全面推開營改增試點后，隨著服務(wù)業(yè)個體工商戶劃入國稅管理，國稅系統(tǒng)個體戶的稅收收入和規(guī)模得到了空前的壯大，基層個體的稅收管理，所面臨的問題也更加凸顯。由于個體工商戶的數(shù)量多，經(jīng)營范圍廣，流動性強(qiáng)，納稅遵從低，賬冊不規(guī)范等特點，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和監(jiān)督造成了極大的困難。盡管與其他經(jīng)濟(jì)體相比，個體工商戶繳納稅款所占稅收總量的比例非常小，但在實際管理工作中卻是困擾基層稅收管理和影響征管質(zhì)量的一個大問題。在對執(zhí)法機(jī)關(guān)普遍抵觸的社會環(huán)境下，管理稍有不慎，造成不良后果，就會極大地影響國稅系統(tǒng)的整體形象。因此，有效加強(qiáng)個體工商戶的征管，解決基層個體稅收征管問題，對各級稅務(wù)部門來說具有重大的現(xiàn)實意義。

一、個體稅收征管現(xiàn)狀

基層個體的稅收征管一直存在很多問題，征納矛盾也比較突出。由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡，個體工商戶的文化程度和個人素質(zhì)相對較低，以及對稅收法律意識不強(qiáng)等因素，導(dǎo)致國稅機(jī)關(guān)已經(jīng)出臺了一些相應(yīng)的政策規(guī)定，一直都不能有效解決實質(zhì)問題，因此基層個體的稅收征管一直是讓稅務(wù)工作者頭疼的問題。作為一名基層稅務(wù)所長，通過多年的基層工作經(jīng)歷，在與個體戶的接觸過程中，我認(rèn)為個體戶普遍存在納稅不遵從的現(xiàn)象，這里既有納稅人自身的原因，也有政策制定造成的問題，簡單加以總結(jié)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）自私性不遵從——納稅人隱匿收入

自私性不遵從， 是指納稅人受自身經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，主觀上有漏稅、避稅的意愿，通過財務(wù)上的暗箱操作，達(dá)到不繳或是少繳稅款的目的。隨著時間的推移，整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅意識的逐步提高，那種拿著兩把殺豬刀直接抗稅的場面已經(jīng)逐漸消失，表現(xiàn)更多的成為用盡各種方式隱匿收入。多數(shù)個體工商戶自報的銷售收入多只有10000元至20000元的收入，若只根據(jù)數(shù)字進(jìn)行表面判斷似乎尚可，但由于大多數(shù)個體工商戶以家庭經(jīng)營為主，這樣的收益需要支持一個人或者一個家庭的生計，顯然是不夠的。追逐利潤最大化是商人的本能.在實際稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額或查賬征收時，隱匿收入使之不達(dá)起征點不繳稅，或者在達(dá)到起征點的情況下盡量少繳稅，幾乎是每個個體工商戶會做出的選擇。

（二）社會性不遵從——調(diào)高流轉(zhuǎn)稅起征點帶來的負(fù)面效應(yīng)

一般社會性行為認(rèn)為，當(dāng)某一個體納稅人主觀上認(rèn)為其他人都遵從納稅制度，那么該納稅人就會遵從納稅；但是當(dāng)該納稅人覺得其他人可能不會遵從納稅制度，也就是說他覺得其他納稅人都不去繳納稅款，那么該納稅人也會傾向于采取不遵從行為。這一總結(jié)，充分體現(xiàn)了本輪流轉(zhuǎn)稅起征點調(diào)高，帶來的與本意完全相反的負(fù)面效應(yīng)。在日常征管過程中，由于幾次起征點的提高，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了極大的工作難度。

