于鳳華

【摘 要】近年來(lái)，信息技術(shù)的飛速發(fā)展轉(zhuǎn)變了人們的生活形式，電力領(lǐng)域取得了不小發(fā)展，尤其是審計(jì)實(shí)務(wù)工作。企業(yè)信息系統(tǒng)從以往的紙質(zhì)儲(chǔ)存，人工編報(bào)變成以電子式儲(chǔ)存、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處置的新興系統(tǒng)。本文將主要圍繞數(shù)字化審計(jì)的定義和其特征展開(kāi)分析，并探究基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的供電企業(yè)數(shù)字化審計(jì)實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念；供電企業(yè)；數(shù)字化審計(jì)

一、引言

目前，我國(guó)已正式進(jìn)入審計(jì)信息化時(shí)代，審計(jì)理論和實(shí)踐領(lǐng)域都在全面研究數(shù)字化審計(jì)的建設(shè)和落實(shí)。尤其針對(duì)供電企業(yè)來(lái)講，探究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念中的數(shù)字化審計(jì)有著舉足輕重的意義，不但能確保企業(yè)各項(xiàng)工作有序進(jìn)行，并且還能提高其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的綜合實(shí)力，為人們提供優(yōu)質(zhì)電力服務(wù)。

二、數(shù)字化審計(jì)的定義和其特征

1.基本定義

數(shù)字化審計(jì)，其定義是伴隨計(jì)算機(jī)的推廣和運(yùn)用衍生而來(lái)的，初期審計(jì)工作一般是采用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，例如excel表格完成底稿的制定。伴隨電力企業(yè)會(huì)計(jì)電算化，業(yè)務(wù)信息化水平的提升，計(jì)算機(jī)審計(jì)隨之誕生，此時(shí)期的審計(jì)工作也逐漸利用了一些新興軟件，大大提高了工作效率。在各行各業(yè)的數(shù)字化、智能化、現(xiàn)代化、信息化程度逐漸提升時(shí)，人們開(kāi)始意識(shí)到設(shè)計(jì)環(huán)境的已漸漸被改變，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)手段、審計(jì)證據(jù)和范疇等方式都有所轉(zhuǎn)變，審計(jì)的定義也發(fā)生了質(zhì)的轉(zhuǎn)變。所謂數(shù)字化審計(jì)，具體是指審計(jì)工作人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中，通過(guò)電子數(shù)據(jù)反應(yīng)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息展開(kāi)檢查，利用數(shù)據(jù)剖析技術(shù)手段掌控審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，擴(kuò)展實(shí)質(zhì)性程序，搜集審計(jì)證據(jù)，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)措施。

2.主要特征

（1）審計(jì)對(duì)象的載體方式以電子賬簿或者電子數(shù)據(jù)為主

審計(jì)工作從傳統(tǒng)賬簿式的模式變成數(shù)據(jù)審計(jì)，其中數(shù)據(jù)主要有非數(shù)值型數(shù)據(jù)與數(shù)值型數(shù)據(jù)。所謂數(shù)值型數(shù)據(jù)，一般涵蓋財(cái)務(wù)收支和其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，必備的外在數(shù)據(jù)；而非數(shù)值型數(shù)據(jù)則主要指和審計(jì)事務(wù)有關(guān)的總結(jié)、文檔、報(bào)告、紀(jì)要以及協(xié)議和報(bào)告等等；這兩者聯(lián)合形成審計(jì)對(duì)象。這點(diǎn)參照審計(jì)證據(jù)的定義展開(kāi)理解，后者主要為審計(jì)線索供應(yīng)最后證據(jù)，是審計(jì)證據(jù)的核心構(gòu)成部分，前者則為審計(jì)數(shù)據(jù)剖析找出關(guān)鍵點(diǎn)，尋找線索，生成構(gòu)思，予以提醒，是審計(jì)證據(jù)的主要補(bǔ)充，在數(shù)字化審計(jì)下數(shù)據(jù)樣式眾多，為得到準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)一般要對(duì)數(shù)據(jù)予以轉(zhuǎn)變，成為審計(jì)電子數(shù)據(jù)。

