周愛(ài)華

【摘 要】從2016年5月1日起，工程行業(yè)開(kāi)始全面貫徹實(shí)施“營(yíng)改增”的政策，至此開(kāi)啟了建筑行業(yè)增值稅的新時(shí)代。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于消除重復(fù)征稅有著非常關(guān)鍵的作用。首先它能夠解決電力建設(shè)工程在工程分包時(shí)出現(xiàn)的重復(fù)征稅問(wèn)題，使得企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力有效提高。本文將對(duì)“營(yíng)增改”實(shí)施過(guò)后對(duì)電力建設(shè)工程造價(jià)的影響進(jìn)行分析，可供參考。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；電力建設(shè)工程；工程造價(jià)

自2016年“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施以來(lái)，工程行業(yè)開(kāi)啟了增值稅的新時(shí)代。電力工程造價(jià)與定額管理總站也及時(shí)宣貫講解了《電力工程計(jì)價(jià)依據(jù)適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)整過(guò)渡實(shí)施方案》，重點(diǎn)針對(duì)“營(yíng)改增”后電力工程造價(jià)費(fèi)用組成變化，工程計(jì)價(jià)中有關(guān)定額基價(jià)、工程取費(fèi)及設(shè)備材料除稅調(diào)整規(guī)則等進(jìn)行了詳細(xì)解讀。增值稅與以往營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式大不相同。增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)稅方式相對(duì)復(fù)雜，不僅與銷(xiāo)項(xiàng)稅額有關(guān)還與進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)值。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施雖然從理論上來(lái)能減少重復(fù)征稅，降低電力建設(shè)工程產(chǎn)生的稅負(fù)，但是在實(shí)際操作中由于沒(méi)有控制好造價(jià)，不但不會(huì)降低，反而還會(huì)升高，這導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)差距較大。

一、“營(yíng)改增”對(duì)電力建設(shè)工程的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)電力建設(shè)工程造價(jià)組成結(jié)構(gòu)的影響

在沒(méi)有“營(yíng)改增”改革前，電力企業(yè)一般繳納按營(yíng)業(yè)稅，可“營(yíng)改增”實(shí)施后全面按照增值稅計(jì)價(jià)。也就是說(shuō)，增值稅以及營(yíng)業(yè)稅的主要差別是增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。同時(shí)，“營(yíng)改增”實(shí)施后電力建設(shè)工程造價(jià)組成結(jié)構(gòu)的影響是費(fèi)用的價(jià)稅分離，人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、措施費(fèi)、管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)都要除稅后進(jìn)行計(jì)算；從而使得電力建設(shè)工程造價(jià)組成結(jié)構(gòu)變的更具體和復(fù)雜，這給電力建設(shè)工程的造價(jià)控制帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)電力建設(shè)工程計(jì)價(jià)模式的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施前，電力建設(shè)工程造價(jià)采取全額征稅制度，計(jì)價(jià)模式主要為電力企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，而且電力建設(shè)工程造價(jià)體系也是按照營(yíng)業(yè)稅制定的。但是在“營(yíng)改增”改革后重要依據(jù)是增值稅，而增值稅也是一種差額稅，與“營(yíng)改增”實(shí)施前的征稅形式存在著很大的差異，為了符合新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，就要對(duì)現(xiàn)行的電力建設(shè)工程計(jì)價(jià)模式進(jìn)行改革和調(diào)整。

3.“營(yíng)改增”對(duì)電力建設(shè)工程造價(jià)成本的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施的初衷是電力建設(shè)施工企業(yè)向提供產(chǎn)品和服務(wù)的單位和個(gè)人索取增值稅發(fā)票，施工企業(yè)憑借發(fā)票享受銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅的優(yōu)惠來(lái)避免重復(fù)征稅?？墒怯捎陔娏ㄔO(shè)工程施工環(huán)境的極為復(fù)雜，很多費(fèi)用都不能獲取增值稅發(fā)票，諸如材料、機(jī)械器材、企業(yè)管理費(fèi)用等。這些都導(dǎo)致了在實(shí)際施工中，電力建設(shè)工程的施工成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營(yíng)改增”政策下的理論值。比如某變電站施工項(xiàng)目，在對(duì)該項(xiàng)目編制造價(jià)時(shí)，土建工程的材料費(fèi)中的30%可以取得17%的增值稅發(fā)票，剩余的70%甚至只能取得3%?，F(xiàn)階段，電力建設(shè)工程的人工費(fèi)占總造價(jià)的30%。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以前，企業(yè)可以將人工費(fèi)稅收進(jìn)行抵扣。根據(jù)我國(guó)稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，對(duì)電力勞務(wù)公司收取工程勞務(wù)分包總價(jià)的3%作為營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后，對(duì)電力勞務(wù)公司收取工程勞務(wù)分包總價(jià)的11%作為營(yíng)業(yè)稅。該電力建設(shè)工程項(xiàng)目人工費(fèi)造價(jià)的總額為600萬(wàn)元，實(shí)施前后具體的進(jìn)項(xiàng)稅額如下表所示：

由上表可知，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后電力建設(shè)工程的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除明顯增加。

在“營(yíng)改增”實(shí)施前，工程材料一般由承包單位以及建設(shè)單位協(xié)商決定的，同時(shí)這些不能作為抵扣稅額?？稍诟母锖笥捎诙悆r(jià)分離，因此電力企業(yè)需要進(jìn)行增值稅抵扣，這給工程原材料的采購(gòu)方帶來(lái)更大地經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)使工程材料的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。

