【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，地區(qū)與地區(qū)之間、國(guó)家與國(guó)家之間的貿(mào)易往來、經(jīng)濟(jì)合作、直接投資等不斷增多，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和發(fā)展也愈發(fā)密切，經(jīng)濟(jì)區(qū)域化的局面也在慢慢退出歷史的舞臺(tái)。本文在介紹審計(jì)質(zhì)量控制的定義基礎(chǔ)之上，分析了造成審計(jì)質(zhì)量控制失敗的外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素，通過對(duì)影響因素的探討和研究從而提出解決問題的方法。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量控制 行業(yè)自律

引 言

隨著中國(guó)的綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)出了多元化的姿態(tài)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地位以及作用在這快速崛起的經(jīng)濟(jì)背景之下顯得尤為突出。通過列舉事例和查找文獻(xiàn)等方法來論證審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的重要性，從而為幫助國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高自身競(jìng)爭(zhēng)力提供理論依據(jù)。

1審計(jì)質(zhì)量控制理論概述

1.1影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所若意在向外界傳達(dá)其更強(qiáng)的專業(yè)勝任能力信息，維持其穩(wěn)定的客戶群和高聲譽(yù)，就必須注重審計(jì)質(zhì)量的控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)總收入受單個(gè)客戶經(jīng)濟(jì)的影響越小，從而對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊容忍程度就越低，審計(jì)質(zhì)量也就能夠得到良好的控制。

1.2 審計(jì)質(zhì)量控制的重要性。第一，審計(jì)主要依靠審計(jì)證據(jù)。在接受客戶的審計(jì)委托之后，項(xiàng)目組首先要了解企業(yè)的內(nèi)部控制，做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，從而決定審計(jì)的主要方向。第二，忽視審計(jì)質(zhì)量的控制必然導(dǎo)致過于信賴客戶管理層和治理層，無形之中增加了忽略舞弊現(xiàn)象的可能性，從而出具了不實(shí)審計(jì)報(bào)告，受到業(yè)界和社會(huì)之譴責(zé)。

1.3審計(jì)質(zhì)量控制的方法。工欲善其事，必先利其器。本文認(rèn)為，應(yīng)從以下兩個(gè)方面來加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以保證從業(yè)人員的獨(dú)立性。第二，重點(diǎn)復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出重大職業(yè)判斷的工作底稿。獨(dú)立性和客觀性不受影響的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，他們具有一定的權(quán)威性，而且不以任何形式參與到業(yè)務(wù)中來。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題分析

跟享譽(yù)世界的國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因起步較慢，審計(jì)體系尚未健全，加上缺乏優(yōu)秀的專業(yè)人才，由此暴露出了一系列缺陷與問題。本文從以下五個(gè)方面來闡述缺陷所在。

2.1審計(jì)收費(fèi)行業(yè)監(jiān)管乏力。近幾年，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量如雨后春筍一般迅速增加，加上本身國(guó)內(nèi)審計(jì)優(yōu)秀人才有限，故讓人未免擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所彼此之間的實(shí)力相差無幾，要想提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增加收入，就只能通過低收費(fèi)來吸引客戶群。僧多粥少，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能通過降低收費(fèi)來維持客戶群，那么審計(jì)質(zhì)量又如何能夠得到保證？

2.2審計(jì)助理缺乏專業(yè)勝任能力。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組由項(xiàng)目合伙人，項(xiàng)目經(jīng)理，審計(jì)助理組成。分工大多數(shù)是項(xiàng)目經(jīng)理帶隊(duì)出外勤，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制定審計(jì)策略。審計(jì)助理就不具有判斷會(huì)計(jì)處理是否正確的能力，也無法將三大報(bào)表之間的勾稽關(guān)系梳理清晰，審計(jì)質(zhì)量控制更無從談起。

2.3詢證函的控制力度薄弱。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對(duì)詢證函保持控制主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，為了迎合客戶，詢證的范圍事前征求被審計(jì)單位的意見，只函證被審計(jì)單位同意函證的對(duì)象。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫好詢證函后，交由客戶蓋章并寄出，回函也是被審計(jì)單位第一手取得再轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。以上兩點(diǎn)使得詢證函可靠性大大降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法從中獲得合理的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而無法控制審計(jì)質(zhì)量。

2.4忽略審計(jì)工作底稿的重要性。審計(jì)工作底稿，記錄了注冊(cè)會(huì)計(jì)師為完成審計(jì)工作而制定的審計(jì)計(jì)劃和通過實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序來獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，直至得出審計(jì)結(jié)論的過程。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于成本效益原則，暴露出了弊端。

2.5項(xiàng)目合伙人缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。財(cái)政部3月11日公告稱，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）因在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中未能勤勉盡責(zé)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)決定責(zé)令利安達(dá)自本公告發(fā)布之日起暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。一旦虛假審計(jì)報(bào)告被查處，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的打擊是毀滅性的。

3加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議

3.1健全審計(jì)監(jiān)管體系。無規(guī)矩不成方圓。要想從根本上解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所只注重審計(jì)收入而忽略審計(jì)質(zhì)量的問題，還需要健全的審計(jì)監(jiān)管體系來保駕護(hù)航。

3.2 加強(qiáng)項(xiàng)目組成員專業(yè)技能培訓(xùn)。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛?cè)肼毜膯T工并不是都是專業(yè)精英，也有大部分是非金融專業(yè)的，但它們擁有全面，強(qiáng)大的內(nèi)部培訓(xùn)系統(tǒng)，使得受訓(xùn)后審計(jì)助理也具有相當(dāng)高的業(yè)務(wù)專業(yè)能力，保證了審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)審計(jì)助理沒有專業(yè)勝任能力的普遍現(xiàn)象，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重對(duì)審計(jì)助理的內(nèi)部培訓(xùn)。

3.3對(duì)詢證函保持全程控制。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷，以及被詢證者的地址和性質(zhì)、回函率、收到回函的日期等因素，詢證函的發(fā)出和回收可以采用郵寄、跟函、電子形式函證（包括傳真、電子郵件、直接訪問網(wǎng)站等）等方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，并且對(duì)容易串通舞弊的領(lǐng)域保持一定的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3.4強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作底稿的重要性。審計(jì)工作底稿反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)策略與審計(jì)結(jié)論，詳細(xì)規(guī)范的工作底稿能夠起到發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作不足和不恰當(dāng)之處的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)內(nèi)部規(guī)定，監(jiān)管審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量。

3.5增強(qiáng)項(xiàng)目合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。本文認(rèn)為，當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)承當(dāng)起增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的責(zé)任。在市注協(xié)以點(diǎn)及面的監(jiān)管和普及法律法規(guī)知識(shí)之下，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定能朝一個(gè)健康的方向發(fā)展壯大。

結(jié) 論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)與信息大爆炸進(jìn)程的加快，各種不確定性必以往任何時(shí)候都要多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)危機(jī)管理加以重視。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制與提高專業(yè)勝任能力，每一位審計(jì)人都有理由相信：國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展必將迎來下一個(gè)春天。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 龍夏迪. LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018.

[2] 趙宏楠. 北京DH會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].沈陽工業(yè)大學(xué)，2018.

作者簡(jiǎn)介：巖溫甩（1997—），男，云南省西雙版納人，學(xué)士學(xué)位，云南工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)稅務(wù).