（2）審計(jì)技術(shù)手段出現(xiàn)質(zhì)的轉(zhuǎn)變

數(shù)據(jù)剖析處理的基礎(chǔ)技術(shù)和手段運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域，在數(shù)字化審計(jì)環(huán)境中，鑒于電子數(shù)據(jù)共享性特征，相關(guān)工作人員要把被供電企業(yè)的電子賬數(shù)據(jù)導(dǎo)出，變成審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，生成審計(jì)中間表，建設(shè)審計(jì)信息體系，以此為前提創(chuàng)建數(shù)據(jù)剖析模型展開(kāi)剖析，擴(kuò)充取證，并且對(duì)信息體系展開(kāi)檢測(cè)，以此確保數(shù)據(jù)的有效性與健全性。數(shù)據(jù)剖析技術(shù)手段的運(yùn)用是數(shù)字化審計(jì)的重中之重。

（3）審計(jì)內(nèi)容的深入延伸

審計(jì)內(nèi)容往往包括信息體系審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)。伴隨信息集成范疇的延伸，各大信息體系日漸互相影響互相促進(jìn)，審計(jì)內(nèi)容將有效延伸至針對(duì)信息體系的審計(jì)，而不單單局限在會(huì)計(jì)信息體系中。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下數(shù)字化審計(jì)的現(xiàn)狀及落實(shí)

1.現(xiàn)狀分析

在當(dāng)代審計(jì)模式中，電力企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。相關(guān)人員要想掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)合理預(yù)估，以此明確可接受的檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并就此決定怎樣搜集審計(jì)證據(jù)。干擾企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要素眾多，供電企業(yè)內(nèi)控是利用自動(dòng)化系統(tǒng)亦或是人工系統(tǒng)是一定要考量的主要要素。由于信息技術(shù)在提升被審計(jì)企業(yè)內(nèi)控效率和質(zhì)量時(shí)，同樣會(huì)待在一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如信息技術(shù)工作者越權(quán)探訪數(shù)據(jù)庫(kù)，損壞系統(tǒng)的職能分工或者直接刪除、修整數(shù)據(jù)信息等。所以，在展開(kāi)數(shù)字化審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)審計(jì)人員必須要注重信息化技術(shù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。電力企業(yè)內(nèi)控缺陷會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，電子證據(jù)也能產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而大量審計(jì)內(nèi)容自身便隱藏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括互聯(lián)網(wǎng)的安全性同樣能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些均需要企業(yè)有關(guān)部門和人員予以高度關(guān)注。

2.具體落實(shí)

（1）突出分析程序的運(yùn)用

在數(shù)字化審計(jì)過(guò)程中，對(duì)數(shù)據(jù)的審計(jì)率先是依據(jù)審計(jì)實(shí)際目標(biāo)的需求，將零散的數(shù)據(jù)依據(jù)數(shù)據(jù)間的內(nèi)部關(guān)聯(lián)展開(kāi)搜集、甄選、整理，生成符合審計(jì)要求的審計(jì)中間表。此表的生成是剖析程序落實(shí)的基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)剖析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的內(nèi)部關(guān)聯(lián)，建設(shè)審計(jì)信息體系。運(yùn)用數(shù)據(jù)剖析手段和技術(shù)，創(chuàng)建設(shè)計(jì)剖析模型，目的在于掌控總體，抓住重點(diǎn)，挖掘線索，擴(kuò)充取證。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念中，應(yīng)用剖析程序能讓相關(guān)人員正確鑒別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，找出不良問(wèn)題并及時(shí)上報(bào)，數(shù)據(jù)剖析技術(shù)是完成剖析程序的主要措施，在數(shù)字化審計(jì)環(huán)境中勢(shì)必會(huì)推動(dòng)剖析程序的高效應(yīng)用。

（2）專業(yè)鑒別的根據(jù)合理化

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念中，審計(jì)進(jìn)程的所有環(huán)節(jié)都需要用到專業(yè)鑒別，數(shù)字化審計(jì)的手段和技術(shù)為工作人員作出專業(yè)鑒別供應(yīng)了高效的用具。數(shù)字化審計(jì)的辦法和技術(shù)一般涵蓋信息系統(tǒng)審計(jì)辦法和技術(shù)；數(shù)據(jù)剖析辦法和技術(shù)。其中后者通常包括多維剖析、挖掘剖析技術(shù)、搜尋剖析等等。而前者主要涵蓋應(yīng)用掌控技術(shù)辦法、信息效益審計(jì)辦法以及普通掌控技術(shù)辦法等。數(shù)據(jù)剖析結(jié)果為工作人員作出正確判斷供應(yīng)了合理的根據(jù)。然而在數(shù)據(jù)剖析進(jìn)程中對(duì)重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題的特點(diǎn)剖析依然是一種專業(yè)鑒別，同樣是數(shù)據(jù)剖析的主要價(jià)值體現(xiàn)，數(shù)據(jù)技術(shù)手段是數(shù)據(jù)化審計(jì)中專業(yè)鑒別的措施。數(shù)據(jù)化審計(jì)依托于專業(yè)鑒別，應(yīng)用數(shù)據(jù)剖析技術(shù)能讓工作人員專業(yè)鑒別更加精準(zhǔn)、有效與科學(xué)。

