徐世琨 貴州電網(wǎng)有限責(zé)任公司貴陽白云供電局

主論

縣局內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，講求的是為達(dá)到各類明確的控制目的，在生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采取各種明確、有效的流程管控，將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍，完成既定的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成果。預(yù)算控制是內(nèi)部會計(jì)控制的方法之一，由于縣局的全面預(yù)算管理在實(shí)踐工作中已經(jīng)得到廣泛運(yùn)用,同時與現(xiàn)在推行的“績效指標(biāo)”管理工作一脈相承，故在此將預(yù)算控制上升為全面預(yù)算管理的角度進(jìn)行討論。全面預(yù)算管理講求的是各項(xiàng)工作均要量化，并事前計(jì)劃、事中控制修正、事后反饋考核。全面預(yù)算管理工作在縣局基礎(chǔ)性強(qiáng)，操作性直觀，所以，研究縣局的內(nèi)部會計(jì)控制，可以和全面預(yù)算管理進(jìn)行對照討論，就進(jìn)一步提高縣局經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)展開分析，從而切實(shí)為縣局經(jīng)營管理上水平、上臺階開辟出新的道路。

一、內(nèi)部會計(jì)控制與全面預(yù)算管理的對比及聯(lián)系

內(nèi)部會計(jì)控制與全面預(yù)算管理的目標(biāo)共同點(diǎn)是與戰(zhàn)略相關(guān)，全面預(yù)算編制需圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，一般都有中長期預(yù)算，內(nèi)部會計(jì)控制也須服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)長期發(fā)展能力提升具有重要的統(tǒng)領(lǐng)作用。同時考慮合理增加企業(yè)效益，控制資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。不同點(diǎn)在于內(nèi)部會計(jì)控制側(cè)重于過程控制，全面預(yù)算側(cè)重于總額控制，二者結(jié)合，可以更好達(dá)到共同控制的目的。

內(nèi)部會計(jì)控制與全面預(yù)算管理的原則共同點(diǎn)是具有全面性，是為講求效益、控制風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置。不同點(diǎn)在于，全面預(yù)算有更量化的目標(biāo)，與業(yè)務(wù)聯(lián)系更緊密，利于實(shí)時對工作成效做出評價；而內(nèi)部會計(jì)控制重點(diǎn)是對財(cái)務(wù)管理過程中的具體控制流程提出更明確，更嚴(yán)格的要求，但與業(yè)務(wù)聯(lián)系較單一，重復(fù)性強(qiáng)，無具體量化指標(biāo)，側(cè)重階段性評價。

內(nèi)部會計(jì)控制與全面預(yù)算管理的內(nèi)容共同點(diǎn)是都與企業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo)相關(guān)。內(nèi)部會計(jì)控制所指的具體項(xiàng)目，在實(shí)際工作中，已在全面預(yù)算中得到具體反映。如全面預(yù)算首先要編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目投資、籌款、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等事項(xiàng)進(jìn)行商議，在各級部門和人員統(tǒng)計(jì)、上報(bào)、審核、批復(fù)、實(shí)施過程中，通過反復(fù)討論、修正、完善，實(shí)際也是一個內(nèi)部會計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)不斷趨小的過程。

內(nèi)部會計(jì)控制與全面預(yù)算管理的方法對比分析得知，縣局全面預(yù)算工作已取得一定經(jīng)驗(yàn)，并在管理層和員工中的到認(rèn)同，內(nèi)部會計(jì)控制已嵌入到全面預(yù)算管理過程中得到了協(xié)同運(yùn)用并不斷發(fā)展完善。如成立全面預(yù)算管理委員會，設(shè)立日常工作組，預(yù)算上報(bào)、審批、下達(dá)互為牽制。統(tǒng)一會計(jì)核算系統(tǒng)，統(tǒng)一科目體系，該系統(tǒng)設(shè)置各類管理權(quán)限，有利于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范并使核算處于可控制范圍內(nèi)。通過預(yù)算系統(tǒng)與核算系統(tǒng)連接可統(tǒng)計(jì)預(yù)算完成率，減少人為調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確反映經(jīng)營狀況。對年度預(yù)算進(jìn)行分解，按月分析完成情況，正常完成項(xiàng)目一般分析，非正常完成項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯報(bào)，提出控制措施。在年末預(yù)算執(zhí)行分解到周直至天，以全面預(yù)算為控制目標(biāo)，結(jié)合會計(jì)核算控制、內(nèi)部報(bào)告控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等方法的運(yùn)用，確保年度目標(biāo)完成偏差率處于最小范圍。

