劉益彤 劉亞臣

[摘 要] 建筑業(yè)因其本身產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、帶動(dòng)性強(qiáng)、輻射面廣，在國民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用，而建筑業(yè)“營改增”也是稅制改革的難點(diǎn)，文章主要從增值稅擴(kuò)圍、“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響、對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響等方面對(duì)國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，以期為建筑業(yè)“營改增”稅制的不斷完善給予一定啟示，對(duì)建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營改增”提供一定幫助。

[關(guān)鍵詞] 建筑業(yè)；“營改增”；國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 001

[中圖分類號(hào)] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）23- 0004- 04

0 前 言

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入新的發(fā)展時(shí)期，目前方方面面都格外關(guān)注房地產(chǎn)概念框架下建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的有效供給和整個(gè)體系的建設(shè)運(yùn)行，并將這些方面客觀地聯(lián)系于建筑業(yè)這個(gè)國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)如何合理發(fā)揮作用、如何健康發(fā)展的關(guān)鍵考量之中。當(dāng)前我國正處于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革當(dāng)中，我國稅制正經(jīng)歷著重大變革，營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)在全行業(yè)完成稅改。

建筑業(yè)作為“營改增”重點(diǎn)改革行業(yè)，涉及產(chǎn)值巨大、企業(yè)眾多，利益調(diào)整較為復(fù)雜，這一點(diǎn)從稅制設(shè)計(jì)及過渡政策中就可以看出。自2016年5月1日起，建筑業(yè)納稅人分一般納稅人與小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納增值稅，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以上的一般納稅人按照一般計(jì)稅方法，以11%（2018年5月1日后降為10%）的稅率計(jì)算繳納增值稅，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的小規(guī)模納稅人按3%的征收率采用簡易計(jì)稅方法；另外采用清包工、甲供方式提供建筑服務(wù)的和為老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)的一般納稅人也可選用簡易計(jì)稅方法。建筑業(yè)一般納稅人在銷售其取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)來源方式和獲得時(shí)間，按照不同的稅基——全額或差額、不同稅率——11%（后調(diào)為10%）或5%計(jì)算繳納增值稅。因而“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響到底如何受到了全社會(huì)廣泛關(guān)注，眾多學(xué)者對(duì)“營改增”帶來的建筑業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)等諸多方面的變化和影響進(jìn)行了大量研究。當(dāng)然增值稅作為世界范圍內(nèi)被廣泛采用的稅種，其在國外也經(jīng)歷了適合他國國情的一系列改革，其中不斷擴(kuò)大增值稅稅基已經(jīng)基本成為共識(shí)。

基于此，本文收集了眾多國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料，主要包括增值稅擴(kuò)圍研究、“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)的影響研究以及對(duì)策研究等等，對(duì)這些研究進(jìn)行分析和整理、歸納并總結(jié)，希望能夠?qū)ㄖI(yè)“營改增”稅制的不斷完善給予一定啟示，對(duì)建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營改增”提供一定幫助。

1 國外研究評(píng)述

由于增值稅具有稅收中性、減輕稅負(fù)等諸多優(yōu)點(diǎn)，在國際稅收體系市場中，它是一種公認(rèn)的理想而優(yōu)良的稅種。整體來看，增值稅在國外的應(yīng)用范圍要比我國更廣，稅制改革時(shí)間更早，而“營改增”是我國在2012年以后才面臨的特殊問題，所以國外學(xué)者對(duì)增值稅改革的研究探索較早。

1.1 增值稅擴(kuò)圍研究

關(guān)于增值稅是否應(yīng)當(dāng)擴(kuò)圍的研究多從兩個(gè)角度出發(fā)，一是經(jīng)濟(jì)效率角度，一是增值稅稅制角度。