（3）審計(jì)流程展現(xiàn)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性

因?yàn)樾畔Ⅲw系下數(shù)據(jù)處置不但數(shù)據(jù)儲(chǔ)存電子化、高度自動(dòng)化，并且會(huì)計(jì)信息體系和其余信息體系集成化，對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)了特殊的風(fēng)險(xiǎn)。這些特征決定著數(shù)字化審計(jì)內(nèi)容要涵蓋信息體系審計(jì)以數(shù)據(jù)審計(jì)。具體來(lái)講，就是不但要審計(jì)計(jì)算機(jī)體系生成的數(shù)據(jù)，還要審計(jì)生成數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)體系自身。站在審計(jì)角度檢查信息體系的合理合法性、程序和數(shù)據(jù)信息儲(chǔ)存的安全性以及可審性等等，數(shù)字化審計(jì)流程主要為：第一，審前調(diào)研，得到必備高效的信息；第二，收集數(shù)據(jù)，全方位控制狀況；第三，完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變、整理與檢驗(yàn)；第四，信息系統(tǒng)檢測(cè)和評(píng)價(jià)、創(chuàng)建設(shè)計(jì)中間表，其中前者完成后可直接展開(kāi)實(shí)質(zhì)性程序，后者則要繼續(xù)展開(kāi)多維剖析、創(chuàng)建個(gè)體模型以及擴(kuò)充落實(shí)、審計(jì)取證。

數(shù)字化審計(jì)將系統(tǒng)論觀念作為引導(dǎo)，將審計(jì)對(duì)象當(dāng)成一個(gè)系統(tǒng)，將被審計(jì)的企業(yè)和財(cái)務(wù)信息有關(guān)的所有信息當(dāng)做總體展開(kāi)探究，掌控事物間的內(nèi)在規(guī)律和關(guān)聯(lián)，經(jīng)過(guò)對(duì)非數(shù)值型數(shù)據(jù)與數(shù)值型數(shù)據(jù)剖析，預(yù)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)構(gòu)思與方案。

縱觀以上流程可發(fā)現(xiàn)，將審前調(diào)研放在首要環(huán)節(jié)，是要充分掌握被審企業(yè)和其氛圍，在此前提下搜集數(shù)據(jù)；審計(jì)中間表的生成是剖析程序的實(shí)際運(yùn)用；信息體系的審計(jì)與擴(kuò)充落實(shí)，具體是指將信息體系審計(jì)視為必備環(huán)節(jié)。我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則中明確表明：當(dāng)出現(xiàn)只通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序且無(wú)法提升規(guī)定層次充分合理的審計(jì)證據(jù)情況時(shí)，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要策劃與落實(shí)控制測(cè)驗(yàn)。在高度自動(dòng)化處置數(shù)據(jù)的狀況下，審計(jì)證據(jù)能否充分合理一般被自動(dòng)化信息體系有關(guān)掌控得高效性所影響。此種測(cè)驗(yàn)是一定得到的審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息體系的審計(jì)目標(biāo)并非鑒證信息體系，卻是對(duì)信息體系處置、形成數(shù)據(jù)的健全、高效、真實(shí)、安全等展開(kāi)檢查，系統(tǒng)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)在于數(shù)據(jù)共享性、監(jiān)管漏洞、舞弊等影響數(shù)據(jù)的要素。所以，審計(jì)內(nèi)容涵蓋對(duì)信息體系審計(jì)充分展現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的實(shí)際需求。

四、結(jié)論

綜上所述，在供電企業(yè)數(shù)字化審計(jì)背景下，相關(guān)人員要做到以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念為主體，以國(guó)家下發(fā)的有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則為根本，以提升審計(jì)利益為目的，全面落實(shí)審計(jì)信息化的企業(yè)建設(shè)。同時(shí)還要不斷豐富自己，提升自身綜合素養(yǎng)，不斷學(xué)習(xí)與掌握先進(jìn)的審計(jì)理念與數(shù)字化審計(jì)手段，確保電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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