張林琳

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會環(huán)境愈加復雜，行政事業(yè)單位面臨更多的挑戰(zhàn)，內控制度的完善和健全，對規(guī)范日常經(jīng)濟業(yè)務活動、維護權利運行的公平公正、防止以權謀私、杜絕腐敗、促進公共服務效能的提升都起著非常重要的作用，并且這也為實現(xiàn)法治國家建設奠定堅實的基礎。

一、行政事業(yè)單位內控制度在管理與運行中的重要意義

（一）內控制度的完善與發(fā)展，有利于推動廉潔高效、人民滿意的服務型政府的建設。轉變政府職能，深化簡政放權，創(chuàng)新監(jiān)管方式，增強政府公信力和執(zhí)行力，建設人民滿意的服務型政府。不能腐、不敢腐。內控制度是保證行政事業(yè)單位權利規(guī)范、高效運作的重要手段，同時也為既定目標的的完成進行了制度規(guī)范。

（二）內控制度的完善與發(fā)展，有利于提高公共服務的效率。在現(xiàn)有形勢下，行政事業(yè)單位亟需進一步提高管理水平。雖然從行政事業(yè)單位內部上講，近年來單位財務管理水平和經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性總體上不斷提升，但是我國行政事業(yè)單位在內部管理上仍然問題重重。內控制度上的不完善和缺陷是各行政事業(yè)單位發(fā)展上的絆腳石，行政事業(yè)單位是我國國家機構中的重要組成部分，在國家運行和經(jīng)濟生活中扮演著重要的角色，建立起功能明確、治理完善、運行高效的管理體制和運行機制能夠給整個社會帶來良性的影響。

（三）內控制度的完善與發(fā)展，有利于推進財政科學化、規(guī)范化、信息化管理。為適應新社會新情況下的經(jīng)濟體制發(fā)展，財稅體制改革這一中心必將自上而下，逐步規(guī)范，改革的深度與速度需要逐漸加強。不盡快改革，就無法從管理上適應經(jīng)濟社會的快速發(fā)展；不加強管理，就會拖經(jīng)濟發(fā)展的后腿。實施內控規(guī)范，是為了確保企事業(yè)單位業(yè)務開展的有序不亂，確保單位收支記錄清晰完整，提高財政管理的嚴謹性、合理性，提升財政資金的使用效率。

（四）內控制度的完善與發(fā)展，有利于堵塞經(jīng)濟活動漏洞、防范重大風險，保障資產(chǎn)安全和有效使用。內部控制是單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等，對各項經(jīng)濟活動的風險進行有效的防范和管控。行政事業(yè)單位大部分的資金來源于財政預算收入，貨幣資金和其他資產(chǎn)如果出現(xiàn)被挪用、貪污、盜竊的情況，就意味著國有資產(chǎn)的流失，所以我們必須加強控制，確保資產(chǎn)的安全完整；另一方面，不合理的資產(chǎn)配置、資產(chǎn)無法很好的升值保值，資金的使用率低下，也是我們內部需要著重解決的問題。健全的內控機制，可以為我們資產(chǎn)的保值增值、提高資金率帶來制度上的保障。

（五）內控制度的完善與發(fā)展，有利于《預算法》的進一步貫徹執(zhí)行?！额A算法》要求資金的使用必須先預算后支持的嚴控要求，杜絕預算超支、無預算支出、轉移及套取預算。內控實際上是一種創(chuàng)新的管理模式，主要是以預算管理為主線，以資金管控為核心。只有把內部控制貫穿到單位的各項業(yè)務中去，才能為《預算法》的更好實施提供保障。

二、行政事業(yè)單位內部控制制度在不斷健全的同時所遇到的問題

(一)內控意識相對薄弱。從產(chǎn)生的時間上來說，雖然內部控制的研究由來已久，但是我們真正以法律的手段把內部控制作為立法的來源于2002年美國國會提出的《塞班斯法案》，該法案針對美國上市公司財務和公司治理提出了法律上的規(guī)范。我國各相關部門于2008年發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，對國內企業(yè)的內控制度進行規(guī)范。從認識的程度上來說，很多單位和有關部門總認為內部控制是企業(yè)應該做的事情，覺得有黨紀政紀約束，無須再定條條框框，對內控建設重視不夠。

（二）單位內部組織架構、工作機制不明確，內部控制實用性差。組織架構方面，存在著管理層級過多，內設機構設置不當?shù)惹闆r，很多重大事項沒有形成集體決策機制。工作機制方面，單位在經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程中沒有做到有效分離，在辦理各項經(jīng)濟活動的業(yè)務和事項前未經(jīng)過適當?shù)氖跈嗖块T進行審批，缺少決策和監(jiān)督環(huán)節(jié)。同時存在著決策機構職責權限不明確、決策審批權限設置不能適應單位實際情況等問題。

