魏猛

摘要：本文意在分析建筑企業(yè)中，營改增對財務(wù)核算產(chǎn)生的影響，且著眼于營改增實施背景的分析，針對實施后相應的問題，通過研究，總結(jié)和歸納自己的研究，提出一些關(guān)于加強對建筑業(yè)營改增相關(guān)財務(wù)核算的對策，適應營改增，從而能使建筑企業(yè)更好的發(fā)展和壯大。

Abstract： The purpose of this paper is to analyze the impact of replacing business tax with value-added tax on financial accounting in construction enterprises， and focus on the analysis of the implementation background of the reform. For the corresponding problems after the implementation， by researching and summarizing， some countermeasures for strengthening the relevant financial accounting in construction business are proposed to help enterprises adapt to the reform， so that they can better develop and grow.

關(guān)鍵詞：建筑；會計；影響；營改增；措施

Key words： construction；accounting；influence；alteration of battalion；measure

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）04-0091-02

0 引言

2016年5月1日開始，全國建筑企業(yè)營改增已經(jīng)全面開始實施，在這種大背景的環(huán)境下，有些施工企業(yè)的準備工作做的并不充分，還沒有從根本上得到相應的轉(zhuǎn)型，難以應對營改增所帶來的相應調(diào)整，但同時，營改增也是對建筑業(yè)一次重大的機遇和挑戰(zhàn)。根據(jù)國家的號召，營改增是具有一定的針對性、合理性和必然性的，然而，營改增在實施過程中，其影響性是比較大的，且在完善稅制的前提下，能夠促進建筑業(yè)健康地發(fā)展。

1 建筑業(yè)“營改增”背景

2012年年初，我國開始進行營改增的試點工作，試點地點是上海，先是集中在交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在經(jīng)過大約兩年的時間，試點區(qū)域開始拓展到全國，并且涉及更多的行業(yè)。國務(wù)院于2012年10月21日就試點工作召開了工作會議，該次會議中將建筑等行業(yè)納入了試點的范圍，在此之后，建筑行業(yè)也就開啟了營改增的進程。

在國民經(jīng)濟發(fā)展中，建筑行業(yè)的作用非常大，關(guān)聯(lián)效應非常強，也是國家重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一。每年可產(chǎn)生巨大的產(chǎn)值和崗位，它的特殊性就是其既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝維護企業(yè)，建筑行業(yè)不僅同時包括二三兩大產(chǎn)業(yè)，而且在開展經(jīng)濟活動時，需要多個部門和行業(yè)以及工種的協(xié)同配合，并且在很大程度上影響了農(nóng)村勞動力的就業(yè)與轉(zhuǎn)移。

一直以來，我國建筑業(yè)都需要繳納營業(yè)稅。長期來看，這種征稅方式使得稅負存嚴重不均，并且重復征稅的現(xiàn)象比較嚴重。而且原來征收營業(yè)稅的制度，在很大程度上制約了技術(shù)的更新與規(guī)?；降奶嵘?。很多勞務(wù)公司，在將其稅負進行轉(zhuǎn)嫁以后，施工企業(yè)的稅負增加，以此獲得更高的盈利水平。這也使得建筑行業(yè)存在很多沒有資質(zhì)的施工企業(yè)，這就使得建筑業(yè)中高額的建筑費下，產(chǎn)生的并不是高質(zhì)量的建筑產(chǎn)品。

在這樣的背景下，建筑業(yè)實施“營改增”可以避免重復納稅，減輕稅負，還可以改善行業(yè)結(jié)構(gòu)組成，促進建筑業(yè)的技術(shù)發(fā)展，對建筑業(yè)企業(yè)具有非常積極的意義。

“營改增”具體是營業(yè)稅改征增值稅，并且對“營改增”試點數(shù)據(jù)的分析結(jié)合，得出建筑行業(yè)采用11%的增值稅率最為合適。應交稅款和稅率是營業(yè)稅和增值稅間存在的最大的區(qū)別，企業(yè)當獲得更大的進項抵扣稅率，才能更好地實現(xiàn)建筑業(yè)稅負降低的目的。