內(nèi)部會計(jì)控制和全面預(yù)算管理的評價考核共同點(diǎn)是，對過程管理與結(jié)果均強(qiáng)調(diào)監(jiān)督檢查、反饋考核，否則可能導(dǎo)致管理流于形式。在縣局，現(xiàn)有的全面預(yù)算管理委員會實(shí)際發(fā)揮著以上二項(xiàng)工作的監(jiān)督職能，以對全面預(yù)算執(zhí)行的評價為重點(diǎn)，再考慮諸如資金安全、資產(chǎn)安全等財(cái)務(wù)管理方面的專項(xiàng)內(nèi)控的評價，對全面預(yù)算所囊括的績效指標(biāo)進(jìn)行考核，也對內(nèi)部會計(jì)控制工作成效或疏漏給出具體答案。

二、內(nèi)部會計(jì)控制與全面預(yù)算管理的發(fā)展完善

作為國有企業(yè)，內(nèi)部會計(jì)控制能力的高低決定著企業(yè)發(fā)展能力的前景和水平。在實(shí)務(wù)操作過程中，內(nèi)部會計(jì)控制工作應(yīng)有不斷完善的思維，跟上內(nèi)外部環(huán)境的變化，使風(fēng)險(xiǎn)處于合理化、最小化。全面預(yù)算管理在縣局實(shí)施已有一定經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算控制理念在全體人員思想意識已達(dá)到了一定的水平，特別是涉及到的所有職能部門和人員，基本掌握了全面預(yù)算操作方法。我們可以通過對全面預(yù)算控制深度、廣度的不斷滲透，同時達(dá)到完善內(nèi)部會計(jì)控制的目的。

三、內(nèi)部會計(jì)控制與全面預(yù)算管理結(jié)合的實(shí)踐運(yùn)用設(shè)想

以上對縣局實(shí)踐中內(nèi)部會計(jì)控制與全面預(yù)算管理結(jié)合進(jìn)行討論分析，現(xiàn)試設(shè)計(jì)成立三個管理中心，以完成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，在年度全面預(yù)算指標(biāo)的引導(dǎo)下，討論如何將縣局內(nèi)部會計(jì)控制與全面預(yù)算管理結(jié)合，提高工作效率，控制財(cái)務(wù)管理及生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（一）試成立電費(fèi)核算中心

電費(fèi)工作是縣局經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和核心，電費(fèi)資金是最重要的資源,也是電費(fèi)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。電費(fèi)核算中心是將電費(fèi)應(yīng)收實(shí)收管理、電費(fèi)會計(jì)核算、電費(fèi)資金管理、電費(fèi)報(bào)表等所有涉及電費(fèi)的工作集中在一個部門，解決營銷與財(cái)務(wù)專業(yè)對接過程中存在的壁壘，提高效率，控制風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)置應(yīng)收員、實(shí)收員、收費(fèi)員、電費(fèi)會計(jì)員、中心負(fù)責(zé)人，各自履行崗位職責(zé)，人員之間相互協(xié)同、相互牽制，及時發(fā)現(xiàn)并處理電費(fèi)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)實(shí)收員通過營銷系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，電費(fèi)會計(jì)通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理核算，依靠信息系統(tǒng)對具體作業(yè)流程開展常態(tài)化控制。對兩個系統(tǒng)都設(shè)定各自管理權(quán)限，涉及重要業(yè)務(wù)權(quán)限只授予核算中心負(fù)責(zé)人。定期組織財(cái)務(wù)部和營銷部稽查人員對營銷系統(tǒng)、電費(fèi)報(bào)表、電費(fèi)資金、人員履職等工作成效進(jìn)行抽查、檢查，并結(jié)合年度收入預(yù)算完成情況做出評價。