早在1998年Stephen R. Lewis和Alan Tait等學(xué)者就從經(jīng)濟(jì)效率的角度出發(fā)對(duì)增值稅征稅范圍進(jìn)行了研究，他們認(rèn)為將服務(wù)行業(yè)納入增值稅征收范圍，能有效降低企業(yè)稅負(fù)，易于管理。并且Alan Tait指出如果對(duì)所有的商品和服務(wù)征收增值稅，可以使國民生產(chǎn)總值增加5%～10%而不扭曲經(jīng)濟(jì)。同樣從這一角度出發(fā)的增值稅擴(kuò)圍研究還有：Sijbren Conssen（2003）認(rèn)為對(duì)服務(wù)行業(yè)征收增值稅是有效率的，不僅可以降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度也相對(duì)較小。Richard M. Bird 和 Pierre Pascal Gendron（2006）認(rèn)為增值稅促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并提高了社會(huì)生產(chǎn)力，因此，發(fā)展中國家應(yīng)當(dāng)盡可能地?cái)U(kuò)大征稅范圍。Alan Schenk，Oliver Oldman（2006）在商品生產(chǎn)和服務(wù)環(huán)節(jié)引入增值稅體系后，對(duì)其產(chǎn)生的優(yōu)勢和缺點(diǎn)進(jìn)行了分析，認(rèn)為應(yīng)該最大范圍地征收增值稅。Alan Auer Bach，R. H. Gordon（2010）指出，增值稅的征收范圍，應(yīng)不僅僅限于商品銷售及生產(chǎn)制造業(yè)，增值稅也同樣適用于金融交易資源。Mihaela Andreea（2011）認(rèn)為，避免重復(fù)征稅一個(gè)很好的辦法就是將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到整個(gè)的商品交易和勞務(wù)的所有過程，這樣能夠做到在不提高商品和服務(wù)價(jià)格的同時(shí)，避免損害帕累托效益的情況發(fā)生。Brita Bye， Berger Strom， Turid Avitsland（2012）認(rèn)為，僅僅只對(duì)部分服務(wù)或者部分商品征收增值稅并不能發(fā)揮它的最大效用，只有征稅范圍覆蓋所有的服務(wù)或商品時(shí)，增值稅的效用才會(huì)發(fā)揮到最大的水平，此時(shí)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)效用也是最大的?？梢钥闯?，眾多的研究表明增值稅擴(kuò)大稅基范圍能夠帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)。

從增值稅稅制角度出發(fā)提出增值稅應(yīng)當(dāng)擴(kuò)圍的研究主要有：Keen M，Lockwood B（2009）認(rèn)為增值稅采用購進(jìn)扣稅法只在購買商品時(shí)對(duì)增值部分征稅，有效避免了營業(yè)稅稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，即避免了由于周轉(zhuǎn)引起的稅收累計(jì)，從而促進(jìn)商品流通，增強(qiáng)商品競爭力。Stephen R. Lewis（2012）認(rèn)為增值稅是銷售稅，在繳納稅款時(shí)可以扣抵上一環(huán)節(jié)中繳過的稅款，這種抵扣方式能夠有效地解決隨著商品周轉(zhuǎn)帶來的重復(fù)納稅問題，另外，增值稅本身具有課稅基礎(chǔ)廣、方便管理等優(yōu)點(diǎn)，因而應(yīng)當(dāng)盡可能地?cái)U(kuò)大增值稅的征稅范圍。Simon James（2014）認(rèn)為若收入相同時(shí)，企業(yè)依據(jù)營業(yè)稅稅制全額納稅會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)稅負(fù)增加，而按新的增值稅計(jì)算方法納稅，可能更有利于企業(yè)的成長。

1.2 增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響研究

國外增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響研究多集中在稅負(fù)、與建筑成本關(guān)系以及稅收籌劃等方面。

