是否應(yīng)對(duì)C2C模式電子商務(wù)征稅以及何時(shí)征稅是近幾年研究的熱點(diǎn)。事實(shí)上，稅法為C2C電子商務(wù)征稅提供了法律依據(jù)；稅收公平原則也要求對(duì)C2C網(wǎng)店進(jìn)行征稅；為了規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場，促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展，對(duì)C2C網(wǎng)店征稅亦是必然發(fā)展結(jié)果。

C2C（Consumer to Consumer ）是指個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)。在C2C模式下，交易的雙方通常都是個(gè)人賣家和消費(fèi)者，賣家通常不會(huì)進(jìn)行稅務(wù)登記，也不會(huì)主動(dòng)提供發(fā)票，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在稅收的邊緣。典型的網(wǎng)站如淘寶網(wǎng)，易趣等。

一、對(duì)C2C網(wǎng)店征稅的必要性

（一）稅收的本質(zhì)要求

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。運(yùn)用法律手段維護(hù)國家稅收管理制度，保障稅收征管的正常運(yùn)行，防止稅款流失，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國防的鞏固、人民生活水平的提高，具有十分重要的意義。雖然我國目前對(duì)電子商務(wù)C2C 模式?jīng)]有完善的立法，但是從未來 C2C 發(fā)展的趨勢看，有必要對(duì)其進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)。

（二）稅收法定原則的要求

稅收法定原則是指征稅和納稅都必須有法律依據(jù)，并且依法征稅和納稅。換言之，法律明文規(guī)定為應(yīng)稅行為和應(yīng)稅標(biāo)的物的，必須依法征納稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。因此商家無論是網(wǎng)絡(luò)銷售還是實(shí)體銷售，只要產(chǎn)生了交易，取得了收入，都應(yīng)該依法納稅。網(wǎng)絡(luò)銷售和實(shí)體銷售只是交易的方式和結(jié)算的方式不同而已，其實(shí)質(zhì)都是發(fā)生了交易行為，按照稅法規(guī)定，都應(yīng)該納稅。

（三）稅收公平原則的要求

稅收公平原則是指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。主要有兩層含義，即橫向公平和縱向公平。橫向公平，是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收，即同等情況同等稅負(fù)。

（四）保障財(cái)政收入原則的要求

稅收是一國財(cái)政收入的主要來源。我國的財(cái)政收入大部分來自稅收，稅收收入占整個(gè)財(cái)政收入的百分之九十以上，已經(jīng)是名副其實(shí)的“稅收國家”，所以稅收的多少對(duì)國家的財(cái)政收入來說具有根本的意義。C2C電子商務(wù)產(chǎn)生巨大收益的背后，蘊(yùn)藏著對(duì)國家稅收征收權(quán)的挑戰(zhàn)。作為國內(nèi)最大的C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)，淘寶網(wǎng)創(chuàng)造了巨大的收益，僅2016年“雙十一”一天的成交額就達(dá)到了1207億元。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2016年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報(bào)告》顯示，截止2016年6月，中國網(wǎng)購的用戶規(guī)模達(dá)4.8億人，隨著電腦、智能移動(dòng)設(shè)備的普及和網(wǎng)民數(shù)量的增長以及網(wǎng)民網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的提高，將進(jìn)一步帶動(dòng)C2C電子商務(wù)的發(fā)展。2016年網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)23141.94億元，占到社會(huì)消費(fèi)品零售總額的16%，由此可見我國C2C電子商務(wù)發(fā)展速度很快，規(guī)模很大，盡管與國外相比水平還不算很高，但從國內(nèi)發(fā)展的趨勢來看，越來越多的人通過C2C電子商務(wù)進(jìn)行買賣，可以預(yù)見，隨著時(shí)間的發(fā)展，C2C電子商務(wù)會(huì)創(chuàng)造比現(xiàn)在更多的利潤，如果繼續(xù)對(duì)C2C電子商務(wù)免稅將會(huì)導(dǎo)致稅款的巨大流失，也不利于C2C電子商務(wù)的健康持續(xù)發(fā)展。由此可見，對(duì)我國C2C電子商務(wù)征稅勢在必行，而且征收的稅款的數(shù)額也會(huì)非常的樂觀。