（二）試成立成本費(fèi)用核算中心

縣局成本費(fèi)用主要由購電成本和輸配電成本構(gòu)成。在此再輔以財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外成本等支出列入成本控制中心一起進(jìn)行討論。成本費(fèi)用發(fā)生首先在全面預(yù)算控制之下，是一個會計(jì)年度里額度的控制。成本控制中心對購電成本主要考慮合理控制線損率，準(zhǔn)確核定購電價，確保將銷售毛利控制在合理水平。輸配電成本控制涉及包括修理費(fèi)、折舊費(fèi)、管理費(fèi)用,主要考慮拓展標(biāo)準(zhǔn)成本管理運(yùn)用，細(xì)分作業(yè)，增加會計(jì)核算維度，準(zhǔn)確計(jì)算反映不同作業(yè)的成本耗費(fèi)。輸配電成本目前是縣局成本控制的重點(diǎn)，其對利潤的影響處于較敏感地位。另一方面，在當(dāng)前厲行節(jié)約的要求下，其開支的合規(guī)合法性也是近期財(cái)務(wù)管理面臨的課題。對其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅費(fèi)等方面的支出，主要是以具體業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)，對費(fèi)用開展有效控制。成本費(fèi)用核算中心應(yīng)設(shè)置一名出納員，負(fù)責(zé)成本類資金支付；按成本核算類別和數(shù)量合理設(shè)置成本核算員，由會計(jì)人員擔(dān)任，對業(yè)務(wù)按規(guī)定開展會計(jì)核算，填報(bào)報(bào)表，統(tǒng)計(jì)預(yù)算完成數(shù)據(jù)；設(shè)置一名成本稽核員，由熟悉縣局各類業(yè)務(wù)且具有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)成本費(fèi)用審核，報(bào)表審核，預(yù)算上報(bào)和執(zhí)行審核；設(shè)置一名成本控制中心負(fù)責(zé)人，由具有財(cái)務(wù)管理類職稱及長期工作經(jīng)歷的人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)成本費(fèi)用審批，開展內(nèi)外部協(xié)調(diào)，向上級部門匯報(bào)成本控制成效及不足，參與相關(guān)制度流程制定等工作。中心定期接受財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、上級主管部門的監(jiān)督檢查。

（三）試成立資產(chǎn)管理中心

縣局作為電網(wǎng)企業(yè)，主要依托所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行各類生產(chǎn)經(jīng)營活動，源源不斷開展服務(wù)的同時取得效益，可以說每一個基層員工都掌握著一些資產(chǎn)使用權(quán)，只是價值大小不同而已。在實(shí)踐中，由于涉及到的人員和業(yè)務(wù)龐雜，資產(chǎn)實(shí)物管理與價值管理往往不能有效落地，造成各類管理風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理中心應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)全生命周期管理理念，從資產(chǎn)規(guī)劃、立項(xiàng)、建設(shè)、財(cái)務(wù)決算、運(yùn)營、維修、改造、報(bào)廢全過程對資產(chǎn)進(jìn)行控制。該中心設(shè)置工程資產(chǎn)計(jì)劃崗位，由技經(jīng)人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)資產(chǎn)立項(xiàng)、計(jì)劃報(bào)批、開工審核、完工統(tǒng)計(jì)，其中立項(xiàng)、報(bào)批按流程審核通過后形成當(dāng)年資產(chǎn)（技改）預(yù)算；設(shè)置資產(chǎn)建設(shè)崗位，負(fù)責(zé)資產(chǎn)建設(shè)管理、現(xiàn)場監(jiān)督、完工驗(yàn)收；設(shè)置資產(chǎn)設(shè)備實(shí)物管理崗位，由生技人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)總體資產(chǎn)卡片、臺帳填制，對各部門實(shí)物統(tǒng)一進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)組織完成資產(chǎn)實(shí)物的異動、報(bào)廢、盤點(diǎn)工作。同時在全局各部門設(shè)置一名兼職資產(chǎn)實(shí)物管理員，接受該管理崗位專職的指導(dǎo)、監(jiān)督，形成全局資產(chǎn)實(shí)物管理網(wǎng)絡(luò)；設(shè)置資產(chǎn)價值管理崗位，由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)資產(chǎn)核算，嚴(yán)格按照資產(chǎn)（技改）預(yù)算開展工作，負(fù)責(zé)資產(chǎn)卡片保管，與設(shè)備實(shí)物管理崗位專職按規(guī)定定期開展資產(chǎn)盤點(diǎn)；設(shè)置中心主管崗位，負(fù)責(zé)監(jiān)督該中心各崗位人員完成崗位職責(zé)，負(fù)責(zé)對內(nèi)對外協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按規(guī)范協(xié)調(diào)解決處理各類問題，確保中心工作順利推進(jìn)。該中心定期對資產(chǎn)（技改）預(yù)算完成情況核查并出具報(bào)告，定期接受審計(jì)部門、上級主管部門的監(jiān)督檢查。

四、結(jié)論

縣局內(nèi)部會計(jì)控制和全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，在創(chuàng)建國內(nèi)國際領(lǐng)先供電企業(yè)的背景下，創(chuàng)造提升經(jīng)濟(jì)價值，提高核心競爭力，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制及全面預(yù)算管理勢在必行，通過不斷的實(shí)踐積累，必將會成為我們高效進(jìn)行企業(yè)管理的有效手段。