周丹平

[摘要]隨著人們的環(huán)保意識的增加，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境保護(hù)要求越來越高，企業(yè)的環(huán)境成本成為一個重要的問題受到公眾的關(guān)注，人們在探討如何協(xié)調(diào)社會的生態(tài)環(huán)境和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。本文以相關(guān)理論為基礎(chǔ)，找出我國企業(yè)環(huán)境成本控制問題，尋求合理的解決方法，以期對企業(yè)環(huán)境成本控制管理提供一些幫助，增加企業(yè)的環(huán)保意識。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境成本；管理

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展忽視了環(huán)境保護(hù)，造成環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，人們要求我國企業(yè)減少環(huán)境污染呼聲越來越高。企業(yè)必須制定一系列有關(guān)計劃，實施并完善企業(yè)中的環(huán)境成本管理制度。

我國不少企業(yè)仍然使用高消耗、高污染、低產(chǎn)出的生產(chǎn)模式，采用先污染后治理的方法。環(huán)境成本成為一項必不可少的費用，企業(yè)的環(huán)境成本管理問題已經(jīng)刻不容緩，研究一套適應(yīng)我國中小企業(yè)的較完善的企業(yè)環(huán)境成本管理制度也已經(jīng)勢在必行。

一、理論分析

（一）環(huán)境成本

郭道揚教授對于環(huán)境成本的概念發(fā)表了自己的觀點，他認(rèn)為環(huán)境成本就是“為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對產(chǎn)品生產(chǎn)所帶來的環(huán)境污染和破壞進(jìn)行預(yù)測和實時監(jiān)控，然后再根據(jù)數(shù)據(jù)的反饋和分析，確認(rèn)投入的環(huán)境成本，并測出資源消耗和環(huán)境治理的必要的補(bǔ)償成本”。

在綜合各種學(xué)術(shù)研究的觀點之后，同時結(jié)合我國現(xiàn)企業(yè)階段的實際情況，肖序教授也對環(huán)境成本概念提出了自己的觀點，他認(rèn)為環(huán)境成本就是指為減少環(huán)境對環(huán)境的破壞和影響所付出的經(jīng)濟(jì)上的消耗。

國際上普遍認(rèn)為環(huán)境成本是指為了保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入大量的貨幣資金以及其他的成本來進(jìn)行環(huán)境的治理和保護(hù)，比如說環(huán)境監(jiān)測的成本，維護(hù)廢物處理的設(shè)施的成本等。

隨著企業(yè)越來越重視社會的環(huán)境問題，人們賦予環(huán)境成本越來越豐富的內(nèi)容，主要表現(xiàn)為：最開始企業(yè)的環(huán)境支出全部是用于治理和維護(hù)已經(jīng)被破壞的環(huán)境，之后的支出則是一部分用于維護(hù)之前對環(huán)境造成的破壞，另一部分則用于以后可能發(fā)生的因為環(huán)境破壞而支出的費用。企業(yè)的環(huán)境成本是指企業(yè)獲得利潤的前提下，最大限度的保護(hù)地球的環(huán)境，為了保護(hù)人類賴以生存的地球環(huán)境，減少污染物、廢棄物的排放以及資源的過度消耗所付出的可以被計量的貨幣成本。

（二）環(huán)境成本管理思路

企業(yè)對于環(huán)境成本的管理一直存在，只不過之前是先追求利潤再回過頭來治理被破壞的環(huán)境，現(xiàn)在逐漸發(fā)展新的環(huán)境成本管理模式，在每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對企業(yè)的發(fā)展重新進(jìn)行規(guī)劃，對環(huán)境保護(hù)的支出進(jìn)行新的設(shè)計和運用。唯有如此，企業(yè)才能在環(huán)境成本管理中取得成功，企業(yè)自身才能獲得更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（三）環(huán)境成本管理中的會計處理

企業(yè)環(huán)境管理成本和其相關(guān)財務(wù)方面的處理共同組成了一個企業(yè)的環(huán)境成本的會計處理。企業(yè)通過環(huán)境成本的會計處理，得到一些反應(yīng)環(huán)境治理效果的有效數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析，研究企業(yè)之前對環(huán)境治理的投入是否有效果，然后使用報表將所整理出的成本信息進(jìn)行公開，讓信息得到及時的傳遞和共享。這些工作的完成可以為企業(yè)的環(huán)境控制評價提供最基本的數(shù)據(jù)。由此看來，一個企業(yè)的會計核算如果做得全面，那么能夠更好的全面提高該企業(yè)的環(huán)境成本管理水平，可以更好的控制管理，反之，則該企業(yè)就對環(huán)境成本管理無從下手。