Tuan Minh Le（2007）對(duì)部分發(fā)達(dá)國家——法國、德國、英國等國對(duì)建筑活動(dòng)的增值稅處理方式進(jìn)行了研究。建筑活動(dòng)主要分為建筑材料、維修維護(hù)活動(dòng)、新建建筑物三大類，通過運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)稅率、優(yōu)惠稅率、納稅豁免、零稅率分別對(duì)三大類建筑活動(dòng)的增值稅征收情況進(jìn)行對(duì)比，分析各國建筑業(yè)三大類建筑活動(dòng)的增值稅稅負(fù)的差異大小。Warsame A， Wigren R， Wilhelmsson M（2013）等人研究了建筑業(yè)生產(chǎn)成本和增值稅、補(bǔ)貼之間的關(guān)系，利用面板數(shù)據(jù)實(shí)證瑞典建筑業(yè)情況表明，建筑成本與增值稅呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，與補(bǔ)貼呈正相關(guān)關(guān)系，并以此解釋了增值稅并不會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)成本增加，因?yàn)樗麄兡軌驅(qū)⒉糠侄愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)開發(fā)商。GP Shukla，S Bhattacharya（2014）對(duì)增值稅和增值稅稅收收入進(jìn)行分析，在OECD國家、巴西、俄羅斯、印度、中國和南非（金磚國家）和東盟國家的增值稅國際經(jīng)驗(yàn)背景下考察了現(xiàn)行國際增值稅稅制結(jié)構(gòu)，分析了農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)和出口等特殊行業(yè)的稅收問題。最后，給出了增值稅收入預(yù)測模型，給出了免稅小商戶增值稅閾值的估算準(zhǔn)則。Harris（2016）從建筑企業(yè)納稅人的角度出發(fā)，對(duì)納稅籌劃的動(dòng)機(jī)和經(jīng)濟(jì)后果做了相應(yīng)研究，提出隨著建筑企業(yè)從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向資源集約型的過程中，納稅人必須認(rèn)真研究納稅籌劃，以確保企業(yè)效益。Sadaff Habib（2017）討論了作為避稅天堂的阿聯(lián)酋開征增值稅對(duì)中東建筑業(yè)尤其是對(duì)建筑合同的影響。開征增值稅后，這些合同可能沒有任何條款來彌補(bǔ)新稅法下征收的任何直接或間接費(fèi)用，因此，對(duì)于沒有足夠補(bǔ)償成本的合同，成本很可能會(huì)被吸收到項(xiàng)目賬戶中，這可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目虧損。另外Sadaff Habib根據(jù)FIDIC紅皮書認(rèn)為所有的稅收都應(yīng)包含在合同中，承包商需要在建筑合同中確認(rèn)合同價(jià)款是否包含增值稅。

通過對(duì)國外學(xué)者相關(guān)文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)，他們普遍認(rèn)為增值稅相比于其他稅種具有獨(dú)特的優(yōu)勢，完善增值稅稅制可以推動(dòng)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升社會(huì)福利。而要使增值稅的優(yōu)勢充分顯現(xiàn)，首當(dāng)其沖的是完成全行業(yè)稅改——即將所有商品和服務(wù)納入增值稅征稅范圍，打通抵扣鏈條，在對(duì)建筑業(yè)的影響研究中，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為通過合理確定合同價(jià)款，積極進(jìn)行納稅籌劃，增值稅并不會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)成本增加。

2 國內(nèi)研究評(píng)述

我國學(xué)術(shù)界和政府財(cái)稅部門相關(guān)人士對(duì)基于本國國情的建筑業(yè)“營改增”政策效用展開了多維度、多層次、多角度的分析研究，主要集中分布于以下幾個(gè)方面。

2.1 探討建筑業(yè)“營改增”中稅率設(shè)定的研究

由于我國“營改增”主要分為三個(gè)階段逐步推進(jìn)，建筑業(yè)納入“營改增”范圍較晚，故而在早期的研究中，部分專家學(xué)者對(duì)建筑業(yè)“營改增”中稅率的設(shè)定進(jìn)行了研究。

王杰，饒海琴（2013）依據(jù)稅收收入基本不變、減少重復(fù)征稅的原則，模擬了四檔稅率進(jìn)行測算分析，得出了稅率在11%左右浮動(dòng)最為合理。俞奎，陳小芳（2014）在分析了當(dāng)前建筑業(yè)“營改增”面臨的問題后，依據(jù)行業(yè)特征和征管現(xiàn)狀，提出建筑業(yè)適用11%的稅率并不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。而賈立才等專家（2013）認(rèn)為由于理論測算的方法與建筑行業(yè)實(shí)際嚴(yán)重脫離，并且對(duì)建筑業(yè)來說增值稅發(fā)票取得較為困難，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，因而11%的稅率或許太高，建議調(diào)整為6%，防止出現(xiàn)理論減稅實(shí)際增稅的反差現(xiàn)象。