二、“營(yíng)改增”政策實(shí)施后某電力建設(shè)工程的具體實(shí)踐

以某電力建設(shè)工程安裝工程為例來(lái)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)電力建設(shè)工程建安工程費(fèi)的影響。該安裝工程的總報(bào)價(jià)為288872817元人民幣。根據(jù)具體地造價(jià)估算，安裝材料造價(jià)中的87%只能開(kāi)出17%的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣；另外，安裝輔材造價(jià)的50%也只能開(kāi)具17%的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣，剩余的50%只能開(kāi)具3%的增值稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣。企業(yè)的措施費(fèi)中有17%可以開(kāi)出13%的發(fā)票進(jìn)行抵扣；企業(yè)管理費(fèi)用的10%可以用發(fā)票抵扣7%；材料設(shè)備價(jià)差中有15%可以用增值稅發(fā)票抵扣17%的增值稅，其余項(xiàng)目均不予抵扣。由以上數(shù)據(jù)對(duì)電力建設(shè)工程增值稅增加的稅負(fù)進(jìn)行計(jì)算，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后增值稅比營(yíng)業(yè)稅額增加100萬(wàn)元。所以，電力企業(yè)要及時(shí)做好稅收籌劃工作，詳細(xì)了解“營(yíng)改增”制度的具體條款，而且要調(diào)查與熟悉企業(yè)的施工經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而制定出相應(yīng)造價(jià)控制措施，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，在進(jìn)行工程材料采購(gòu)過(guò)程中要求供應(yīng)商提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

三、“營(yíng)改增”實(shí)施后的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行宣傳

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，電力建設(shè)工程應(yīng)當(dāng)對(duì)稅改進(jìn)行大力地宣傳工作，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅改培訓(xùn)，以便提高他們對(duì)于稅改政策的認(rèn)識(shí)和理解，準(zhǔn)確核算可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，保證可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣除，避免重復(fù)征稅。不僅如此前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)每一筆的稅額都要進(jìn)行嚴(yán)格的票據(jù)取證。

2.對(duì)企業(yè)的稅收提前做好籌劃

企業(yè)應(yīng)該對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的實(shí)際情況進(jìn)行充分的考慮，制定出合適完善的具體籌劃方案。許多電力企業(yè)認(rèn)為稅率低稅負(fù)自然就輕，而實(shí)則不然，如果電力建設(shè)工程對(duì)所得稅沒(méi)有充分的考慮，那計(jì)稅方法產(chǎn)生的稅負(fù)往往會(huì)更重。

3.挑選優(yōu)秀的材料供應(yīng)商

基于“營(yíng)改增”政策的影響，工程材料的采購(gòu)費(fèi)用對(duì)企業(yè)稅負(fù)形成的影響越來(lái)越顯著。鑒于此，電力企業(yè)為減小稅負(fù)，爭(zhēng)取到數(shù)量更多的抵扣項(xiàng)目，其往往傾向于與擁有一般納稅人資格的、社會(huì)信譽(yù)佳、具有提供增值稅發(fā)票的商家建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，以其為供應(yīng)商，采取電子版的形式與紙質(zhì)形式展現(xiàn)采購(gòu)內(nèi)容，具有法律效力，從而使新稅制下電力企業(yè)的合法權(quán)益得到有效維護(hù)。值得強(qiáng)調(diào)的是，如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，那么在購(gòu)置材料的開(kāi)始階段電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)商商議交易價(jià)格，從而能夠最大限度地增加電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、加大力度對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部實(shí)施監(jiān)管

1.強(qiáng)化力度實(shí)施發(fā)票監(jiān)督與管理工作運(yùn)行模式

實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣使用的增值稅專(zhuān)用票應(yīng)當(dāng)需在開(kāi)具后半年內(nèi)搞好抵扣工作與認(rèn)證工作。倘若企業(yè)采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票的方式對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，因此相關(guān)人員務(wù)必要提高對(duì)此項(xiàng)工作的關(guān)注度，防止由于各種疏漏行為影響到企業(yè)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。在開(kāi)展發(fā)票監(jiān)管工作的過(guò)程中，必須做好以下兩方面工作：其一，要報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間及其他時(shí)間點(diǎn)，如財(cái)務(wù)部的時(shí)間；其二，針對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行辨識(shí)。

2.強(qiáng)化力度控制工程造價(jià)成本

企業(yè)要積極安排相關(guān)人員研究剖析工程造價(jià)成本，從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理問(wèn)題，進(jìn)而減小納稅風(fēng)險(xiǎn)以及成本失控問(wèn)題產(chǎn)生的可能性。同時(shí)，要盡最大限度地減小施工項(xiàng)目獲得發(fā)票的不確定性，從而使企業(yè)的合法權(quán)益得到維護(hù)。

五、總結(jié)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施并不是簡(jiǎn)單意義上的稅制轉(zhuǎn)換，政策當(dāng)中包含的減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、提升企業(yè)管理方式、對(duì)電力工程造價(jià)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，電力企業(yè)要做好稅收籌劃工作；加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的宣傳；在材料采購(gòu)過(guò)程中，選擇優(yōu)秀的材料供應(yīng)商，同時(shí)要求供應(yīng)商開(kāi)具有效的增值稅發(fā)票；完善電力企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管，控制好工程造價(jià)成本；只有這樣才能減少“營(yíng)改增”對(duì)電力建設(shè)工程造價(jià)造成的負(fù)面影響。

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