林舒潔

摘 要： 收入法增加值核算是GDP核算的三種方法之一，是指從收入分配的角度來核算經(jīng)濟活動成果。勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余作為收入法增加值核算的四個組成部分，均存在核算邏輯和方法上的不足，本文以此做出相關(guān)思考。

關(guān)鍵詞： 收入法;勞動者報酬;固定資產(chǎn)消耗;生產(chǎn)稅凈額;營業(yè)盈余

中圖分類號：F124.7????? 文獻標(biāo)識碼：A????? 文章編號：1008-4428（2018）10-0105-02

一、 問題的提出

國民經(jīng)濟是一個國家或地區(qū)全部經(jīng)濟活動的總和，是一個縱橫交錯、極其復(fù)雜的經(jīng)濟活動的運作系統(tǒng)。國民經(jīng)濟核算的目的在于準(zhǔn)確地了解和把握國民經(jīng)濟的運行及增長情況，在相應(yīng)的理論基礎(chǔ)下結(jié)合一系列核算原則和方法，通過各個指標(biāo)的核算將國民經(jīng)濟運行過程中各個部門、各個環(huán)節(jié)的運作情況較為直觀、清晰地呈現(xiàn)在人們面前。世界各國的國民經(jīng)濟核算體系都是基于國民賬戶體系（System of National Accounts，簡稱SNA）這一國際標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合本國國情制定的，中國亦是如此。

社會的經(jīng)濟活動是產(chǎn)品在生產(chǎn)、分配、流通和消費之間不斷循環(huán)的過程。經(jīng)過生產(chǎn)環(huán)節(jié)的在產(chǎn)品，要么是通過多種流通渠道的實物運動，形成社會總供給，要么是通過分配再分配的價值運動，形成社會總需求，最后通過市場交易實現(xiàn)其消費。流通可以視為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的繼續(xù)，因而商業(yè)和運輸也是生產(chǎn)的一種模式，通常在第三產(chǎn)業(yè)來計算產(chǎn)值。國民經(jīng)濟核算從生產(chǎn)、分配和消費三個方面進行核算，對應(yīng)三種核算方法，即生產(chǎn)法、收入法和支出法。

生產(chǎn)法、收入法與支出法的GDP核算在實際運用中是基于國民經(jīng)濟核算的三方等價原則。三方等價原則最早由庫茨涅茲于1937年在其著作《國民收入和資本形成》中提出，他通過對國民收入從生產(chǎn)、分配和使用三個環(huán)節(jié)進行定義和計算，提出三方等價原則，即國民生產(chǎn)=國民收入=國民支出。依據(jù)三方等價原則，現(xiàn)行的三種GDP核算方法，即生產(chǎn)法、收入法和支出法核算的GDP應(yīng)該是相等的。但在實際操作中這三種方法的核算結(jié)果往往存在差異，一般認(rèn)為產(chǎn)生這種差異的原因大多是統(tǒng)計誤差，統(tǒng)計允許誤差的存在，因而實踐中一般認(rèn)為三種方法計算的GDP誤差在3 % 左右是合理的。然而，引起筆者思考的是：除了系統(tǒng)的統(tǒng)計誤差之外，是否有其他因素導(dǎo)致這種誤差？就邏輯上分析，收入法核算GDP是否恰當(dāng)？筆者將在接下來的行文中提出幾點拙見。

二、 收入法增加值核算邏輯思考

收入法的基本思想是計算生產(chǎn)單位所擁有的生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中得到的市場價格的收入，生產(chǎn)要素涵蓋勞動、政府服務(wù)、固定資本以及企業(yè)管理等。在中國現(xiàn)行國民經(jīng)濟核算體系中，它們分別對應(yīng)于勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資本折舊和營業(yè)盈余四個部分，即：

GDP=勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資本折舊+營業(yè)盈余

GDP是指一個國家或者地區(qū)所有常駐單位在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的所有最終產(chǎn)品和勞務(wù)的市場價值，是我們最終統(tǒng)計的對象，但在收入法核算GDP的過程中，營業(yè)盈余是生產(chǎn)總產(chǎn)值減去勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資本折舊后的余額，這從數(shù)學(xué)等式的角度看是不符合邏輯的，這種核算方法本質(zhì)上是建立在生產(chǎn)法核算的基礎(chǔ)和三方等價原則上的。此外，收入法增加值核算的四個部分還存在以下一些問題：

