楊春花

【摘 要】2016年5月1日，建筑業(yè)及剩余行業(yè)開始實施營業(yè)稅改增值稅管理。這一方案將給各行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營管理帶來很大的影響，如果企業(yè)能夠很好地認(rèn)識到該方案對自身的利與弊，將會有利于企業(yè)的發(fā)展。本文主要是針對電力建筑安裝施工企業(yè)，從該行業(yè)出發(fā)做出相應(yīng)研究分析，內(nèi)容主要包括“營改增”的內(nèi)容、對建安企業(yè)經(jīng)營管理的影響、管理措施等幾個方面的內(nèi)容。希望此次理論研究能夠有利于促進(jìn)電力建筑安裝施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增；電力建筑安裝企業(yè)；經(jīng)營管理；影響；措施

我國過去的稅收制度采取了對不同行業(yè)征收不同類型的稅收的政策，將營業(yè)稅改為增值稅是進(jìn)一步健全和科學(xué)發(fā)展稅收制度的要求，這一轉(zhuǎn)變規(guī)范了稅務(wù)制度，實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性優(yōu)化，有利于消除重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人稅負(fù)，構(gòu)建相互監(jiān)督、先后約束關(guān)系，有效避免偷稅漏稅，打通制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的聯(lián)系，確保抵扣鏈條的完整，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

一、“營改增”的內(nèi)容

“營改增”即將以前征收營業(yè)稅的銷售服務(wù)（交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等7項）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)改征增值稅[1]。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅的計稅原理是基于商品或服務(wù)的增值額而增收的一種價外稅[1]。稅金=稅前造價×稅率，目前建安企業(yè)的稅率為10%。

二、“營改增”對電力施工企業(yè)經(jīng)營管理的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

目前電力工程管理越來越規(guī)范，甲乙供材料要求也越來越規(guī)范。電力安裝工程中主要設(shè)備材料全部甲供，剩余乙供的材料很少，電力建筑工程中乙供材料相對較多，但建筑材料來源的方式比較多，部分材料不能對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣或抵扣比例低。如一般的納稅人出售自產(chǎn)的砂、石土、商品混凝土等材料，按照3%的簡易計稅征收率來計算繳納增值稅。就算施工單位買進(jìn)這些材料能夠索要增值稅發(fā)票，也只能抵扣3%的進(jìn)項稅。但是電力施工企業(yè)需要繳納10%的增值稅銷項稅率，相當(dāng)于施工企業(yè)多支付7%的稅收[2]，相對于營業(yè)稅情況下納稅成本顯著增加，使電力施工企業(yè)承擔(dān)更重的稅負(fù)，利潤空間縮小。

（二）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

電力施工企業(yè)項目地域性較強(qiáng)，使得采購渠道不一，難免有些發(fā)票開具的不規(guī)范，電力施工項目具有復(fù)雜的特點，所用材料多且復(fù)雜，需要抵扣的進(jìn)項稅子目多。管理部門工作量大，事務(wù)繁雜。進(jìn)行材料購買時，要結(jié)合增值稅發(fā)票管理制度，出具增值稅發(fā)票，數(shù)量較大，審核、收集、管理發(fā)票的難度較高，而且耗費時間長。如此必然會增加施工單位的成本，對財務(wù)部和經(jīng)營部也提出更高要求。

（三）對企業(yè)財務(wù)管理的影響

“營改增”在一定程度上影響企業(yè)的財務(wù)報表。利潤表：由于增值稅是價外稅，則當(dāng)期總造價扣除增值稅銷項稅后的部分才能確認(rèn)為收入，可見施工企業(yè)的收入將明顯下降，成本亦是如此，也會下降，如果可抵扣的的進(jìn)項發(fā)票較難獲得，利潤總額和凈利潤也會明顯減少。資產(chǎn)負(fù)債表：施工企業(yè)購置的原材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)必須扣除進(jìn)項稅才能入賬，即資產(chǎn)總額比之前會出現(xiàn)下滑，假設(shè)負(fù)債不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率會出現(xiàn)下降?，F(xiàn)金流量表：我國建筑安裝業(yè)工程款支付比例較低，支付時往往還有各類的保證金等需要等到工程竣工結(jié)算后才支付，但增值稅當(dāng)期必須繳付，這在一定程度上會造成企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流緊張的局面[1]。

