【摘要】我國(guó)經(jīng)濟(jì)近年來(lái)取得較大發(fā)展，稅制改革也在不斷的推進(jìn)，以“營(yíng)改增”為例，在很多行業(yè)得到大范圍的推廣，也取得了顯著的成果。本文以“營(yíng)改增”背景為前提，探討消費(fèi)稅存在的問(wèn)題，及改革策略，有助于我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的合理化，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 消費(fèi)稅 改革

稅收制度的建設(shè)需要結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，近年來(lái)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，與之前相比發(fā)生了很大的變化，稅收制度想要更好的服務(wù)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，“營(yíng)改增”背景下的消費(fèi)稅改革也受到更多的關(guān)注，成為新時(shí)期稅收改革的重點(diǎn)內(nèi)容，本文以“營(yíng)改增”為背景，探討當(dāng)前消費(fèi)稅存在的一些問(wèn)題，并提出消費(fèi)稅改革的針對(duì)性建議，對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅改革有一定的參考意義。

一、消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅的實(shí)施并不久遠(yuǎn)，20世紀(jì)末消費(fèi)稅才得以實(shí)施，消費(fèi)稅從其征收對(duì)象來(lái)看，主要包括應(yīng)稅商品和應(yīng)收行為，根據(jù)他們的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行消費(fèi)品的稅收征收，消費(fèi)稅征收有商品稅的一些特征，但是作為一個(gè)獨(dú)立的稅種，消費(fèi)稅也有一些自己的特點(diǎn)。消費(fèi)稅的特點(diǎn)總結(jié)來(lái)說(shuō)有幾個(gè)方面，第一個(gè)方面是課稅對(duì)象的選擇性，政府可以通過(guò)消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)很好的調(diào)控收入分配的政府功能。第二個(gè)方面是征稅環(huán)節(jié)的單一性特點(diǎn)，消費(fèi)稅征收知識(shí)選擇一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。第三點(diǎn)是差別性的消費(fèi)稅征收，對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別性的稅收征收，對(duì)國(guó)家調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有十分積極的作用。第四個(gè)方面是消費(fèi)稅的計(jì)算方法非常的靈活。第五個(gè)方面消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁性，所有的消費(fèi)稅都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。認(rèn)識(shí)到消費(fèi)稅的特點(diǎn)，才能對(duì)消費(fèi)稅有更加深入的認(rèn)識(shí)。

二、消費(fèi)稅改革面臨的問(wèn)題

消費(fèi)稅自1994年開(kāi)始征收，也經(jīng)過(guò)了幾次的改革，逐漸的完善和全面，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)稅需要改革的情況越來(lái)越明顯，消費(fèi)稅存在的問(wèn)題也逐漸突出，急需改善消費(fèi)稅存在的問(wèn)題，才能更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）征收范圍不合理

從我國(guó)工業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，高耗能、高污染、高成本工業(yè)企業(yè)較多，征收消費(fèi)稅能起到很好的調(diào)控作用，但從消費(fèi)稅的征收實(shí)際情況來(lái)看，一些此類(lèi)企業(yè)并未納入消費(fèi)稅的征收范圍。如化肥、農(nóng)藥、快餐等，這樣并不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，此外一些生活必需品也征收消費(fèi)稅，這跟設(shè)立消費(fèi)稅的初衷也不吻合，不利于消費(fèi)稅的發(fā)展。

（二）稅率制定不科學(xué)

稅率制定的不夠科學(xué)主要體現(xiàn)在幾點(diǎn)，首先是高耗能、高污染、高成本等三高企業(yè)的稅率偏低，這樣的消費(fèi)稅征收政策難以起到應(yīng)有的促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的作用。其次是一些化妝品、中低端白酒等日常消費(fèi)品的消費(fèi)稅率偏高，不利于擴(kuò)大社會(huì)消費(fèi)。稅率定制的不合理不但難以起到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的效果，對(duì)社會(huì)消費(fèi)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不利。

（三）征收環(huán)節(jié)單一

消費(fèi)稅的另一個(gè)問(wèn)題是征收環(huán)節(jié)，征收環(huán)節(jié)較為單一，雖然稅收工作相對(duì)簡(jiǎn)單，可以有效的避免重復(fù)征稅行為，但是征收方式的單一導(dǎo)致難以準(zhǔn)確的對(duì)課稅范圍進(jìn)行界定，偷稅漏稅行為在這種征收方式下容易出現(xiàn)，這也是消費(fèi)稅當(dāng)前的一個(gè)突出問(wèn)題。