（一）勞動者報酬占比測算的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題

關(guān)于勞動者報酬，我國官方定義是：勞動者因從事生產(chǎn)活動所獲得的全部報酬，包括各種形式的工資、獎金和津貼，既包括貨幣形式的，也包括實物形式的，還包括勞動者享受的公費醫(yī)療和醫(yī)療衛(wèi)生費、上下班交通補貼、單位支付的社會保險費、住房公積金等。國民經(jīng)濟核算實踐中，勞動者報酬目前采用的統(tǒng)計口徑用公式可表示為：

勞動者報酬=SNA中的雇員報酬+個體經(jīng)營戶混合收入中包含的勞動報酬+農(nóng)戶的混合收入

勞動者報酬占比，直接體現(xiàn)了國民收入初次分配中勞動者得到的分配成果。勞動者報酬在國民收入中占比的高低，體現(xiàn)了我國的國民收入分配的主體格局，這種初次分配結(jié)果對經(jīng)濟的持續(xù)增長發(fā)揮著重要的推動作用。勞動者報酬的計算公式看似簡單，然而要準(zhǔn)確測算勞動者報酬占比并不是一件容易的事情。主要存在以下幾個方面的問題：

1. 勞動者報酬指標(biāo)的核算口徑問題。首先必須對勞動者做出界定，才能夠進一步核算勞動者報酬。我國勞動者報酬指標(biāo)的核算口徑與國際標(biāo)準(zhǔn)界定存在一些差異，并且我國的勞動者報酬指標(biāo)的核算口徑還進行過兩次重大調(diào)整，這導(dǎo)致調(diào)整前后的指標(biāo)數(shù)值不能直接對比。與國際上的雇員報酬口徑相比，我國勞動者報酬指標(biāo)進一步納入了農(nóng)戶和個體經(jīng)營戶的勞動報酬。涵蓋的主體不同，要使核算的結(jié)果具有可比性，就必須在具體測算時保持核算口徑一致，或者能采取合理的調(diào)整轉(zhuǎn)換方法統(tǒng)一到科學(xué)可比的口徑上。個體經(jīng)營戶和農(nóng)戶混合收入的規(guī)模估算和分劈問題是關(guān)鍵所在，而我國處理個體經(jīng)營戶和農(nóng)戶混合收入規(guī)模估算和分劈的方法仍存在不足和漏洞。

2. 年度GDP數(shù)據(jù)的改動問題。由于數(shù)據(jù)資料的修正更新、計算方法及分類標(biāo)準(zhǔn)的變更，我國年度GDP數(shù)據(jù)還需要定期進行修訂，因此年度GDP數(shù)據(jù)改動是一種普遍存在的現(xiàn)象，一般情況下，經(jīng)過一兩年修正的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)修訂無疑會對勞動者報酬的占比測算結(jié)果產(chǎn)生影響，這種影響主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)勞動者報酬占比的變化。我們的占比變動分析中，往往包含著數(shù)據(jù)修訂結(jié)果的影響，要分析勞動者報酬占比的真實變動，必須把GDP數(shù)據(jù)修訂的影響從直觀數(shù)據(jù)變動中區(qū)分開來，但是這一點在實踐中沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚砗蛻?yīng)對。

3. 核算資料的來源問題。我國當(dāng)前測算勞動者報酬占比的核算資料來源主要有三種：一是資金流量表實物交易部分，用于測算全國和機構(gòu)部門的勞動收入份額;二是各省的收入法GDP核算數(shù)據(jù)，用于測算全國、分省份和分行業(yè)的勞動收入份額;三是投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)，用于測算全國和分行業(yè)的勞動收入份額。由于各個來源的數(shù)據(jù)資料的修訂工作并不同步，相關(guān)數(shù)據(jù)的透明度仍有待進一步加強，國家與不同省份之間的某些統(tǒng)計方法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，所以基于不同核算資料來源測算的勞動者報酬占比會存在一些差異。

（二）生產(chǎn)稅凈額的核算問題

生產(chǎn)稅凈額是政府部門參與分配獲得的收入，是政府的主要收入來源，由生產(chǎn)稅減去生產(chǎn)補貼后得到。生產(chǎn)稅是政府對生產(chǎn)單位從事生產(chǎn)、銷售和經(jīng)營活動以及因從事這些活動使用某些生產(chǎn)要素所征收的各種稅、附加費和規(guī)費，是政府的正稅收入，包括營業(yè)稅、增值稅、消費稅、煙酒專賣專項收入、進口稅、固定資產(chǎn)使用稅、車船使用稅、印花稅、排污費、教育費附加、水電費附加等。相反的，補貼是負(fù)稅支出，是政府對生產(chǎn)單位在生產(chǎn)和經(jīng)營活動中由于政策性的原因而產(chǎn)生的虧損所給予的財政補貼，通常有國家財政對企業(yè)的政策性虧損補貼等。在SNA準(zhǔn)則中，稅收涵蓋生產(chǎn)、收入初次分配與收入再分配各個環(huán)節(jié)，并且種類多、分類方法特殊、影響核算的范圍大，稅收的這些問題導(dǎo)致在實務(wù)工作中會存在很大的難度。應(yīng)該提示的是SNA作為國際通用核算規(guī)則，其生產(chǎn)稅凈額的核算主要參考的是歐美國家的主要稅種和稅制，因而我國在適用其相關(guān)規(guī)則時勢必要進行大量調(diào)整。稅收種類繁多導(dǎo)致其分類本身存在許多難題，相關(guān)稅收理論和分類依據(jù)是對不同稅收制度下的多種稅收進行較為準(zhǔn)確的分類核算的基礎(chǔ)，但是，SNA在很多領(lǐng)域都沒有說明其背后的理論依據(jù)和方法，從而導(dǎo)致稅收分類成為核算工作的一大難題。

