吳線紅

2016年各部門貫徹落實推進環(huán)境保護工作，采取了一系列行之有效的措施。一是全力打好污染防治三大戰(zhàn)役。深入實施《大氣污染防治行動計劃》，推動能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，實施以電代煤，以氣代煤。二是健全環(huán)境預(yù)防體系。扎實推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，積極構(gòu)建綠色制造體系，加快淘汰落后產(chǎn)能，化解鋼鐵過剩產(chǎn)能超過6500萬噸、煤炭產(chǎn)能超過2.9億噸。三是深化生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域改革。四是強化環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管和風(fēng)險應(yīng)對。完成環(huán)境保護稅法、環(huán)境影響評價法、海洋環(huán)境保護法等法律制度修訂，環(huán)境執(zhí)法力度明顯加大。五是加大生態(tài)保護和農(nóng)村環(huán)境治理力度。六是強化各項保障措施。通過《2016年中國環(huán)境狀況公告》中的數(shù)據(jù)，2016年全國338個地級及以上城市站，有84個城市環(huán)境空氣質(zhì)量達標(biāo)，僅占全部城市數(shù)的24.9%，254個城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標(biāo)，占75.1%；6124個地下水水質(zhì)監(jiān)測點中水質(zhì)較好級以上僅占39.9%，較差及極差級則占60.1%。截止2014年，全國荒漠化土地面積261.16萬平方千米，沙化土地面積172.12萬平方千米。我國自2004年以來全國荒漠化和沙化狀況連續(xù)三個監(jiān)測期“雙縮減”，呈現(xiàn)整體遏制、持續(xù)縮減、功能增強、效果明顯的良好態(tài)勢，但防治形勢依然嚴峻。

經(jīng)濟落后與貧窮是生態(tài)環(huán)境遭受破壞的主要根源，但依靠發(fā)展污染密集型產(chǎn)業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價的經(jīng)濟增長，不僅不能改善生態(tài)環(huán)境，只會加速污染的程度。當(dāng)經(jīng)濟增長到達一定階段時，對環(huán)境資源的免費使用必然達到極限，據(jù)世界銀行測算，20世紀90年代中期，我國每年僅空氣和水污染的損失占GDP的比重就達到8%以上，可見我國經(jīng)濟增長是以犧牲環(huán)境資源為代價的。

一、我國環(huán)保意識的發(fā)展及“綠色GDP”的提出

1.政府環(huán)保意識的發(fā)展。1978年，鄧小平同志提出中國應(yīng)制定環(huán)境保護法；1982年，我國將“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”寫入《憲法》；1984年，中央將環(huán)保提到了“基本國策”的地位；1994年，我國確立“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”；1997年，“破壞環(huán)境資源保護罪”被寫入《刑法》；2003年，中央提出以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀；2013年習(xí)近平總書記指出“我們既要綠水青山，也要金山銀山；寧要綠水青山，不要金山銀山；而且綠水青山就是金山銀山”。

2.“綠色GDP”的含義。“綠色GDP”是指一個國家或一個地區(qū)在考慮了自然資源（主要包括土地、森林、礦產(chǎn)、水、海洋）與環(huán)境因素（包括生態(tài)環(huán)境、自然環(huán)境、人文環(huán)境等）影響之后經(jīng)濟活動的最終成果，即將經(jīng)濟活動中所付出的資源耗減成本和環(huán)境降級成本從GDP中予以扣除?！熬G色GDP”指標(biāo)，實質(zhì)上代表國民經(jīng)濟增長的凈正效應(yīng)。鑒于實施“綠色GDP”核算的重要性和迫切性，建立環(huán)境會計、綠色會計也就更加緊迫。

二、國內(nèi)外綠色會計發(fā)展的動向

1.國外綠色會計的發(fā)展。西方發(fā)達國家早在上世紀70年代就開始在財務(wù)報告中披露企業(yè)環(huán)境信息。如美國寶潔公司從1994年起開始編制其全球環(huán)境報告，日本朝日啤酒集團自1997年開始每年發(fā)布《環(huán)境報告書》，列示環(huán)保管理體制、環(huán)境影響、治理措施、治理成果、環(huán)?；顒拥乳L達幾十頁內(nèi)容。西方綠色會計理論中，以英國鄧迪大學(xué)的格瑞·威爾士大學(xué)的霍金森、加拿大審計署的羅賓斯坦等人最具代表性，其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。

綠色會計在世界各國的發(fā)展不盡相同，具有代表性的美國、歐洲、日本在綠色會計的發(fā)展方向也存在很大差異。見表1

2.我國綠色會計的發(fā)展。我國的綠色會計，最初的研究以理論為主，2001年3月成立了“綠色會計委員會”，6月成立“綠色會計專業(yè)委員會”為研究綠色會計理論與實務(wù)提供了平臺，促使綠色會計的盡快建立。

三、我國企業(yè)實施綠色會計存在的問題

企業(yè)是社會財富的創(chuàng)造者，也是環(huán)境的主要污染者、破壞者，據(jù)統(tǒng)計，自然環(huán)境中的污染物80%來自企業(yè)，企業(yè)的建立雖是以盈利為目的，但也要對生產(chǎn)經(jīng)營中造成的環(huán)境污染負責(zé)，否則會造成自然資源存量的銳減、生態(tài)平衡的破壞。企業(yè)對環(huán)境資源只消耗，而不承擔(dān)維護環(huán)境資源的責(zé)任，就會動搖發(fā)展經(jīng)濟的自然物資基礎(chǔ)，從而制約經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，我國企業(yè)綠色會計信息披露主要集中于重工業(yè)當(dāng)中的上市公司，本文著重通過對重污染行業(yè)的研究來揭示我國綠色會計信息披露中存在的問題和不足。

