摘要：會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)法規(guī)前提下的一種選擇，是在會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。企業(yè)會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的具體運(yùn)用，是連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁與紐帶。會(huì)計(jì)政策選擇的正確與否，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的有用性有著極大影響。分析會(huì)計(jì)政策選擇的定義，我國(guó)會(huì)政策選擇的現(xiàn)狀，影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素，并對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；內(nèi)涵；規(guī)范性；經(jīng)濟(jì)成果

會(huì)計(jì)政策是我國(guó)制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中提出和被重視的一個(gè)新問(wèn)題。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)首要特性在于擴(kuò)張了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，從而使得企業(yè)管理者及會(huì)計(jì)人員面臨這樣一個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生什么影響，如何運(yùn)用其職業(yè)判斷能力；如何在國(guó)家會(huì)計(jì)政策的領(lǐng)域內(nèi)選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，目前在會(huì)計(jì)政策方面的理論探討不少，大家對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解也不盡一致。本文就有關(guān)會(huì)計(jì)政策的一些理論和實(shí)踐問(wèn)題作一個(gè)初步探討。

一、會(huì)計(jì)政策選擇的含義：

會(huì)計(jì)政策選擇是指在既定的可選擇領(lǐng)域，根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量地比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策的選擇是一種行為，一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)的計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程；因此，會(huì)計(jì)過(guò)程就是會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，即包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的頒布而選擇新的會(huì)計(jì)政策，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系人不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率。會(huì)計(jì)政策的選擇有廣義和狹義之分。狹義的會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中選擇具體原則以及具體會(huì)計(jì)處理方法的一種企業(yè)內(nèi)部行為。它是執(zhí)行層面的會(huì)計(jì)政策選擇行為。廣義的會(huì)計(jì)政策選擇除包括其狹義的涵義外，還指企業(yè)管理層通過(guò)各種手段干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程，使會(huì)計(jì)政策的制定朝預(yù)期方向發(fā)展，它是制定層面的會(huì)計(jì)政策選擇，既包括執(zhí)行層面的會(huì)計(jì)政策選擇，也包括制定層面的會(huì)計(jì)選擇。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系中，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇主要是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使會(huì)計(jì)政策的具體方法存在多種備選方案，以便使管理層通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，這樣為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇提供了廣闊的空間。

二、選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)遵循的基本原則：

（一）合法性與相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合的原則。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度所規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則和具體的處理范圍內(nèi)選擇，這樣才能保證提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性。但對(duì)于擬選擇的會(huì)計(jì)政策與國(guó)家稅收法規(guī)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持自身的獨(dú)立性和穩(wěn)定性，還應(yīng)遵循會(huì)計(jì)核算固有的規(guī)律。

（二）一致性原則。企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策時(shí)所提供的會(huì)計(jì)信息不再具有可靠性，就不宜以該會(huì)計(jì)政策來(lái)處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)條件和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，重新選擇最適合企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的重新選擇應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中加以說(shuō)明，以便會(huì)計(jì)信息使用者能及時(shí)把握企業(yè)管理層選擇新的會(huì)計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)及具體的影響，從而正確理解財(cái)務(wù)信息的相關(guān)內(nèi)容。

（三）實(shí)用性原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、償債能力和現(xiàn)金流量等諸多因素。會(huì)計(jì)政策的實(shí)用性還隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，要作出重新選擇，以確保在新環(huán)境下的適用，所以會(huì)計(jì)政策的實(shí)用性是確保會(huì)計(jì)政策得到發(fā)揮的重要保證。

三、完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)做出正確的會(huì)計(jì)政策選擇

（一）切實(shí)保障管理層的運(yùn)行機(jī)制，使其能夠充分行使其權(quán)力。依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的制度的完善，保障管理層在日常經(jīng)營(yíng)管理的職權(quán)，任何組織和個(gè)人不得干涉。一是要是落實(shí)管理層的人事任免權(quán)，二要使經(jīng)理人員的利益同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，并采取必要的股份激勵(lì)政策，使管理層既有動(dòng)力和機(jī)遇，又有壓力和危機(jī)，從而調(diào)動(dòng)管理層的工作熱情。三要完善總經(jīng)理聘任制度，確立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，防止經(jīng)營(yíng)者頻繁流動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的影響，保障企業(yè)長(zhǎng)足可持續(xù)發(fā)展。

（二）完善董事會(huì)的約束機(jī)制，協(xié)調(diào)董事會(huì)與管理層之間的關(guān)系。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督、決策的職能，并在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，而且至少有一名會(huì)計(jì)專業(yè)人員，并對(duì)企業(yè)管理層的聘用、報(bào)酬及重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)等進(jìn)行決策。管理層定期向董事會(huì)報(bào)告企業(yè)近期的籌資、投資及經(jīng)營(yíng)情況，董事會(huì)定期通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督或?qū)⑦@一權(quán)力賦予監(jiān)事會(huì)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員整體水平。為了提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育，使其知識(shí)得到及時(shí)更新，對(duì)不稱職有重大差錯(cuò)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和法制教育，全面提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德水平，培養(yǎng)出一批具有高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、道德水平強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員。

總之，會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它承擔(dān)著處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾和分配經(jīng)濟(jì)利益的重任，會(huì)計(jì)政策選擇的正確與否對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的適用性具有重要的影響，并在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

作者：鄭顯生

單位：黑龍江省電子技術(shù)研究所endprint