黃威飄 廈門(mén)金圓投資集團(tuán)有限公司

內(nèi)部審計(jì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制活動(dòng)中的重要性逐步提高，各方利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望也在不斷提高。本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際上一些先進(jìn)的理論研究進(jìn)行思考分析，探討可供我國(guó)吸收借鑒的理論方法，以期應(yīng)用于新形勢(shì)和新環(huán)境變化下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，應(yīng)對(duì)當(dāng)前及未來(lái)的各方面挑戰(zhàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和當(dāng)前挑戰(zhàn)

從近、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，公司內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等，內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理和促進(jìn)公司發(fā)展上發(fā)揮著重要的作用，基本上達(dá)到了組織的管理需求。

過(guò)去對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)局限于事后的對(duì)業(yè)務(wù)及管理控制活動(dòng)的查錯(cuò)防弊，僅把內(nèi)部審計(jì)看作是組織內(nèi)部的“警察”，負(fù)責(zé)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告問(wèn)題，某些時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)甚至被認(rèn)為是公司執(zhí)行某項(xiàng)戰(zhàn)略，拓展某項(xiàng)業(yè)務(wù)的阻力。而在當(dāng)前新時(shí)代背景下，公司之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也變得更加不確定。面對(duì)當(dāng)前不斷產(chǎn)生新的挑戰(zhàn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及各方利益相關(guān)者不斷提高的期望，內(nèi)部審計(jì)也需要突破其“警察”的角色，為公司的效益增長(zhǎng)做出貢獻(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)就需要從公司發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)其覆蓋整個(gè)組織的廣泛視角和獨(dú)特的報(bào)告途徑，為完善組織治理和促進(jìn)公司發(fā)展提供增值服務(wù)，讓大家認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)既是公司價(jià)值的保護(hù)者，也是價(jià)值的創(chuàng)造者，實(shí)現(xiàn)雙贏審計(jì)。

二、重視組織戰(zhàn)略—建立聯(lián)系與反饋

（一）理解公司的戰(zhàn)略使命，理解利益相關(guān)者的期望

美國(guó)哈佛大學(xué)教授波特認(rèn)為，“戰(zhàn)略是公司為之奮斗的一些終點(diǎn)與公司為達(dá)到它們而尋求的途徑的結(jié)合物”。這里提出的公司“終點(diǎn)”的概念，我們用“使命”和“目標(biāo)”加以層次上的區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)要在公司戰(zhàn)略層面上發(fā)揮作用，就要高度重視公司戰(zhàn)略，深入理解公司的戰(zhàn)略使命是什么，即組織的根本性質(zhì)與存在理由，理解為達(dá)到這些戰(zhàn)略使命所制定的具體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，以及理解這些經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程。公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略使命的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃通常體現(xiàn)為一系列的目標(biāo)，以及用于評(píng)估這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)人員基于對(duì)流程目標(biāo)的理解而開(kāi)展審計(jì)，即通過(guò)了解一個(gè)流程的背后意圖、治理原則和行業(yè)背景，再結(jié)合對(duì)公司戰(zhàn)略使命以及具體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的理解制定出合理的年度審計(jì)計(jì)劃。如果內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有深刻理解公司的戰(zhàn)略使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，想在公司戰(zhàn)略層面上發(fā)揮作用就無(wú)異于紙上談兵。2012年3月IIA職業(yè)脈搏研究調(diào)查表明，大部分公司的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃一般能包括公司董事會(huì)和公司高級(jí)管理人員集中關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)別的判斷以及分配到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)資源與管理層優(yōu)先關(guān)注的領(lǐng)域存在偏差。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，滿足主要利益相關(guān)者的期望，有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的可信度，幫助公司增加價(jià)值。因此，面對(duì)公司董事會(huì)等主要利益相關(guān)者的期望和關(guān)注重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員需要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，加深對(duì)公司戰(zhàn)略使命的理解，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)更有針對(duì)性和必要性。

（二）參與公司的戰(zhàn)略制定，為戰(zhàn)略制定者提供信息反饋

目前，大部分公司內(nèi)部審計(jì)未能參與到公司戰(zhàn)略目標(biāo)制定或經(jīng)營(yíng)決策的討論過(guò)程，而是僅僅伏案于事后的后臺(tái)文件，通過(guò)對(duì)這些文件最終決策結(jié)果的查閱來(lái)理解公司的有關(guān)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。如果內(nèi)部審計(jì)人員不能很好地理解公司戰(zhàn)略目標(biāo)并融入公司經(jīng)營(yíng)治理的過(guò)程，而是埋頭于技術(shù)層面的審計(jì)，單純地討論增值服務(wù)，未免勉為其難。此外，為了制定和實(shí)施一個(gè)好的戰(zhàn)略，也需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的參與。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以依靠自己獨(dú)特的地位和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)敏感性，以及利用可以廣泛接觸公司各個(gè)層面的優(yōu)勢(shì)，獲取最全面的內(nèi)外部信息，出席戰(zhàn)略制定的相關(guān)會(huì)議，參與戰(zhàn)略的決策過(guò)程，理解戰(zhàn)略的決策背景和環(huán)境，理解這些戰(zhàn)略存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否有適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，提出可行的建議。