2.2 建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)研究

2016年5月建筑業(yè)納入“營改增”范圍之前，“營改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響多為測算分析，由于測算方法和測算數(shù)據(jù)的不同，得出的結(jié)論也不盡相同。

詹敏（2014）從工程合同定價(jià)方式角度出發(fā)，測算了建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化，并對(duì)引起“營改增”稅負(fù)變化的原因進(jìn)行了分析。吳金光，歐陽伶和段宗元（2014）利用上海財(cái)政收入和建筑業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了建筑業(yè)的減稅效應(yīng)，研究結(jié)論表明建筑業(yè)“營改增”并未實(shí)現(xiàn)預(yù)期效應(yīng)。王金霞，彭澤（2014）依據(jù)投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)，模擬測算了不同增值稅稅率下，建筑業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。劉愛明，俞秀英（2015）根據(jù)滬深兩市27家上市建筑企業(yè)2011年到2013年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，發(fā)現(xiàn)按11%稅率計(jì)稅，樣本企業(yè)總體實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低、利潤增加的利好結(jié)果。孫麗瑩（2015）認(rèn)為我國建筑業(yè)本身屬于微利行業(yè)，產(chǎn)值利潤率低，實(shí)行11%稅率對(duì)企業(yè)十分不利，從住建部數(shù)據(jù)測算結(jié)果顯示，建筑企業(yè)稅負(fù)超過90%。陳曉燕（2015）進(jìn)行實(shí)際調(diào)查，得出建筑業(yè)“營改增”出現(xiàn)理論減稅實(shí)際增稅的情況。宮麗文 （2015）利用其公司2014年7月至9月的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際計(jì)算，發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)大幅上升，究其原因，主要是沒有充分進(jìn)行稅額抵扣。劉寒冰（2016）利用投入產(chǎn)出表計(jì)算了建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化，他發(fā)現(xiàn)當(dāng)稅率為11%時(shí)，各年行業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的下降，他認(rèn)為這一變化是增值稅稅率的稅負(fù)加重效應(yīng)和中間投入的稅負(fù)減輕效應(yīng)相互作用的結(jié)果。

2016年5月后，建筑業(yè)“營改增”開始實(shí)施，實(shí)際稅負(fù)情況開始逐漸顯現(xiàn)，但受建筑業(yè)“營改增”運(yùn)行時(shí)間較短，大部分學(xué)者采用微觀數(shù)據(jù)對(duì)建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)情況進(jìn)行測算研究。

姚江紅，田高良等人（2017）以Z企業(yè)兩個(gè)工程項(xiàng)目為例，測算了“營改增”前后項(xiàng)目的稅負(fù)情況，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)工程項(xiàng)目的稅負(fù)均有所增加。何華芬，孫東祥（2017）利用2016年5月到2017年3月的數(shù)據(jù)，分析了L建筑公司的稅負(fù)變化情況，并提出了優(yōu)化供應(yīng)商選擇、控制資金流、加強(qiáng)混凝土采購等對(duì)策建議。汪霄，潘婷，程碧華（2017）通過理論分析與測算，得出建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)增減區(qū)間，并利用A公司數(shù)據(jù)計(jì)算了“營改增”后的稅收負(fù)擔(dān)，得出相比改革之前，稅負(fù)增加了8%。李明娟，楊航（2017）基于A股上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用理論分析與案例分析相結(jié)合的方法，測算了“營改增”前后的稅負(fù)變化，得出建筑企業(yè)稅負(fù)上升的結(jié)論。楊愛東（2018）在預(yù)估發(fā)票取得概率的基礎(chǔ)上，以部分上市建安公司建筑成本為例，模擬了進(jìn)項(xiàng)稅情況，他認(rèn)為在全部專票可扣的情況下稅負(fù)會(huì)下降，但若只有部分專票可扣，會(huì)導(dǎo)致不同程度的稅負(fù)上升。趙文超，郝海霞（2018）以河北省兩家建筑企業(yè)真實(shí)數(shù)據(jù)為例，分析了稅負(fù)的變化情況，并對(duì)其原因進(jìn)行了探究，研究結(jié)果表明，兩家企業(yè)的稅負(fù)情況均不容樂觀。申玲，瞿佳依等人（2018）基于2015年到2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表測算了“營改增”前后建筑業(yè)上市公司稅負(fù)率變化情況，研究結(jié)果表明“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)上升但上升勢頭逐漸減弱。

