人員減輕負擔(dān)，也降低企業(yè)的交稅壓力，但是這種方法很難計算清楚企業(yè)一些中間業(yè)務(wù)或者隱形的業(yè)務(wù)的收入，結(jié)果并不準確。而第二種方法是要用一定時間內(nèi)的銷項稅和進項稅的差額來進行計算，若本期的銷項稅額不夠還可以轉(zhuǎn)到下一階段。這種方法是目前采用較多的方式，因為它可以避免重復(fù)征收稅務(wù)，更加精確和合理。但其實這兩種方式的計算原則是很接近的，所以并沒有太大的出入，對收入也沒有太多的影響。

2） 對營業(yè)支出的影響

針對支出方面，主要是用固定比例的計稅方式征稅，但在營改增初期，也使用過前面提到了計算收入的兩種方法，但有一些問題。首先，金融業(yè)吸納的存款是通過向儲存者支付利息而獲得的資金的使用權(quán)，是否可以用這項業(yè)務(wù)的進項稅去抵消貸款的銷項稅，還沒有明確是說法。其次，貸款業(yè)務(wù)的銷項稅由誰承擔(dān)也不明確，尤其是資產(chǎn)減值這一項，會對營業(yè)支出造成很大的影響。

2 金融企業(yè)在實施“營改增”存在的問題

2.1 現(xiàn)有稅務(wù)管理架構(gòu)阻礙

根據(jù)我國的政策規(guī)定，一般性的商業(yè)金融企業(yè)都要向當?shù)氐亩悇?wù)局進行繳納增值稅的活動，首先大城市的金融企業(yè)眾多，每到年底繳納稅務(wù)的時候，都會給政府的工作人員帶來一定的困難，工作量巨大而且內(nèi)容復(fù)雜。其次，由于實行營改增的時間很短，一時間很多業(yè)務(wù)都變成了征收增值稅，它應(yīng)用的范圍以及優(yōu)惠政策都很復(fù)雜，有關(guān)的科目將近十多個，再加上發(fā)票在領(lǐng)取、確認和保管的各個階段都有風(fēng)險，因此對稅務(wù)管理的框架和結(jié)構(gòu)以及工作人員的要求是非常嚴格的。隨著企業(yè)的增加以及業(yè)務(wù)的增多，我國相關(guān)的稅收制度和結(jié)構(gòu)還有待加強。例如，在我國眾多的銀行中，只有工商和中國銀行在一些分行設(shè)置了專門負責(zé)稅務(wù)的部門，所以不完善的機制會阻礙企業(yè)的發(fā)展。

2.2 金融企業(yè)財務(wù)指標的披露不足

營改增之前，是在支付總額的基礎(chǔ)上收稅，而現(xiàn)在，是在凈收益的基礎(chǔ)上計算稅務(wù)，所以，使很多損益類項目變成了負債類，使同一筆業(yè)務(wù)在財務(wù)報表上發(fā)生了不同的變化。比如，以前，金融企業(yè)從服務(wù)對象那里收取的費用全部算作收入，并且征相應(yīng)的營業(yè)稅，現(xiàn)在，將利息分成了兩部分，一部分是不包括稅的收入，一部分是增值稅，這樣就使所交的費用減少了，短時間內(nèi)會對收入和支出有一定的影響，尤其是會改變投資者的決策。endprint

2.3 金融企業(yè)綜合成本增加

改革之后，會使企業(yè)的綜合成本上漲，主要表現(xiàn)在內(nèi)部的組織控制制度需要完善的成本，開具新增的發(fā)票的成本增加。首先，針對前一項，改革后對稅務(wù)方面的管理有更高的要求，公司需要升級內(nèi)部的電腦系統(tǒng)，尤其是和稅收有關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，而且要增加新的工作人員，聘請高素質(zhì)的人才，最重要的是要升級增值稅的管理系統(tǒng)，符合新制度下的發(fā)展需求，增強公司稅收的管理技術(shù)和水平。其次，針對后一項，公司要將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和稅收系統(tǒng)向連接，盡快適應(yīng)新制度下的公司正常經(jīng)營，使各種征稅項目都能清晰明了，發(fā)票管理到位，才能給客戶更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。所以這些系統(tǒng)的重新管理勢必會增加成本。

2.4 金融企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)困難

從金融行業(yè)成為試點業(yè)到正式應(yīng)用的過程，時間很短，只有幾個月的時間，它們在短時間內(nèi)需要進行很多工作內(nèi)容，例如改造稅收系統(tǒng)等。除了對之前的工作內(nèi)容進行整理和調(diào)整，還要對企業(yè)員工進行技術(shù)培訓(xùn)，知識的學(xué)習(xí)，保證工作人員能夠?qū)W會使用欣賞系統(tǒng)和辦理業(yè)務(wù)，后期還要對效果進行檢查監(jiān)督，尋找不合理的地方或者漏洞，反思出現(xiàn)問題的原因并盡快采取措施改正。想要使新的政策能夠盡快并較好的實施，企業(yè)就要有所付出，根據(jù)國家要求全去貫徹和行動，這對企業(yè)來說并不是一個輕松的任務(wù)，對公司內(nèi)部管理提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