2 “營改增”后納稅主體發(fā)生變化

現(xiàn)行建筑工程是實行總包、分包方式并且是總承包人在申報繳納稅金的時候，是能夠相應扣除分包人部分。但是自“營改增”推行以來，這種總、分包人均為增值稅一般納稅人，都必須按照相關(guān)規(guī)定中各自相應的銷項稅額抵扣進項稅之后的金額進行申報繳稅。

在現(xiàn)代建工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)下，聯(lián)營合作項目占據(jù)了較大的比例。但嚴格來講，大多數(shù)聯(lián)營合作方都不具備正規(guī)資質(zhì)，甚至有自然人混跡其中，相關(guān)會計核算體系并不健全，使得工程成本核算成為形式化的工作流程，物資采購、分部分項工程、設(shè)備租賃等環(huán)節(jié)的操作根本根不走正規(guī)的稅務(wù)流程，負責人甚至沒有索取發(fā)票的意識，這就造成該企業(yè)的銷項稅額和進行稅額不能很好的核算，導致相應稅負抵扣不清，核實不清。

在營業(yè)稅稅務(wù)體制下，相關(guān)部門主要根據(jù)工程總價來征收營業(yè)稅，這中稅收模式能夠有效避免稅款抵扣問題，但是營業(yè)稅與工程成本費用之間并沒有直接的聯(lián)系。

但是營改增后，在增值稅的征稅體系下，建筑企業(yè)應該繳納的稅額是當期銷項稅額和進項稅額的差。在這其中，銷項稅額主要是不含稅的工程造價和增值稅率相乘，而進項稅額主要是在租賃設(shè)備和原材料等很多環(huán)節(jié)，獲得增值稅的專用發(fā)票，并且進項稅額主要存在于成本費用這些環(huán)節(jié)，而增值稅與此息息相關(guān)。

所以，對于聯(lián)營合作項目，要想獲得充足的增值稅專用發(fā)票非常困難，例如：采購原材料、租賃設(shè)備、分包項目等環(huán)節(jié)，就會降低增值稅進項稅額，相應的抵扣稅額也相應減少，需要上繳的稅款也就會更多，也就使得工程的稅負大大增加，必然超過總包方管理費率，而且很有可能比項目的利潤率還高，在這種狀況下，聯(lián)營合作和與總包方最終將全部獲得零利潤，并且涉及到稅務(wù)的高風險會對聯(lián)營合作項目的生存和可持續(xù)發(fā)展極為不利。endprint

3 “營改增”后稅率不同

“營改增”正式推行以前，建筑行業(yè)需要按規(guī)定上繳3%的營業(yè)稅。在“營改增”推行以后，增值稅稅率是11%，增值稅以外的附加稅率并無變動，但是稅基的調(diào)整必然會帶動附加稅金額的調(diào)整。

4 “營改增”后申報納稅額不同

在“營改增”之前的建筑行業(yè)，按照《營業(yè)稅暫行條例》，如果建筑業(yè)總承包商分包或者轉(zhuǎn)包工程，需要申報的納稅額，則是總包款與分包和轉(zhuǎn)包的金額之差。而作為扣繳義務(wù)人，總分包商要準確劃分自己與分包商各自完成的工程收入。

但“營改增”后，則稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的年收入和會計核算條件等，按照小規(guī)模與一般納稅人的身份對企業(yè)進行劃分，后者可以獲得增值稅專用發(fā)票，以此對稅額進行抵扣，產(chǎn)生的余額也就是納稅金額。