二、對(duì)C2C網(wǎng)店征稅的行業(yè)必然性

作為一種新興的交易模式，C2C電子商務(wù)交易模式操作方便，并且C2C電子交易平臺(tái)也能夠在交易雙方的身份認(rèn)證、信用評(píng)級(jí)、交易糾紛處理等網(wǎng)上購物的核心問題上較好的解決，每天有數(shù)以萬計(jì)的買家活躍在C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)上，C2C電子商務(wù)模式創(chuàng)造了驚人的收益，而且交易數(shù)量還在以爆炸般的速度成倍增長。C2C電子商務(wù)快速發(fā)展的同時(shí)，由于相關(guān)的法律規(guī)范的缺位，一些違法問題日益突出。有一部分網(wǎng)店利用法律漏洞來規(guī)避法律的適用，從事著銷售假冒偽劣產(chǎn)品、價(jià)格欺詐、偷稅漏洞等違法活動(dòng)，侵害者國家和消費(fèi)者的合法權(quán)利。據(jù)中國電子商務(wù)投訴與維權(quán)公共服務(wù)平臺(tái)監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2016年網(wǎng)絡(luò)購物投訴占全部投訴52.75%，比例最高。退款問題、售后服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)售假、退換貨物、發(fā)貨遲緩、網(wǎng)絡(luò)詐騙、質(zhì)量問題、訂單取消、虛假促銷、節(jié)能補(bǔ)貼，成為網(wǎng)絡(luò)購物的詬病，是“2016年網(wǎng)購用戶投訴最多的十大問題結(jié)癥”。2016年，在全國數(shù)萬家網(wǎng)絡(luò)購物網(wǎng)站中，淘寶網(wǎng)/天貓（主要是C2C集市賣家及商城部分品牌賣家）占據(jù)最大投訴比例為13.93%，隨后依次為騰訊電商（包括拍拍網(wǎng)、QQ網(wǎng)購、易迅網(wǎng)等）11.92%，而這兩者都基本上屬于C2C電子商務(wù)模式。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）監(jiān)測，2016年4月，美國媒體報(bào)道稱，淘寶網(wǎng)的售假問題亟待解決，跟蹤假冒產(chǎn)品公司Net Names估計(jì)，淘寶商品中，有20%至80%為假貨。

不規(guī)范的網(wǎng)店經(jīng)情況如果長此以往，勢必會(huì)給我國C2C電子商務(wù)的健康持續(xù)發(fā)展埋下隱患，通過C2C電子商務(wù)征稅，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)某些非法活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)店的監(jiān)督管理。將C2C電子商務(wù)納入現(xiàn)有的稅收體系，網(wǎng)絡(luò)交易中的違法活動(dòng)減少了，對(duì)于個(gè)人網(wǎng)店交易的消費(fèi)者而言，有據(jù)可查的規(guī)范化網(wǎng)上經(jīng)營活動(dòng)可以更好的保障網(wǎng)上消費(fèi)者的合法權(quán)益。

在電子商務(wù)高速發(fā)展的時(shí)代，對(duì)我國電子商務(wù)C2C模式網(wǎng)店稅收征管問題的研究顯得尤為迫切。當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)高速發(fā)展，C2C網(wǎng)店納稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)形成，英美等國家成熟的電子商務(wù)稅收制度也值得我國借鑒，我們可以在堅(jiān)持歐盟“稅收中性”的基礎(chǔ)上完善現(xiàn)有稅法，同時(shí)讓信息技術(shù)也更趨成熟。我們有理由相信，我國將會(huì)制定出符合國情的電子商務(wù)稅收法律，在電子商務(wù)C2C的納稅道路上邁出重要的一步。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院）