1.綠色會計信息披露的方式凌亂，不集中。上市公司披露綠色會計信息分散在各個信息載體中，有招股說明書、財務(wù)報告中的董事會報告、重要事項及其附注以及單獨披露方式等，但是并沒有在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益表、現(xiàn)金流量表中揭露出來，沒有形成規(guī)范的財務(wù)報表。

2.綠色會計信息披露的內(nèi)容雜亂，不規(guī)范。上市公司披露的綠色財務(wù)與非財務(wù)信息主要體現(xiàn)在環(huán)保目標(biāo)與對策、環(huán)保投資、環(huán)保費用支出、環(huán)保預(yù)防和治理、環(huán)保稅收優(yōu)惠減免、政府環(huán)保補助與撥款及違反《環(huán)境保護法》罰款等。內(nèi)容雜亂，環(huán)境信息的可比性差、實用性不高。

3.披露綠色會計信息的積極性不高。雖然我國從上世紀開始就關(guān)注環(huán)境問題，關(guān)注綠色會計，做了大量的研究，但是并沒有從國家層面上把這些研究上升為準則，即缺失具體指導(dǎo)性的會計準則。從企業(yè)的角度來講，沒有強制性的規(guī)定，即使不披露，也沒有懲罰；反之，披露信息，則不僅會增加成本開支，有時可能還會影響企業(yè)在政府、信息使用者和潛在投資者等公眾心目中的形象。

4.會計專業(yè)人員教育層面的缺失。綠色會計是由多學(xué)科交叉而成的，會計專業(yè)人員主要來自于學(xué)校，而目前學(xué)校會計專業(yè)并沒有開設(shè)此課程。企業(yè)不愿意投入大量的培訓(xùn)費用，從而造成專業(yè)人員缺失。

四、解決綠色會計問題的對策

1.重視綠色會計基礎(chǔ)理論研究，構(gòu)建完整的會計理論體系。綠色會計的加快推廣必須以基礎(chǔ)理論研究日趨成熟為基礎(chǔ)。綠色會計做為一個新興的會計分支，其理論研究與實踐在我國起步較晚，綠色會計的構(gòu)建等方面并沒有被人們接受，所以也無法構(gòu)建完整的綠色會計方法體系。為此政府和相關(guān)部門應(yīng)加大在綠色會計基礎(chǔ)理論研究上的投資與支持。加強綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本等交叉課程的深入研究工作，形成一個系統(tǒng)完善的理論，引導(dǎo)基礎(chǔ)理論與會計實務(wù)的結(jié)合發(fā)展。

2.吸取國外優(yōu)秀經(jīng)驗與成果，完善相關(guān)法律制度建設(shè)。在吸取國外綠色會計方面的成果時，我們一方面要進一步完善保護環(huán)境的法律法規(guī)，用法律來約束企業(yè)破壞環(huán)境的行為，規(guī)范相關(guān)執(zhí)法部門的執(zhí)法行為，另一方面是修訂會計制度與會計準則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容添加進會計要素，并且要求企業(yè)在報表中必須披露，并加大獎罰力度，從而使企業(yè)在制定規(guī)劃時考慮環(huán)境、資源成本，減少或杜絕對環(huán)境的破壞。以法律法規(guī)的形式確定綠色會計的地位和作用，使綠色會計信息的披露有一定的標(biāo)準，在內(nèi)容上與國際逐步接軌。

3.建立完善綠色會計審計制度，加強綠色會計的社會和政府監(jiān)督。完善綠色會計審計制度，會計、審計關(guān)系密切，綠色會計審計是指由審計組織依法審查審計單位經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響，評價其經(jīng)濟和環(huán)保責(zé)任的活動，綠色會計審計的審計對象特殊，是指站在公眾利益的基礎(chǔ)上，全面衡量企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會利益，它是通過其職能的發(fā)揮，量化投資項目的各項指標(biāo)，對社會投資實施可行性監(jiān)督，為決策者提供科學(xué)的依據(jù)。因此，現(xiàn)在要做好綠色會計審計法規(guī)和綠色會計審計規(guī)范建設(shè)，同時強化對綠色會計的監(jiān)督，并且要建立綠色會計審計組織，配備綠色會計審計人員，以便做好綠色會計審計工作。

4.提高綠色會計從業(yè)人員及其他相關(guān)人員的綠色會計知識水平。綠色會計是涉及環(huán)境科學(xué)等多應(yīng)用學(xué)科，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、會計人員及相關(guān)人員提出了更高要求。因此，要通過各種措施加強會計人員的環(huán)境及綠色會計相關(guān)知識的培訓(xùn)，更新傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)綠色會計的要求，更主動做好綠色會計信息披露工作。作為人才培育的高校應(yīng)根據(jù)社會需求對課程進行改革，加入新興前沿學(xué)科，幫助學(xué)生提升相關(guān)行業(yè)技能，為社會培養(yǎng)全方位人才，為企業(yè)節(jié)省培訓(xùn)支出，增加企業(yè)披露環(huán)境會計信息的積極性。

（作者單位：信陽師范學(xué)院）endprint