◎?qū)O莉

事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

◎?qū)O莉

近些年國(guó)家不斷深化事業(yè)單位改革，隨著各項(xiàng)政策落實(shí)，事業(yè)單位地位與作用愈發(fā)凸顯出來(lái)。目前事業(yè)單位逐步走向市場(chǎng)化，財(cái)政撥款逐年減少，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制提出更高的要求。有鑒于此，本文中詳細(xì)分析事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，給出具體的解決措施，推動(dòng)事業(yè)單位改革順利進(jìn)行。

現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在一些問(wèn)題，直接影響內(nèi)部控制質(zhì)量，有必要做好相關(guān)研究工作。通過(guò)內(nèi)部控制可以提高財(cái)務(wù)利用率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化，合理規(guī)劃資產(chǎn)購(gòu)置支出、資本運(yùn)作及利潤(rùn)分配管理等內(nèi)容，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，本就此展開(kāi)論述。

事業(yè)單位內(nèi)控分析

事業(yè)單位通過(guò)制定制度、落實(shí)措施及執(zhí)行實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，提高單位抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。分析事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確主要經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于優(yōu)化與完善內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制建設(shè)本質(zhì)就是從源頭入手，采取制度規(guī)范措施，有效避免出現(xiàn)貪污腐敗、懈工怠工的現(xiàn)象。結(jié)合單位運(yùn)行情況分析，內(nèi)部控制建設(shè)分成兩個(gè)層面，即單位層面與業(yè)務(wù)層面，分別采取不同的針對(duì)性措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的目的。

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，以梳理流程為始發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)分析與查找個(gè)流程環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立完善的防控措施，形成完善的制度監(jiān)督體系。為了保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效性，需要采用客觀評(píng)價(jià)的方法對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。

事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題

內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中很容易走入誤區(qū)，影響內(nèi)控體系作用發(fā)揮，將其歸納總結(jié)如下。

內(nèi)控體系建設(shè)無(wú)需更改。部分事業(yè)單位工作人員，特別是部分領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，也沒(méi)有明白內(nèi)控體系建設(shè)的長(zhǎng)期性，簡(jiǎn)單認(rèn)為，只要集中力量進(jìn)行一次內(nèi)部控制建設(shè)，以后根據(jù)此次方案進(jìn)行便可。還有極少數(shù)單位，出于各方面考慮，直接外聘中介公司進(jìn)行內(nèi)控體系評(píng)價(jià)建設(shè)，完成建設(shè)后認(rèn)為任務(wù)完成，不需要再次進(jìn)行建設(shè)，但其實(shí)相反，《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中規(guī)定：至少每年進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這意味著內(nèi)控建設(shè)并不是一次性的，內(nèi)控建設(shè)本身就是動(dòng)態(tài)的，會(huì)因?yàn)榄h(huán)境變化造成制定的制度與措施失效，如政策變化、外部形勢(shì)變化等。因此當(dāng)相關(guān)條件變化后，需要及時(shí)評(píng)估與修正內(nèi)控。

盲目照搬內(nèi)控制度經(jīng)驗(yàn)。事業(yè)單位性質(zhì)不同，工作側(cè)重點(diǎn)存在較大差異，每個(gè)單位都有自身的特點(diǎn)，因此單純照搬別人的內(nèi)控流程、防控措施、管理制度等是不行的。如果不加以甄別與吸收，僅為了完成任務(wù)而建內(nèi)控，根本無(wú)法發(fā)揮其作用。事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，需要充分了解與考慮自身實(shí)際情況，有選擇的借鑒對(duì)方經(jīng)驗(yàn)，引入先進(jìn)的管理方法，確保內(nèi)控體系作用的發(fā)揮。

忽視或替代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受到各類(lèi)因素影響，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找過(guò)程中具體業(yè)務(wù)部門(mén)不愿或不能達(dá)成準(zhǔn)確確定業(yè)務(wù)流程所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因此在查找過(guò)程中應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定風(fēng)險(xiǎn)是否存在、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。單位層面建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，由該小組出面評(píng)估各業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，建設(shè)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，公平公正的評(píng)估所有業(yè)務(wù)流程，建設(shè)針對(duì)性的防控措施，確保任何一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)都不會(huì)被遺漏。

做好事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體措施分析

搞好內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

（1）提高領(lǐng)導(dǎo)的重視度。提高單位主要負(fù)責(zé)人與管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視，也唯有如此，才能制定出符合單位實(shí)際情況的內(nèi)控制度，并將其落實(shí)下去。通過(guò)強(qiáng)化主要領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)，促進(jìn)其內(nèi)控意識(shí)增強(qiáng)。財(cái)政部門(mén)聯(lián)合相關(guān)部門(mén)，定期、定時(shí)開(kāi)展培訓(xùn)工作，明白內(nèi)部控制的重要性。此外，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不定期抽查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，制定合適的獎(jiǎng)懲制度。

（2）加強(qiáng)關(guān)鍵崗位培訓(xùn)。為了保證單位內(nèi)部順利實(shí)施內(nèi)部控制，需要單位強(qiáng)化工作人員培訓(xùn)，讓其了解與掌握內(nèi)部控制的變化，更好地完成內(nèi)部控制的工作。重點(diǎn)對(duì)素質(zhì)偏低、工作能力偏弱，影響內(nèi)控順利開(kāi)展的人員進(jìn)行培訓(xùn)活動(dòng)，告知所有人員如何操作與執(zhí)行，如定期組織培訓(xùn)活動(dòng)、邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員講座等。