從以上文獻(xiàn)中可以看到，建筑業(yè)“營改增”運(yùn)行之后大部分的稅負(fù)研究都是運(yùn)用企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)測算得到的，且研究表明建筑業(yè)“營改增”并未完全達(dá)到減稅效果。

2.3 建筑業(yè)“營改增”會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相關(guān)研究

李艷君（2014）分析了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在“營改增”下產(chǎn)生的一系列變動(dòng)，提出要轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理，加強(qiáng)內(nèi)部部門之間的溝通、規(guī)范合同管理。焦健，劉琢（2014）從稅種和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅金繳納時(shí)間、納稅主體層次、稅票抵扣辦法以及核算科目的轉(zhuǎn)變上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響進(jìn)行了闡述，運(yùn)用SWOT分析法給出了“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)影響的相關(guān)建議。王建民（2015）認(rèn)為“營改增”對(duì)納稅最直接的影響是增值稅專用發(fā)票的獲取和使用，他從發(fā)票管理的角度提出了幾點(diǎn)完善建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議。劉艷霞（2015）認(rèn)為針對(duì)“營改增”政策對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響應(yīng)從以下五方面入手：適用稅率計(jì)稅基數(shù)及征管方式的變化、采購方式的變化、發(fā)票管理的變化、財(cái)務(wù)報(bào)表的變化、稅款計(jì)算方式的變化，通過分析這些不同的變化，給出具體的應(yīng)對(duì)措施。吳芝燕（2015）從“營改增”的背景出發(fā)，通過分析建筑業(yè)經(jīng)營模式特點(diǎn)，提出了如何制定建筑企業(yè)經(jīng)營策略、如何做好稅務(wù)籌劃等工作建議，著重指出了過渡期存量資產(chǎn)抵扣問題的應(yīng)對(duì)方式。王芬（2015）梳理了“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)（如收入、毛利、負(fù)債、資產(chǎn)、現(xiàn)金流等）的影響，給出了相關(guān)政策建議。林志偉（2018）從理論和實(shí)際業(yè)務(wù)兩方面分析和探討了“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)和工程利潤的影響。王建明（2018）對(duì)營業(yè)稅與增值稅的概念與特點(diǎn)進(jìn)行了分析，探討了“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響，并且論述了“營改增”之后企業(yè)以及政府應(yīng)當(dāng)采取何種方法，確保建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)性。

從建筑業(yè)“營改增”會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相關(guān)研究中可以看出，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的采購方式、會(huì)計(jì)核算和報(bào)告、發(fā)票管理、現(xiàn)金流管理以及經(jīng)營策略等諸多方面提出更高更嚴(yán)要求，這對(duì)建筑企業(yè)來說既是一次挑戰(zhàn)，更是一次機(jī)遇，建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)“營改增”，促進(jìn)自身轉(zhuǎn)型發(fā)展。

2.4 建筑業(yè)“營改增”對(duì)策研究

從以上文獻(xiàn)評(píng)述中可以看到，建筑業(yè)“營改增”總體上導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的增加，引發(fā)了建筑企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域的大洗牌，如何應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的影響，大部分學(xué)者提出的建議主要包括：增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)、完善財(cái)務(wù)管理制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、積極進(jìn)行稅收籌劃等。