三、“營改增”環(huán)境下，電力施工企業(yè)的管理措施

（一）加強(qiáng)現(xiàn)場管理

“營改增”后，施工企業(yè)需要加強(qiáng)工程進(jìn)度款的支付管理。由《營改增試點實施辦法》可知，施工企業(yè)納稅義務(wù)的時間是取得了工程進(jìn)度款或獲得了收進(jìn)度款的權(quán)利，一旦拖欠，施工企業(yè)將墊稅。施工承包企業(yè)進(jìn)度款一般按月申請，按月結(jié)算，但也會存在施工企業(yè)是按當(dāng)期驗工計價來確定收入的，而項目單位拖欠驗工計價款的現(xiàn)象時有發(fā)生，滯后問題比較普遍；進(jìn)度款期間支付時，需預(yù)留5%-10%的質(zhì)量保證金，實踐中往往在竣工結(jié)算時支付，而且拖欠不返還現(xiàn)象普片存在，這樣也勢必造成施工企業(yè)墊稅現(xiàn)象。對策是施工企業(yè)可以與項目單位協(xié)商，采取保函的形式替代保證金；協(xié)商提高工程預(yù)付款比例。施工企業(yè)還需要加強(qiáng)對變更單的確認(rèn)管理。應(yīng)安排對價格信息掌握較熟練，能對變更中的價格迅速做出判斷的技經(jīng)人員做出判斷，或者可以與項目單位在施工合同中規(guī)定變更單中填寫不含稅價格，避免后續(xù)一系列繁瑣的工作[1]。

（二）加強(qiáng)采購管理

“營改增”后，施工企業(yè)需要加強(qiáng)發(fā)票的管理。根據(jù)財稅【2016】36號文中附件2中的規(guī)定，施工企業(yè)購買材料、機(jī)械設(shè)備等用來提供建筑安裝服務(wù)的，可憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。由此可見“營改增”后施工企業(yè)減少稅負(fù)所采取的方式之一是：加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，盡量多地獲取滿足稅法要求的抵扣憑證。施工企業(yè)可以在合同中增加取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票才支付款項的條款；施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立專門的發(fā)票管理部門，做到精細(xì)化管理，管理發(fā)票的企業(yè)內(nèi)部人員檢查發(fā)票是否符合條款中合規(guī)性要求，不符合規(guī)定需要重新開具；還應(yīng)該根據(jù)合同約定工程進(jìn)度款結(jié)算時點，按核算期間對可抵扣憑證分類。另施工企業(yè)節(jié)約成本不是一味地獲取滿足稅法要求的抵扣憑證即可，站在長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，建議以企業(yè)利潤最大化為原則，比較從一般納稅人處購買帶來的稅負(fù)減輕以及從小規(guī)模納稅人處購買的成本節(jié)約，選擇對企業(yè)有利的方案。選擇策略是施工企業(yè)可以通過詢價獲得更多的采購渠道，對供應(yīng)商的資質(zhì)做出合理性判斷。選擇時遵循成本節(jié)約的原則：建議選擇一般納稅人，但如購買對象為小規(guī)模納稅人或不提供發(fā)票的供應(yīng)商，建議采購價格應(yīng)該在折扣臨界點以下，小規(guī)模納稅人的折扣臨界點為11.9%，不提供發(fā)票的為14.5%[1]。

（三）培養(yǎng)多渠道人才，加強(qiáng)企業(yè)各部門內(nèi)部溝通協(xié)作

“營改增”后是對企業(yè)會計期間做核算繳納增值。如某項目部，開工到結(jié)束共3年，收入1億，銷項稅額1000萬，成本8000萬，其中外購成本可取的進(jìn)項稅額550萬，應(yīng)繳納增值稅450萬。如果沒有進(jìn)行很細(xì)致的核算就會出現(xiàn)下表這種情況：

由上表可知：3年下來，交稅600萬，比預(yù)計多了150萬元。由此可見，施工企業(yè)的相關(guān)人員沒有很好利用增值稅應(yīng)抵盡抵、能抵盡快抵的原則，增加稅負(fù)150萬，企業(yè)利潤也相應(yīng)減少，如果該項目部在第一年、第二年及時索要進(jìn)項稅發(fā)票，提高進(jìn)項稅額與銷項稅額抵扣比例，必然可以減少稅負(fù)。故施工企業(yè)應(yīng)該建立成本核算部門，培養(yǎng)精通稅務(wù)、造價、經(jīng)營等復(fù)合型人才，做好稅收方面的全面規(guī)劃。還要根據(jù)電力行業(yè)對本企業(yè)的特別規(guī)定，培養(yǎng)其在購買設(shè)備材料、分包等方面樹立正確的觀念和意識，切實保證營改增制度的貫徹落實。

四、結(jié)束語

“營改增”的實施對于電力施工企業(yè)的經(jīng)營管理工作有著較大的影響，企業(yè)需要全面、深入掌握國家政策的具體實施細(xì)則，采取應(yīng)對措施，積極調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方案，才能夠充分享受政策調(diào)整帶來的發(fā)展機(jī)遇。因此電力施工企業(yè)對“營改增”政策了解越深入，管理越細(xì)致，就越有利于其享受更多的改革紅利，就越有利于企業(yè)的快速、長遠(yuǎn)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]電力工程造價與定額管理總站.《電力工程計價依據(jù)適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整過渡實施方案》宣傳材料.

[2]閆紅專.營改增對企業(yè)經(jīng)營管理的影響.雜志之家網(wǎng)絡(luò)范文.