三、“營(yíng)改增”背景下消費(fèi)稅改革措施

（一）消費(fèi)稅改革定位和改革原則

從消費(fèi)稅改革的定位來(lái)說(shuō)，自營(yíng)改增在我國(guó)全面實(shí)施之后，消費(fèi)稅改革對(duì)消費(fèi)稅的定位更加明確，消費(fèi)稅的定位總結(jié)起來(lái)總共有三大點(diǎn)。第一點(diǎn)是消費(fèi)稅輔助型稅收的基本定位。第二點(diǎn)是對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，推動(dòng)節(jié)能減排的發(fā)展。第三點(diǎn)是對(duì)我國(guó)稅收制度的優(yōu)化作用，使我國(guó)稅收制度更加的科學(xué)。消費(fèi)稅的改革過(guò)程也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一定的原則，首先是多目標(biāo)原則，消費(fèi)稅的改革要結(jié)合“營(yíng)改增”改革的特點(diǎn)和目標(biāo)，全方位多角度的考慮改革目標(biāo)。其次是在消費(fèi)稅改革過(guò)程中要重視獎(jiǎng)懲制度的建設(shè)，對(duì)一些高耗能、高污染企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高稅負(fù)，以懲罰性的稅率來(lái)征收高耗能、高污染企業(yè)的消費(fèi)稅。同時(shí)對(duì)于一些節(jié)能減排、生活必須品制造等企業(yè)，實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)性的稅收政策。再者要重視收視制度的優(yōu)先性原則，消費(fèi)稅改革必須是制度優(yōu)先，制度要比措施優(yōu)先的原則，通過(guò)進(jìn)而保障稅收制度很好的發(fā)揮其作用。消費(fèi)稅制度的建設(shè)能夠?yàn)橄M(fèi)稅征收人員提供規(guī)章制度，規(guī)范消費(fèi)稅征收流程。最后消費(fèi)稅的征收還要遵循循序漸進(jìn)制度，改革制度的實(shí)施應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，采用試點(diǎn)的形式對(duì)消費(fèi)稅的改革進(jìn)行試點(diǎn)推廣，先在小范圍內(nèi)進(jìn)行改革，單一環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，時(shí)機(jī)成熟之后再全面推廣。

（二）消費(fèi)稅改革的主要措施

消費(fèi)稅改革過(guò)程中需要注意幾點(diǎn)，首先是調(diào)整稅收征收范圍，這一點(diǎn)是消費(fèi)稅改革需要注意的，特別是一些高端消費(fèi)品和勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入消費(fèi)稅的征收范圍，如歌舞廳、夜總會(huì)等此類(lèi)高檔消費(fèi)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)合理的進(jìn)行消費(fèi)稅的征收。對(duì)高耗能高污染企業(yè)也應(yīng)當(dāng)納入消費(fèi)稅的征收范圍，如化肥制造、農(nóng)藥、塑料袋等行業(yè)，一些高檔消費(fèi)品如高檔家具，私人游艇等也應(yīng)當(dāng)納入消費(fèi)稅的征收范圍。此外不動(dòng)產(chǎn)納入消費(fèi)稅也成重要的趨勢(shì)，可以對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行很好的調(diào)節(jié)作用。

其次是調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅本身應(yīng)當(dāng)起到的作用，促進(jìn)節(jié)能減排和理性消費(fèi)。針對(duì)不同的行為和行業(yè)征收差異化的稅率，保障消費(fèi)稅作用的發(fā)揮。同時(shí)對(duì)普通消費(fèi)應(yīng)當(dāng)實(shí)施合理的稅率，降低普通消費(fèi)的消費(fèi)稅率，提高高消費(fèi)的消費(fèi)稅率。此外價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。選擇國(guó)際通用的價(jià)外稅，可提高消費(fèi)稅透明度，促進(jìn)引導(dǎo)節(jié)能減排和理性消費(fèi)功能的有效發(fā)揮。

四、結(jié)束語(yǔ)

消費(fèi)稅改革對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與節(jié)能減排等都有十分積極的意義，消費(fèi)稅改革過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分考慮消費(fèi)稅的征收范圍、征收方式、稅率等因素，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的作用。

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作者簡(jiǎn)介：陳海波（1997-），男，漢，四川內(nèi)江人，當(dāng)前職務(wù)：學(xué)生，當(dāng)前職稱(chēng)：助理會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：大專(zhuān)，研究方向：會(huì)計(jì)。endprint