（三）固定資產(chǎn)折舊估算的問題

固定資產(chǎn)折舊部分我國的核算口徑與SNA并不完全一致。這一部分，SNA中為“Consumption of fixed capital”，即固定資產(chǎn)消費，有別于我們的“固定資產(chǎn)折舊”。固定資產(chǎn)消費的定義為：核算期內(nèi)生產(chǎn)者所有的和使用的固定資產(chǎn)，由于物理損耗、正常的過失和正常的事故損害，所引起的固定資產(chǎn)現(xiàn)值減少。而固定資產(chǎn)折舊是指在一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)隨著其磨損逐漸地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去的那部分價值，這部分價值表現(xiàn)為按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計算的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。事實上，國民經(jīng)濟核算中的固定資本核算并不等于企業(yè)會計核算的固定資產(chǎn)折舊，二者最主要的差別是固定資產(chǎn)的計價。企業(yè)會計核算遵循歷史成本原則，而國民經(jīng)濟核算要求以現(xiàn)期得到價格進行估價，固定資產(chǎn)的使用周期通常較長，因此估價變化可能較大，導(dǎo)致固定資本消耗和折舊數(shù)據(jù)之間存在很大的差異。因此，原則上固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)的重置價值來計算，但是我國目前尚不具備對全社會固定資產(chǎn)進行重置估價的基礎(chǔ)，所以只能采用這種方法來計算收入法下國內(nèi)生產(chǎn)總值的固定資產(chǎn)折舊部分，這使得固定資產(chǎn)折舊部分的適用性值得商榷。此外，在實踐中，企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊按固定資產(chǎn)的實際使用情況計提的折舊費，而不計提折舊的單位則是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊，比如一般規(guī)定行政事業(yè)單位的折舊率為6 % 、城鎮(zhèn)住戶的折舊率為3 % 、個體工商戶的折舊率為5 % 、農(nóng)村住戶的折舊率為3 % 。最后，不論是國民經(jīng)濟核算的固定資本消耗還是固定資產(chǎn)折舊，都具有非常明顯的主觀估算色彩，因此，固定資產(chǎn)折舊成為國民經(jīng)濟核算中非常特殊的一個項目。

（四）營業(yè)盈余的測算存在邏輯上的錯誤

營業(yè)盈余，是生產(chǎn)單位總產(chǎn)出扣除中間消耗、勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊之后的余額，與生產(chǎn)單位當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營所獲的營業(yè)利潤有相似之處，但并不等于企業(yè)的營業(yè)利潤，代表資本要素從當(dāng)期生產(chǎn)中最初獲得的報酬。其數(shù)據(jù)來源是根據(jù)企業(yè)的會計利潤報表調(diào)整得來的，這樣的數(shù)據(jù)來源本身值得商榷。此外，從數(shù)學(xué)邏輯上分析，營業(yè)盈余的計算本身存在邏輯問題，根據(jù)收入法增加值核算的目的和原理，增加值應(yīng)該是未知的，是我們核算的最終目標(biāo)，但是在這里卻成了一個已知數(shù)，用來與其他三項反推營業(yè)盈余的數(shù)值，這樣的核算是建立在生產(chǎn)法核算的基礎(chǔ)上的。那么，如果沒有生產(chǎn)法和三方等價原則，收入法是否能作為一種獨立的核算方法計算經(jīng)濟增加值呢？

三、 小結(jié)

綜上分析，筆者認(rèn)為收入法核算增加值需要建立在生產(chǎn)法核算以及三方等價原則的基礎(chǔ)上，收入法作為一種獨立的增加值核算方法，其自身存在邏輯上的缺陷，并且在我國的具體實踐中存在多處理論和方法的缺陷，值得我們深入思考其對于國民經(jīng)濟核算的適用性。

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