（四）企業(yè)環(huán)境成本的控制

環(huán)境成本控制就是企業(yè)基于對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為對環(huán)境的破壞而付出的代價或者多付出的其他成本。

如生態(tài)設(shè)計產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)的企業(yè)環(huán)境成本控制。

1.產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計

環(huán)保理念對于一個企業(yè)來說是是不可或缺的，它能夠保證企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中時刻謹(jǐn)記這個理念，在研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的過程中給員工灌輸這個理念，使生產(chǎn)出來的產(chǎn)品在生產(chǎn)及使用過程中最大程度上減低對環(huán)境的污染。在產(chǎn)品設(shè)計的早期，就融入環(huán)保的概念，能夠考慮到這個產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中以及在產(chǎn)成之后所帶來的環(huán)境問題。在生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供服務(wù)的同時考慮到生態(tài)的效益，做到兼顧每一個生產(chǎn)過程，同時要預(yù)測到之后可能會產(chǎn)生的環(huán)境成本支出，加上先前做的產(chǎn)品的成本預(yù)算，評估產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)計劃的可行性，然后根據(jù)各個方案的綜合性的評估，比較未來的現(xiàn)金流的多少，再做出正確的管理決策。

2.清潔生產(chǎn)

清潔生產(chǎn)是各個國家在總結(jié)發(fā)達(dá)國家的歷史經(jīng)驗和教訓(xùn)后，在環(huán)境成本管理方面提出的一種在源頭控制環(huán)境污染的生產(chǎn)方法。使用清潔生產(chǎn)能夠最大程度的保證在源頭就把污染控制好，將污染扼殺在萌芽階段，最大程度的減少污染源。在21世紀(jì)中國白皮書中曾經(jīng)提到過，清潔生產(chǎn)就是在保障人類生存下去的前提下，通過人為的減少能耗和避免廢棄物、污染物的排放，開展綠色生產(chǎn)或在生產(chǎn)過程進(jìn)行污染物的回收和轉(zhuǎn)變。清潔生產(chǎn)的最重要也是最核心的一點就是要運用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，這使得產(chǎn)品的生產(chǎn)成本會比較高。雖然生產(chǎn)成本是上去了，但是對于后續(xù)的環(huán)境治理費用來說，這是微不足道的，只要控制好了這個源頭，那么在后續(xù)工作上我們將會減少很多工作，這對企業(yè)的人力、物力、財力來說都是有益的。所以，我們要控制好環(huán)境治理費用，這在一定程度上是能夠增加企業(yè)利潤的。

二、我國企業(yè)環(huán)境管理存在的問題

在宏觀層面存在的環(huán)境管理問題：

1.我國成為企業(yè)的環(huán)境避難所

近年來，中國吸引外國直接投資越來越多，極大的吸引了國際資本，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，與此同時，一些發(fā)達(dá)國家的某些企業(yè)在生產(chǎn)過程中會排放大量的污染物、廢棄物，他們?yōu)榱吮Ｗo(hù)自己國家的環(huán)境，會把這些高污染企業(yè)轉(zhuǎn)移到我國，造成對我國環(huán)境的污染，導(dǎo)致中國的企業(yè)排放的污染物、廢棄物的數(shù)量難以控制。

2.高消耗、高污染、低產(chǎn)出的生產(chǎn)模式

從整體上來說，我國是一個資源豐富的大國，資源相對來說比較廉價，所以我國企業(yè)走的是粗放型的發(fā)展道路，形成了高消耗，高污染，低產(chǎn)出的生產(chǎn)方式。資源利用率低下，再加上高耗能、高排放的生產(chǎn)模式，嚴(yán)重地破壞了我國的生態(tài)環(huán)境。endprint

3.先污染后治理的環(huán)境治理模式

對于環(huán)境管理來說，目前我國企業(yè)的治理模式主要采用先污染后治理的治理模式，這是一種被動的管理模式，而沒有遵循先預(yù)防后治理的指導(dǎo)方針。在治理污染的控制措施中，我國企業(yè)必須投入大量的費用用于維護(hù)廢棄物回收循環(huán)的設(shè)施和的支付昂貴的操作成本。

4.缺乏環(huán)境管理的意識

在我國現(xiàn)階段，公民的環(huán)境保護(hù)意識還是有待提高的，要提高環(huán)境管理水平的前提是每個人都要有良好的環(huán)保意識。作為企業(yè)，環(huán)境意識也有所欠缺。盲目的追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，大量的排放廢棄物、污染物，不管對生態(tài)環(huán)境造成的破壞。但是隨著環(huán)保意識的宣揚和教育，企業(yè)素質(zhì)的提高，人們開始注重對環(huán)境的保護(hù)，各種環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)和制度模式也越來越完善。企業(yè)在追求利潤的同時，也兼顧社會的生態(tài)環(huán)境，創(chuàng)造社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)。但是還是有一定數(shù)量的企業(yè)沒有將生態(tài)戰(zhàn)略投入到行動中，不主動的去改變，缺乏對于生態(tài)經(jīng)濟(jì)的熱情和社會責(zé)任感。

