申 林

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。合理有效的內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展過程中正發(fā)揮著越來越重要的作用，然而由于許多企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)過程中存在領(lǐng)導(dǎo)不重視、外部資源利用不合理等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)控制度在后期執(zhí)行中存在一定的問題，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為杜絕類似問題再度發(fā)生，保障控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)階段可重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

一、內(nèi)控體系建設(shè)要實(shí)行“一把手”負(fù)責(zé)制

內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋了企業(yè)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。只有領(lǐng)導(dǎo)班子重視，特別是“一把手”重視，才能保證內(nèi)控體系建設(shè)的順利實(shí)施，保障內(nèi)控建設(shè)的效率和執(zhí)行的效果。一方面，思想上企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子要充分認(rèn)識到內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的保駕護(hù)航作用，要把內(nèi)控建設(shè)作為工作的核心來抓，要把重視變成一個(gè)管理規(guī)則；另一方面，在內(nèi)控體系的建設(shè)及執(zhí)行上，領(lǐng)導(dǎo)班子要做好表率，帶頭學(xué)習(xí)、帶頭宣貫、帶頭執(zhí)行，形成鮮明的管理理念和管理基調(diào)，進(jìn)而形成良性的企業(yè)文化，切實(shí)推動(dòng)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

二、加強(qiáng)員工的培訓(xùn)與考核

在內(nèi)部控制體系建設(shè)階段，一方面通過培訓(xùn)提高員工對內(nèi)控的思想認(rèn)識，使內(nèi)控在員工中得到廣泛認(rèn)同，切實(shí)樹立全員重視內(nèi)控的管理環(huán)境，進(jìn)而充分發(fā)揮員工的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性；另一方面通過培訓(xùn)提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其各司其職、各負(fù)其責(zé)，進(jìn)而提高內(nèi)控體系建設(shè)的質(zhì)量和效率。

在內(nèi)部控制體系建設(shè)及后續(xù)正式運(yùn)行階段，為使其按預(yù)定的目標(biāo)發(fā)揮作用，必須配備稱職的執(zhí)行人員，否則內(nèi)控制度的作用將大打折扣。因此企業(yè)要加強(qiáng)對各級員工的培訓(xùn)與考核力度，特別是對內(nèi)控執(zhí)行關(guān)鍵崗位員工的培訓(xùn)與考核。

對于內(nèi)控執(zhí)行關(guān)鍵崗位員工的選拔，既可在內(nèi)部通過競聘上崗、考評等方法進(jìn)行，也可在外部招聘素質(zhì)高、業(yè)務(wù)好、能力強(qiáng)的人員擔(dān)當(dāng)相應(yīng)職務(wù)，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)。

三、合理利用專業(yè)中介機(jī)構(gòu)

外部專業(yè)機(jī)構(gòu)相對于內(nèi)控制度建設(shè)單位而言具有更豐富的專業(yè)力量和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，并且具有客觀性和獨(dú)立性。在內(nèi)控體系建設(shè)過程中，可合理利用管理咨詢公司、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)才能，一方面對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們內(nèi)控理念和技能，實(shí)現(xiàn)知識傳遞和內(nèi)控人才培養(yǎng)；另一方面借助中介機(jī)構(gòu)在客觀性、獨(dú)立性方面的優(yōu)勢，避免建設(shè)單位“當(dāng)局者迷”。但在內(nèi)控體系建設(shè)過程中建設(shè)單位需掌握主導(dǎo)權(quán)，只能將中介機(jī)構(gòu)作為內(nèi)控建設(shè)的工具，而不能完全依賴。中介機(jī)構(gòu)作為外部單位，僅在提供咨詢服務(wù)的極短時(shí)間內(nèi)通過資料查閱、訪談、問卷測驗(yàn)、穿行測試等方式獲取企業(yè)的實(shí)際情況，對企業(yè)情況掌握的深度、廣度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能和企業(yè)內(nèi)部人員相比，如果在內(nèi)控建設(shè)過程中，完全依賴中介機(jī)構(gòu)，最終形成的內(nèi)控制度的可執(zhí)行性將難以滿足實(shí)際需要。

建設(shè)單位應(yīng)在內(nèi)控建設(shè)咨詢服務(wù)合同中約定后續(xù)服務(wù)期限，要求中介機(jī)構(gòu)在內(nèi)控體系建設(shè)完成之后，及時(shí)跟進(jìn)企業(yè)的重大后續(xù)變化，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)工作，以滿足《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中關(guān)于適應(yīng)性原則的要求。

四、處理好控制與成本、效率之間的關(guān)系

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本包括兩個(gè)方面，一方面是實(shí)施內(nèi)控流程產(chǎn)生的顯性成本，如執(zhí)行內(nèi)控制度增加的費(fèi)用、新增的內(nèi)控控制人員的工資等；另一方面是因?yàn)閷?shí)施內(nèi)控制度導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行效率下降帶來的隱性成本，后者遠(yuǎn)大于前者。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)營合法合規(guī)，但歸根到底是為了業(yè)務(wù)的發(fā)展。大而全的控制措施一方面不一定能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，另一方面控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成本可能遠(yuǎn)大于帶來的收益。因此在內(nèi)控體系建設(shè)中應(yīng)掌握好控制與效率、成本之間的關(guān)系，避免過度控制，內(nèi)控不應(yīng)對業(yè)務(wù)發(fā)展形成阻力。

五、充分利用信息系統(tǒng)

在內(nèi)控體系建設(shè)過程中有條件的企業(yè)要充分利用信息系統(tǒng)，將ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等信息系統(tǒng)作為一種先進(jìn)的控制手段列入內(nèi)控體系建設(shè)中。信息系統(tǒng)可提升控制的有效性和運(yùn)行的效率性，因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)控制一方面具有自動(dòng)性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)，相關(guān)的安全控制可有效實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離并保證所有業(yè)務(wù)均按內(nèi)控流程設(shè)定的規(guī)則進(jìn)行處理；另一方面信息系統(tǒng)能夠有效處理大量的交易與數(shù)據(jù)，提高業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性以及數(shù)據(jù)傳輸、共享的效率。

六、建立科學(xué)合理的內(nèi)控評價(jià)體系

合理有效的內(nèi)部控制離不開對內(nèi)控實(shí)施情況的檢查與考核。在內(nèi)控體系建設(shè)階段，即應(yīng)建立配套的考核評價(jià)體系及激勵(lì)機(jī)制。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的員工，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的員工，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有通過合理的考核評價(jià)才能推動(dòng)內(nèi)控的良性循環(huán)。

七、建立、健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及制度

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)控制度的重要組成部分，又是對內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)與考核的措施，是對內(nèi)控的再控制。目前較多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)均存在薄弱環(huán)節(jié)。在內(nèi)部控制體系建設(shè)階段，企業(yè)管理者應(yīng)采取有效措施，一方面要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，改變以往內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)務(wù)部門的情況，賦予內(nèi)審部門較高的級別。另一方面要加強(qiáng)對專門內(nèi)審人員的培養(yǎng)，改變內(nèi)審人員由財(cái)務(wù)人員兼任的局面。雙管齊下，通過內(nèi)部審計(jì)部門的工作，充分發(fā)揮其對內(nèi)部控制制度的審查和評價(jià)作用。

總之，各級各類企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，充分認(rèn)識內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的正面促進(jìn)作用，在內(nèi)控建設(shè)階段從內(nèi)部機(jī)制完善、外部資源利用等多方面考慮，努力提高內(nèi)控制度的有效性。

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