胡獻(xiàn)益（2013）針對(duì)“營改增”對(duì)建筑業(yè)的不良影響提出了對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施：正確把握“營改增”稅制改革導(dǎo)向，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)建筑業(yè)管理體制改革，創(chuàng)建優(yōu)良的資金鏈管理環(huán)節(jié)，加大會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的核算技巧等。尹書慧（2015）從不同角度分析了“營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)、現(xiàn)金流量、發(fā)票管理、購進(jìn)設(shè)備等的影響，提出了應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策：適當(dāng)放寬增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)、適當(dāng)降低企業(yè)增值稅稅率、不同地區(qū)實(shí)行差別化稅率以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，促使企業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展。張陽明（2015）認(rèn)為建筑業(yè)“營改增”人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及部分材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣不完善對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成重大影響，并在此基礎(chǔ)上，分析了由納稅地點(diǎn)和納稅期限不同而引發(fā)的“營改增”稅負(fù)及管理問題，他認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該從思想上高度重視“營改增”，提前籌劃，及時(shí)清理營業(yè)稅事項(xiàng)，合理規(guī)劃，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)。王甲國（2016）在分析建筑業(yè)“營改增”的背景和建筑業(yè)稅收征管現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從工程項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)籌劃和法律風(fēng)險(xiǎn)管理等方面探討了建筑業(yè)“營改增”所面臨的挑戰(zhàn)和具體改革措施，主要包括做好員工培訓(xùn)工作、合理確定服務(wù)價(jià)格、全面梳理供應(yīng)商等。尹雯嫻（2018）從財(cái)務(wù)、稅收制度對(duì)建筑企業(yè)的影響角度出發(fā)，簡要分析了“營改增”后建筑企業(yè)所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并提出提前做好工人工資的申報(bào)審批工作，改進(jìn)并完善企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提高財(cái)務(wù)人員的技術(shù)水平等對(duì)策建議。寧麗熙（2018）認(rèn)為建筑企業(yè)只要能夠及時(shí)的分析“營改增”為企業(yè)帶來的積極影響和消極影響，及時(shí)做出調(diào)整，不斷完善自身，積極適應(yīng)“營改增”帶來新的變化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高對(duì)“營改增”的正確認(rèn)識(shí)，并提高抵扣稅額在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的比重，就能有效地減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提升建筑企業(yè)在市場的競爭力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

3 總結(jié)與評(píng)述

在國外的研究文獻(xiàn)中，眾多學(xué)者認(rèn)為打通增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)稅制改革有利于發(fā)揮增值稅稅制優(yōu)越性，對(duì)建筑業(yè)成本的影響也較小。從國內(nèi)研究來看，自我國施行“營改增”以來，國內(nèi)學(xué)者對(duì)其在建筑業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了大量測算與剖析，相關(guān)的理論和政策研究較多，具有較高的參考價(jià)值。但由于建筑業(yè)“營改增”時(shí)間相對(duì)較短，因而實(shí)證研究多集中于利用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)“營改增”前后稅負(fù)進(jìn)行測算，考察建筑業(yè)“營改增”對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)體的影響。此外，當(dāng)前的分析過多的糾結(jié)于“營改增”的稅負(fù)效應(yīng)，而對(duì)基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的“營改增”稅制變革是否達(dá)到了改革目的，是否倒逼建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化調(diào)整，是否促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響研究嚴(yán)重不足。

主要參考文獻(xiàn)

[1]Warsame A， Wigren R， Wilhelmsson M， et al. The Impact of Competition，Subsidies， and Taxes on Production and Construction Cost： The Case of the Swedish Housing Construction Market[J]. ISRN Economics， 2013： 1-7.

[2]Sadaff Habib.VAT in the UAE - What Does this Mean for Your Construction Contract？[EB/OL]. https：//www.beale-law.com/publications.php.July，2017.

[3]GP Shukla，S Bhattacharya. Restructuring Corporate Income Tax （CIT） and Value Added Tax （VAT） in Vietnam ：An Analysis of Current Changes and Agenda for the Future[R].The Word Bank，2014

[4]姚江紅，田高良.新常態(tài)下“營改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2017（7）.

[5]申玲，瞿佳依，李韞.營改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響——基于建筑業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)分析[J].會(huì)計(jì)之友，2018（9）.

[6]李明娟，楊航.建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化及稅收管理建議[J].會(huì)計(jì)之友，2017（15）.

[7]楊愛東.我國“營改增”對(duì)建筑安裝業(yè)的稅負(fù)影響探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（3）.

[8]趙文超，郝海霞.營改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響分析——以河北省大型建筑企業(yè)為例[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018（4）.

[9]王甲國.建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”之策略[J].稅務(wù)研究，2016（1）：99-102.

[10]胡獻(xiàn)益.淺析建筑業(yè)的“營改增”及對(duì)策[J].中國管理信息化，2014，17（4）.