（三）會計核算基礎薄弱，財務與業(yè)務脫節(jié)，資產(chǎn)管理有缺陷。單位會計崗位設置不健全，如果會計人員專業(yè)技能和素質不高，可能導致單位財務管理不規(guī)范，容易發(fā)生舞弊行為，影響單位資產(chǎn)安全。單位會計制度不健全或者會計科目設置不規(guī)范，可能無法有效規(guī)范單位經(jīng)濟業(yè)務過程，同時影響財務信息的真實性和完整性。

（四）預算控制相對弱化。單位預算編制流程不清晰、預算編制依據(jù)不合理、方法不科學、內容不全面、審核程序不規(guī)范。具體體現(xiàn)在預算執(zhí)行在單位內部缺少約束，項目支出未嚴格審批，財政預算控制不嚴謹，存在超支行為。

三、完善和發(fā)展行政事業(yè)單位內控制度的必要措施

（一）加強和完善行政事業(yè)單位單位層面內部控制。從單位科室的建設層面，應從組織上給予保證。行政事業(yè)單位應設置職責分明的科室建設，建立獨立的內部控制職能部門專項負責內控保障，或明確具體的牽頭負責科室，只有在組織上給予了保障，才能發(fā)揮其在日常工作中對其他科室的指導作用，規(guī)范日常經(jīng)濟活動。積極發(fā)揮單位內部審計、紀檢監(jiān)察部門的職能作用，及時發(fā)現(xiàn)內部控制建立與實施過程中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進，確保內部控制體系得以有效運行。在單位內部建立有效的工作運行體制，強化風險意識。確保經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互獨立、避免交叉，從流程上建立預防腐敗的工作機制。對單位業(yè)務層面的各項風險進行盡可能準確的預估，并作出相應的防范措施預防各類風險的發(fā)生。明確單位內部關鍵崗位的責任與權限，對具體崗位的職責做出細化的規(guī)定。本著不相容崗位相互分離的基本控制要求，全面系統(tǒng)的分析、梳理單位內部各個業(yè)務活動中的不相容職務，合理設置關鍵崗位，同時實行輪崗制度，明確劃分各部門的職責權限，形成相互監(jiān)督、相互制衡的工作機制。現(xiàn)在許多的內控理念、控制流程、控制方法等要素都可以被固化到信息系統(tǒng)中，進一步實現(xiàn)內部控制體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化。

（二）加強和完善行政事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制。在預算執(zhí)行過程中要按規(guī)定的額度和標準執(zhí)行預算，同時應當提高對決算重要性的認識，單位應該把預算數(shù)額下達至各科室，并定期匯報執(zhí)行進度，在提高預算執(zhí)行率的同時掌握各項目的使用情況，對各項資金的使用情況做出綜合的績效評價。決算是單位年度工作的總結，通過對決算數(shù)據(jù)的分析，能夠更直觀的了解單位工作重點，并對新的工作做好統(tǒng)籌規(guī)劃。對單位的收入、支出業(yè)務進行歸口管理，按照事前、事中、事后的管理順序，嚴格按照預算數(shù)進行支出規(guī)劃，執(zhí)行中進行嚴格把控，通過績效管理對成果進行評估認定。對各類資產(chǎn)根據(jù)相關法律法規(guī)和本單位實際情況進行分類管理，嚴格按照政府采購的相關規(guī)定進行采購，定期清查盤點資產(chǎn)情況，做好折舊登記和處置審批工作，確保單位資產(chǎn)安全和有效使用。

（三）加強和完善行政事業(yè)單位評價與監(jiān)督職能。在單位內部建立合理的評價體系，對各部門人員進行有效的監(jiān)督，并進行公平公正的計量。通過內部專職監(jiān)督部門對內部控制展開監(jiān)督檢查和自我評價活動，查找并發(fā)現(xiàn)內部控制存在的漏洞，同時進行制度的整改和完善。通過信息公開的方式，對某些經(jīng)濟活動的相關信息在一定范圍內進行公開。達到加強內部監(jiān)督，促進部門間溝通的效果。

“不以規(guī)矩，不能成方圓”，內控制度就是一個單位的規(guī)矩，是保障行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎。合理科學的內控制度可以使我們的工作更加公正、廉潔、高效。內部控制是一把手工程，我們要全員參與，內控建設僅有起點而沒有終點，完善和發(fā)展永遠在路上。

[1]財政部.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行），2012.

[2]王喜梅.新形勢下加強行政事業(yè)單位內控管理的必要性與對策[J].財經(jīng)監(jiān)督，2015（11）.