3 金融企業(yè)在實施“營改增”后問題的對策

3.1 增加發(fā)票管理崗位，提高稅收專業(yè)人員比例

制度改變后，企業(yè)會重新對自己的產(chǎn)品或者服務(wù)進行定價。首先，使用增值稅后，企業(yè)想要將稅收進行轉(zhuǎn)移，讓客戶來承擔(dān)，就會相應(yīng)的提高價格。但是，在供大于需的市場環(huán)境下，由于市場競爭的過于激烈，以及信息流通速度很快的情況下，增加價格肯定會流失很多重要的消費者，最終反而使營業(yè)額減低，得不償失。其次，改革后使增值稅的業(yè)務(wù)大幅上漲，為了盡快適應(yīng)這種改變，勢必需要從其他部門調(diào)撥一些人手或者增設(shè)一些部門，這樣就會造成公司人手緊缺，使企業(yè)框架發(fā)生改變，所以要盡快吸收和招聘熟悉新的稅收制度和法律問題的人才，為了過渡，也可以設(shè)立專門辦理增值稅業(yè)務(wù)的臨時機構(gòu)，有針對性的進行工作，可以提高效率，提高企業(yè)競爭力。

3.2 及時更新金融企業(yè)會計處理方法

為了盡快推進制度實施，金融企業(yè)已經(jīng)將增值稅作為入口制定簡單的征稅方法和制度。而且和金融業(yè)相關(guān)的會計也做出了相應(yīng)改變來協(xié)調(diào)稅制的改革，2012年出臺了新的會計處理方法和原則，這個政策對增值稅起到了很好的推動作用和指導(dǎo)作用。主要需要以下改變：一是在金融企業(yè)內(nèi)增加了專門的會計科目，例如將企業(yè)中的設(shè)施管理、維護和修繕費用算入會計科目中。二是重新規(guī)劃一些科目，例如，以前會計中將含稅收入放在營業(yè)收入中，現(xiàn)在要扣除掉增值稅，也就是只算稅后。三是不同的業(yè)務(wù)應(yīng)該使用不同的稅率，不能一概而論。這需要各個企業(yè)和政府之間經(jīng)過長時間的數(shù)據(jù)收集、調(diào)查和研究來確定，從而合理的收取費用。

3.3 完善金融企業(yè)財務(wù)軟硬件系統(tǒng)

對營改增制度的實施是通過系統(tǒng)和軟件實現(xiàn)的，和以前相比，發(fā)票的開具、判別真?zhèn)我约氨O(jiān)督和流通和有很大的不同，雖然一些大型金融企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)具有很先進的財務(wù)系統(tǒng)，但仍然需要不斷更新和完善，以適應(yīng)新的市場變化。所以針對這個問題，既要國家財政部門積極推進，也要使和這個環(huán)節(jié)有關(guān)的企業(yè)及個人積極配合。企業(yè)要定期升級和維護財務(wù)系統(tǒng)，必要時可以去購買一些先進的系統(tǒng)或者雇傭優(yōu)秀的人才為企業(yè)量身定制，能夠很好地符合企業(yè)的經(jīng)營特點，公司也要加大相關(guān)軟件開發(fā)和研究的投入。國家方面就要鼓勵公司配合國家，必要時給予一定的資金和政策支持?？偟膩碚f，完善財務(wù)和稅務(wù)系統(tǒng)，既可以方便企業(yè)很好的管理，也可以方便國家整體的管理，是非常必要的。

3.4 完善金融企業(yè)發(fā)票管理制度

在增值稅改革之后，影響最大的就是進項稅的計征方式，這也是一項難點問題。暫行條例規(guī)定的是，在國內(nèi)銷售時獲得的增值稅發(fā)票和進口時在海關(guān)取得的進口增值稅專用書上標寫的數(shù)字和稅率的乘積，作為進項稅應(yīng)繳納的費用，這種制度和營業(yè)稅區(qū)別很大，所以發(fā)票的管理是對改革效果有關(guān)鍵的作用。企業(yè)要將發(fā)票進行統(tǒng)一收納和管理，保證客戶、企業(yè)和國家之間的關(guān)系清晰，規(guī)范發(fā)票開具、使用、報銷、記錄等問題。同時，完善發(fā)票的管理工作，增強發(fā)票的可鑒別性和防偽措施，防止一些不法分子鉆空子，損害企業(yè)或國家的利益。另外，稅務(wù)部門定期去企業(yè)或者公司進行檢查，加強對發(fā)票使用的監(jiān)督工作，對違反規(guī)定，不合理使用發(fā)票的企業(yè)要嚴厲打擊、嚴格懲罰，使發(fā)票管理規(guī)范，不僅減小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，也提高整個國家的水平。

4 結(jié)論

總之，隨著國家各方面制度的完善，稅收制度改革已是大勢所趨，這是為了經(jīng)濟能夠更好的發(fā)展，使我國能夠在國際上提高競爭力。金融業(yè)的稅收改革勢必對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響，雖然金融業(yè)有很多業(yè)務(wù)是虛擬的，在稅率和征收標準的確立上有一定的難度，但經(jīng)過不斷的努力，一定可以攻克這個難題。本篇文章關(guān)于金融業(yè)的稅收現(xiàn)狀，營改增以后的問題和解決對策進行了一定的分析，希望能夠?qū)鹑跇I(yè)有所借鑒和幫助，也希望我國能夠發(fā)展的越來越好，若有不足之處也歡迎大家分享自己的見解。

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