5.環(huán)保投資不足

從國外的研究數(shù)據(jù)來看，對于環(huán)境污染控制的投資占到了國民生產(chǎn)總值的1%-1.5%，減緩了環(huán)境污染的速度。在我國，雖然對于污染治理的投入力度在逐年加大，但與發(fā)達(dá)國家相比，還存在一定的差距，不僅現(xiàn)有的廢物處理設(shè)施大量閑置，即使在運作的設(shè)施也不能得到有效地利用，極大的降低了廢物處理設(shè)施的投資效率，使其投資回報率非常低。

三、我國環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀

（一）環(huán)境成本的核算

環(huán)境成本的核算中，環(huán)境成本不是被直接歸入某個產(chǎn)品，而是把環(huán)境成本放入到制造費用中，然后再按照一定的方法把它分配到各個產(chǎn)品中。部分廢物的處理和治理污染的成本，導(dǎo)致成本的上升，利潤相應(yīng)的減少。環(huán)境成本核算中，有一部分支出并不能用環(huán)境成本來體現(xiàn)，它們有的出現(xiàn)在期間費用里，有的則是計入營業(yè)外支出，在以后各期期也逐步結(jié)轉(zhuǎn)管理費等，不能很清晰地在公司的會計賬目上了解環(huán)境管理成本，使得該成本很難控制，大多數(shù)企業(yè)基本上只會被動的控制環(huán)境成本。此外，環(huán)境相關(guān)的核算要素，也很少有能在我國目前建立相應(yīng)的會計科目中足夠反映。

（二）環(huán)境成本的控制

由于現(xiàn)有環(huán)境成本的核算，我們很難得到一個產(chǎn)品的單獨的環(huán)境成本，更不也就不能能確定環(huán)境成本的分?jǐn)倢ο螅@就無法準(zhǔn)確獲得企業(yè)產(chǎn)品的成本由于對環(huán)境成本的歸集和分配是不系統(tǒng)的，所以使得管理者根本不能準(zhǔn)確的衡量環(huán)境支出的效果，不利于改進(jìn)和完善環(huán)境成本管理。以前的環(huán)境成本控制主要是只是被動地治理方法，即污染——治理——污染的模式，是一種被迫式的，不利于企業(yè)長期發(fā)展的環(huán)境治理模型。當(dāng)今國際社會整體的環(huán)境保護(hù)意識得到提升，企業(yè)在發(fā)展過程中在制造企業(yè)利潤的同時兼顧生態(tài)環(huán)境，是企業(yè)的一種文化軟實力。如果不能很好的管理環(huán)境成本，這會嚴(yán)重危害企業(yè)的實力。這要求企業(yè)有一種長遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃和理念，努力尋找合理有效的環(huán)境成本管理方法，提高企業(yè)的實力和長遠(yuǎn)發(fā)展能力。

（三）環(huán)境成本的計量

會計采用貨幣來計量成本。由于企業(yè)的外部環(huán)境成本不能得到確切的數(shù)據(jù)，因此，它是無法衡量的，是被忽視的。企業(yè)環(huán)境成本的測量就是指環(huán)境成本經(jīng)過確認(rèn)然后根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。計量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具體情況具體分析，在不同的情況下我們要靈活運用不同的計量方式。在不能用貨幣來計量的情況下，比如對土壤造成的污染，我們是無法準(zhǔn)確用貨幣來計量的，這時候我們就要用土壤面積和土層深度來計量土壤受污染的程度。

（四）環(huán)境成本信息披露

1.披露形式單一

從環(huán)境成本信息披露形式的角度來看，我國企業(yè)目前在環(huán)境信息的共享上主要是通過在以往的會計報表。但是在會計報表中這種信息非常少，大部分披露的還是企業(yè)的財務(wù)信息。沒有獨立的完整的環(huán)境信息的披露載體是目前我國企業(yè)存在的嚴(yán)重不足和缺陷。

2.披露缺乏實際運用性

在我國，企業(yè)的會計報表對于企業(yè)環(huán)境成本的管理用處不大，因為很大一部分環(huán)境成本都沒有被體現(xiàn)在會計報表上不太有預(yù)測的價值。信息用戶只有在企業(yè)使環(huán)境嚴(yán)重污染后，才會通過一些私下渠道去打聽自己想要得到的信息。這種信息的不對稱和缺乏使環(huán)境成本的管理顯得無力，更使得信息的接收者很難做出商業(yè)決策。總體而言，我國的會計報告，只披露一些讓人一眼就能看明白的信息，而沒有完整的關(guān)于環(huán)境成本的直接信息，很難拿來應(yīng)用。