當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)仍是審計(jì)、評(píng)估、評(píng)價(jià)，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員以自己對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的理解，檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評(píng)估戰(zhàn)略的執(zhí)行是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問(wèn)題。戰(zhàn)略的現(xiàn)代概念是管理者在公司內(nèi)外各種情況不斷暴露的過(guò)程中不斷規(guī)劃和再規(guī)劃的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)可將審計(jì)過(guò)程中從項(xiàng)目個(gè)案發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題拔高到戰(zhàn)略層面高度總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為戰(zhàn)略制定者的提供信息反饋，以作為戰(zhàn)略制定者下一步修訂戰(zhàn)略的參考。

三、發(fā)揮戰(zhàn)略影響—為組織防范未然

作為內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向，戰(zhàn)略審計(jì)還在理論研究階段，需要公司董事會(huì)、管理層及內(nèi)部審計(jì)人員的共同推進(jìn)。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，方方面面都存在著風(fēng)險(xiǎn)隱患，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)主動(dòng)加深對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況的了解并關(guān)注外部宏觀環(huán)境變化，在工作中主動(dòng)從戰(zhàn)略影響出發(fā)，完善審計(jì)范圍和提升審計(jì)高度。

首先，內(nèi)部審計(jì)需要按照董事會(huì)等主要利益相關(guān)者的思路來(lái)理解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，并以此來(lái)拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，制定內(nèi)部審計(jì)范圍，聚焦審計(jì)重點(diǎn)，防范公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)人員需要解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，關(guān)注公司的社會(huì)責(zé)任，關(guān)注相關(guān)政策措施的落實(shí)情況，在保持獨(dú)立性和客觀性的前提下，圍繞社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，與公司的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)等相結(jié)合，開(kāi)展對(duì)公司的績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)，加大對(duì)重大政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，主動(dòng)響應(yīng)政策要求，順應(yīng)監(jiān)管要求，保障公司持續(xù)健康地發(fā)展。再次內(nèi)部審計(jì)通過(guò)不斷開(kāi)拓思路，關(guān)注社會(huì)責(zé)任，揭示和反映公司經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行中的新情況、新問(wèn)題，報(bào)告各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患，同時(shí)進(jìn)一步提煉升華到戰(zhàn)略高度，促進(jìn)公司組織依法經(jīng)營(yíng)、完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。

四、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控，完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)已從監(jiān)督型向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)化。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，控制為主線、治理為目標(biāo)、增值為目的的較為完善的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自己專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、觸角廣泛的優(yōu)勢(shì)參與公司的經(jīng)營(yíng)決策和全面風(fēng)險(xiǎn)管理防線的建立。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理防線的建立中，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)以下兩方面發(fā)揮作用：

（一）關(guān)注優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，控制負(fù)債規(guī)模

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注公司的資產(chǎn)負(fù)債率和債務(wù)規(guī)模管理。目前很多集團(tuán)公司已做到資金集中管理和融資集中管理，通過(guò)合理統(tǒng)籌投融資活動(dòng)，做好資金動(dòng)態(tài)平衡計(jì)劃來(lái)嚴(yán)防流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略以及公司的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、年度財(cái)務(wù)預(yù)算等關(guān)注集團(tuán)公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)配置，提出優(yōu)化建議。

內(nèi)部審計(jì)可列席參與公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定會(huì)議，關(guān)注年度投資經(jīng)營(yíng)規(guī)模與公司的資產(chǎn)負(fù)債水平的適應(yīng)程度，提示并增強(qiáng)管理層舉債經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)禁超越財(cái)務(wù)承受能力的舉債經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)加強(qiáng)成本費(fèi)用管控，關(guān)注項(xiàng)目資金長(zhǎng)期融資比重，關(guān)注公司是否合理配置短期融資和中長(zhǎng)期融資，避免出現(xiàn)短貸長(zhǎng)投、期限錯(cuò)配的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和高成本債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事后監(jiān)督向事前延伸，促進(jìn)完善公司經(jīng)營(yíng)管理

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注公司涉及非主業(yè)投資經(jīng)營(yíng)，境外投資經(jīng)營(yíng)以及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)投資經(jīng)營(yíng)的相關(guān)項(xiàng)目，考慮將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，關(guān)注相關(guān)項(xiàng)目是否符合公司主業(yè)方向或符合地方政府產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的方向，同時(shí)關(guān)注項(xiàng)目融資、投資、管理、退出全過(guò)程的研究論證是否完善；對(duì)于新投資項(xiàng)目關(guān)注方案中是否深入進(jìn)行技術(shù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)和法律等方面的可行性研究與論證，必要時(shí)內(nèi)部審計(jì)可參與協(xié)助盡職調(diào)查，審慎決策。

針對(duì)境外投資項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資所在地政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)等與境內(nèi)差異所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目組是否做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范方案，是否制定突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的退出機(jī)制。制度管人，流程管事，重要的項(xiàng)目應(yīng)在流程進(jìn)行過(guò)程中及時(shí)參與監(jiān)督，進(jìn)一步跟進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)。

總之，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)的底線思維，嚴(yán)格遵守國(guó)家監(jiān)管要求和宏觀調(diào)控政策，持續(xù)完善公司內(nèi)控管理制度和公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司建立強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控的長(zhǎng)效機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保公司經(jīng)營(yíng)安全穩(wěn)健運(yùn)行。同時(shí)可定期協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)自查等，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

五、小結(jié)

內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)健康發(fā)展需要內(nèi)部審計(jì)人員提高審計(jì)站位，理解主要利益相關(guān)者的訴求和期望，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)和政策形勢(shì)變化，提高前瞻力，為公司組織戰(zhàn)略層面做出專(zhuān)業(yè)貢獻(xiàn)。