5 “營改增”后利潤的不同

以往征收的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，增值稅主要由消費者負責繳納。自“營改增”推行以來，以往的定價模式相應變動，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價格構(gòu)成則需要重新調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預算。所以，利用“營改增”，企業(yè)的產(chǎn)品定價產(chǎn)生了很大的改變，也使得國家的全局基礎(chǔ)建設(shè)投資、房屋房地產(chǎn)價格、建筑公司招標發(fā)生較大的變化。

根據(jù)建筑企業(yè)對“營改增”影響利潤表的情況進行測算，結(jié)果顯示，營改增會使得企業(yè)的利潤下降。而收入的降低主要是因為增值稅屬于價外稅，建設(shè)企業(yè)在對收入進行確認時，會扣除稅額。利潤降低的原因是因為營業(yè)收入的降低，并且建筑行業(yè)存在較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進項稅額也比較有限，抵扣起來并不充分，也會加大稅負，進而導致利潤下降。

6 “營改增”后的應對政策

6.1 做好企業(yè)人員的培訓工作

以往的建筑企業(yè)征稅時，主要是稅收體系下進行，其中每個環(huán)節(jié)都比較簡單。但是在實施營改增以后，對發(fā)票進行管理時，就涉及到多個環(huán)節(jié)，包括取得和認證以及流轉(zhuǎn)等，這些細節(jié)方面，都是需要建筑企業(yè)對員工進行一定的培訓，最好是通過會議的形式進行專題培訓。

6.2 確定產(chǎn)品價格

為了減輕稅負，建筑企業(yè)應該要注意增值稅專用發(fā)票的取得和管理，并且要尋求轉(zhuǎn)移稅負的途徑，則就應該調(diào)整原先的投保報價模式。例如對建筑業(yè)繳納各類保證金的方式進行改變，將保證金的比例降低，并對繳納的方法進行改正，以將建筑企業(yè)的流動資金壓力盡可能的降低。在進行投標報價時，對于甲方的報價，可以使用稅負金額，但是不包括稅收的方式進行，這就在報價體系中，納入了增值稅的銷項稅額。

一般來說，對于上游產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)，大都具有非常強的轉(zhuǎn)嫁稅負的能力，相對而言，下游企業(yè)這一方面的能力比較弱。對于建筑企業(yè)而言，可以由上游的總包商，開具發(fā)票給下游的分包商，下游的分包商也根據(jù)這種模式進行操作，這樣企業(yè)的儀價的能力也據(jù)越弱，相應的轉(zhuǎn)移稅負的能力也就會越來越弱。

6.3 與開發(fā)商合同的簽訂

對于建筑企業(yè)中的“甲供服務(wù)”現(xiàn)象，建筑企業(yè)可以再與其開發(fā)商簽訂合同是，相應的增加補充條款，并且約定在提供服務(wù)給開發(fā)商時，需要簽訂相關(guān)協(xié)議，材料商也要把相關(guān)的發(fā)票向建設(shè)單位提供，同時注意，如果材料供應商沒有把專用發(fā)票給建設(shè)單位，從而造成建筑企業(yè)稅負增加，則由開發(fā)商承擔責任。

另外，在與開發(fā)商合作的同時，建筑企業(yè)在和開發(fā)商簽訂相關(guān)合同時，應該在合同內(nèi)對開發(fā)商做出結(jié)算上的約束，來避免給建筑企業(yè)帶來損失。例如，因為開發(fā)商在工程驗工計價結(jié)束后，如果沒有及時支付工程款，應由開發(fā)商承擔所出現(xiàn)的損失。同時企業(yè)應在規(guī)定時間內(nèi)，派專人催繳工程款，防止由于工程款未收取而使得企業(yè)稅負增加。

參考文獻：

[1]陳瓊.建筑業(yè)企業(yè)營改增面臨問題及應對策略[J].山西建筑，2013（16）.

[2]財政部.關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，2012，7.

[3]張璠.建筑業(yè) “營改增”試點的應對措施[J].財會月刊，2013（01）.

[4]李建人.“營改增”的進行時與未來時[J].財經(jīng)問題研究，2013（5）：78-84.endprint