構(gòu)建長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)收集—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)分析—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)—風(fēng)險(xiǎn)清單—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的流程，及時(shí)識(shí)別單位面臨的或可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)合理分解與評(píng)判，將結(jié)果告知相關(guān)人員。構(gòu)建常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，通過(guò)完善內(nèi)控管理督促公開(kāi)工作。通過(guò)思索與分析工作程序開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只有了解流程節(jié)點(diǎn)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)才能判斷單位風(fēng)險(xiǎn)承受能力。具體做好以下三點(diǎn)。

（1）首先，風(fēng)險(xiǎn)本身來(lái)自?xún)?nèi)控控制目標(biāo)的過(guò)程，單位提前制定內(nèi)控目標(biāo)，接著辨認(rèn)與分析風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)一些措施或方法理清風(fēng)險(xiǎn)程度，明確應(yīng)對(duì)下自身可以承受的最大損失。

（2）其次，事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)層級(jí)劃分為兩方面的：?jiǎn)挝粚用媾c業(yè)務(wù)層面，因此從這兩個(gè)層面出發(fā)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。分析風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，單位依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及影響對(duì)其排序，分為一般風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)三類(lèi)，對(duì)重要、重大的風(fēng)險(xiǎn)制定防范措施，將風(fēng)險(xiǎn)降低到自身可以接受的范圍內(nèi)或是直接規(guī)避。

（3）最后，完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作后，及時(shí)、主動(dòng)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，第一時(shí)間內(nèi)將報(bào)告遞交給主要領(lǐng)導(dǎo)，給領(lǐng)導(dǎo)作出重大決策時(shí)提供參考，有目的地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)動(dòng)態(tài)完善內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

優(yōu)化與完善控制活動(dòng)

（1）合理搭建組織架構(gòu)。事業(yè)單位樹(shù)立內(nèi)部所有業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，進(jìn)一步明確關(guān)鍵崗位的權(quán)限與職責(zé)，保證業(yè)務(wù)工作在決定、操作及監(jiān)督三者平衡，相互約束。通常而言，監(jiān)督機(jī)構(gòu)作為單位的下屬部門(mén)，很容易出現(xiàn)無(wú)法監(jiān)督上級(jí)決策的情況，因此應(yīng)該引入外部檢測(cè)力量，構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)，確保職權(quán)分離，發(fā)揮三者平衡機(jī)制的作用，制衡權(quán)利，避免出現(xiàn)權(quán)力尋租的情況。

避免重大決策上領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算的情況出現(xiàn)，給單位帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)與危害，實(shí)行民主集中制原則，大型經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子成員會(huì)集體研究決定，充分考慮專(zhuān)家意見(jiàn)與業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確保決策的科學(xué)性，決策做出后不能隨意變更。此外還要建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，分解細(xì)化集體決策中個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任，避免集體決策失誤無(wú)法追究個(gè)人責(zé)任的情況，保證權(quán)力與責(zé)任的統(tǒng)一。

（2）分離不相容崗位。事業(yè)單位充分考慮自身實(shí)際情況，分析與梳理單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中可能存在的不相容職務(wù)，采取有效措施分離職務(wù)，形成責(zé)任負(fù)責(zé)與職權(quán)分工明確的制度，確保相互分離與制約。與此同時(shí)，科學(xué)協(xié)調(diào)單位各部門(mén)，統(tǒng)籌分析，工作量大的部門(mén)補(bǔ)充人手，調(diào)整工作量較少科室的人員，轉(zhuǎn)移多余勞動(dòng)力，提高工作效率。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部交流溝通。引入現(xiàn)代信息技術(shù)提高內(nèi)控水平，構(gòu)建先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，提高信息交流速度，整合各方面資料，保證信息實(shí)時(shí)有效。

進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

現(xiàn)階段，很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在管理不到位現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位。員工作為企業(yè)的主體和各項(xiàng)事物的執(zhí)行者，首先應(yīng)從思想高度上提高其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，同時(shí)這也是我國(guó)事業(yè)單位加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的首要條件。只有從思想高度上提高單位職工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，才能堅(jiān)持將內(nèi)部控制認(rèn)真貫徹和執(zhí)行。

在處理企業(yè)財(cái)務(wù)收支記錄、決策和核算過(guò)程中真正實(shí)現(xiàn)相互影響、相互制約，提高員工對(duì)于財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)知。從思想深處著手，增強(qiáng)其管理的自覺(jué)性，確保單位內(nèi)部控制制度真正落實(shí)到位。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，單位對(duì)內(nèi)部控制有效性要采取比較分析法、文字表述、抽樣法等綜合評(píng)價(jià)方法進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中存在的問(wèn)題，并持續(xù)自我完善。

綜上所述，事業(yè)單位管理中內(nèi)部控制作為主要組成部分，有助于保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)完整性及有效規(guī)避各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位要充分考慮實(shí)際情況，選擇合適的內(nèi)控方式，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，提升資金使用效率，發(fā)揮事業(yè)單位為民眾服務(wù)的目的。

遼寧省輕工產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)院)