四、完善我國企業(yè)環(huán)境成本管理

（一）建立適應(yīng)社會需求的企業(yè)環(huán)境管理體系

社會生態(tài)的破壞主要是由于企業(yè)大量排放污染物，沒有做到廢物的利用和回收。我們應(yīng)該把發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重任寄希望于公司行業(yè)。日本可以在短期內(nèi)從最早的環(huán)境危害島國變成現(xiàn)在的了環(huán)境污染，治理的先進(jìn)典型，僅有政府的作為是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還離不開各個企業(yè)團(tuán)結(jié)一心在環(huán)境方面的治理和改善。企業(yè)環(huán)境管理體系作為一個整體對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)、公司理念、產(chǎn)品市場等都有重要的影響，在這個體系下所有的模塊都能高效的運轉(zhuǎn)。如果沒有企業(yè)環(huán)境管理體系，環(huán)境成本的有效管理就失去了系統(tǒng)理論的保證。有效的環(huán)境成本管理體系是企業(yè)環(huán)境成本發(fā)揮最大效益的必然要求。

（二）建立完善企業(yè)環(huán)境管理體系

會計信息是企業(yè)進(jìn)行管理和決策的基礎(chǔ)，只有先對環(huán)境成本進(jìn)行全面會計核算，才能有效地管理企業(yè)的環(huán)境成本。環(huán)境會計可以幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對材料以及貨幣資金的運用進(jìn)行全面的記錄，衡量企業(yè)對于環(huán)境的保護(hù)和治理投入資金所獲得的效果。環(huán)境會計中傳遞的信息，可以提供具有借鑒意義的環(huán)境報告，可以讓投資者了解企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)保性，作出正確的投資決策。雖然目前我國的環(huán)境會計的研究已經(jīng)取得了較大的成就，其基本理論已形成，但是還沒有系統(tǒng)的環(huán)境會計的相關(guān)準(zhǔn)則或指南，該方面的參考標(biāo)準(zhǔn)還是有待完善。由此看來，國家環(huán)境保護(hù)部門和金融法律等相關(guān)部門應(yīng)該通力合作，建立健全環(huán)境保護(hù)方面會計的法律法規(guī)，這樣，之后企業(yè)對于環(huán)境成本方面的處理就有了參考的依據(jù)。

（三）開展有關(guān)環(huán)境成本管理方面的國際交流與合作

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化，企業(yè)除了在國內(nèi)占有大份額市場外，還紛紛打開了國際市場。別的國家的商品的進(jìn)入，在很大程度上都嚴(yán)重?fù)p害了本國商品的銷量。各個國家為了保護(hù)本國的企業(yè)，紛紛建立起貿(mào)易壁壘，不環(huán)保的商品很難通過壁壘進(jìn)入國際市場。因此，企業(yè)要想取得更多的國際市場的份額，必須重視環(huán)境管理，這是解決這個問題的唯一方法。在這方面，一些發(fā)達(dá)國家的環(huán)境成本管理方面經(jīng)驗比較豐富，有完善和健全的管理體系。向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，可以使我們在環(huán)境管理的道路上走的更穩(wěn)。

（四）創(chuàng)建企業(yè)環(huán)保文化

企業(yè)文化是一個企業(yè)自創(chuàng)立起就伴隨著企業(yè)一起成長的靈魂，它能滲入每一個員工的內(nèi)心，釋放員工的潛在力量，它激發(fā)企業(yè)員工的集體榮譽(yù)感。一個企業(yè)是否先進(jìn)很大程度上取決于這個企業(yè)的企業(yè)文化和氛圍。企業(yè)文化不僅能反映一個企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的特點及管理，而且也能反映出該企業(yè)對未來的目標(biāo)以及該企業(yè)的文化，及企業(yè)形成的氛圍。我們只有在企業(yè)中加大力度促進(jìn)綠色企業(yè)文化，弘揚人與自然的和諧，努力形成一個崇尚自然、環(huán)保和低碳節(jié)約能源的環(huán)保的環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧穩(wěn)定的發(fā)展，才能更好的體現(xiàn)出企業(yè)管理的作用。只有這樣，員工才會真正將綠色的理念融入到自己的工作中，只有時時刻刻心里有這樣的一個聲音提醒自己，管理階層才能提出綠色方案，生產(chǎn)人員才能生產(chǎn)出綠色產(chǎn)品，銷售人員才能將這個理念帶到千家萬戶，讓更多的人來使用綠色產(chǎn)品，這樣才能真正將綠色實施到底。endprint