（三）稅制性不遵從——稅負(fù)過高是主因

有專家指出，我國稅負(fù)現(xiàn)狀是偏高的，已超過了發(fā)展中國家的平均水平。那么城市的個體戶稅負(fù)情況如何呢？我舉一個極端的例子，一個煙酒店從煙草公司購入一條軟人民大會堂香煙，他的購入價是全市統(tǒng)一的284.5元，而他銷售這條香煙的價格是290元，因為同行都賣這個價格，如果再繳納近9元的增值稅，單從此筆業(yè)務(wù)看，是虧損的。從主觀感受來說，對于這樣兩三個人經(jīng)營面積70㎡左右的小店，稅負(fù)總體還是偏高的。毛利率低的行業(yè)很多，這樣的批發(fā)零售類的納稅人，在我所管轄的范圍內(nèi)，占有相當(dāng)大的比重。增值稅小規(guī)模納稅人都是以經(jīng)營收入來計稅，而不考慮其實際盈虧情況。很多個體戶又不具備準(zhǔn)確測算盈虧的能力，沒有把各種成本和費用充分考慮，在虧本經(jīng)營時都不愿意繳納稅款，造成了盈利就繳稅，虧損就走逃的現(xiàn)狀。所以，隱匿收入、或形成稅金后走逃成為了大多數(shù)個體工商業(yè)者的選擇，從而大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。

（四）情感性不遵從----個體工商戶關(guān)注度相對較低

受我國長期實行的計劃經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)思想意識的影響，各級稅務(wù)部門對個體經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)識長期停留在“以組織收入為中心”指導(dǎo)思想上。對重點稅源企業(yè)關(guān)注度高，對稅源低的個體工商戶關(guān)注度相對較低。比如，在人員配備上，我所負(fù)責(zé)個體征管的稅務(wù)干部現(xiàn)有五人，負(fù)責(zé)轄區(qū)三個辦事處1480余戶個體工商戶的征管工作（每人還管理一部分企業(yè)）。日常需要辦理開業(yè)、注銷、變更登記，還要對業(yè)戶發(fā)售發(fā)票，為自然人代開發(fā)票，收繳稅款、核定定額等等工作。日常事務(wù)性工作較為繁雜，稅收監(jiān)管力量不能全部覆蓋，導(dǎo)致對個體工商戶的經(jīng)營情況不能做到真實的了解，僅通過一些表象的東西，如經(jīng)營面積，從業(yè)人數(shù)，來判斷和確定業(yè)戶的經(jīng)營收入。導(dǎo)致一些個體工商戶有可乘之機(jī)。這些，也降低了個體工商戶的納稅遵從度。

稅制和征管是相輔相成的，在影響納稅不遵從因素中，稅制是重要的因素，稅收制度的不合理或不完善，必將導(dǎo)致個體戶納稅意識相對淡薄。那么就要求基層的稅務(wù)干部在征管上付出更多的努力，以彌補(bǔ)制度上的缺陷。相反，設(shè)計合理的稅制則能有效地激勵納稅人采取遵從行為，也能使納稅人感受到合理和公平。

這些問題的存在，導(dǎo)致征納矛盾比較尖銳。也大大降低了一些基層稅務(wù)干部的工作積極性，一些基層稅務(wù)干部對于個體的管理大多僅停留在“以票管稅”上。

二、改進(jìn)個體工商戶稅收的幾點建議

（一）建議起征點制度改為免稅額制度

我國增值稅對大多數(shù)個體工商戶采用的是起征點制度，就是應(yīng)納稅額小于起征點，不征收增值稅；應(yīng)納增值稅額超過起征點，就要全額征收增值稅；而免征額制度，是應(yīng)納稅額小于免征額，不征收增值稅；如果應(yīng)納稅額超過免稅額，僅對超過免征額部分征收增值稅。起征點制度雖然有效的扶持了一些小微業(yè)戶，但是現(xiàn)行的起征點制度無疑會增大起征點附近的個體戶的偷、避稅動機(jī)，不利于對納稅人的監(jiān)管。大部分個體戶，經(jīng)營收益都在起征點附近，為了減輕增值稅起征點附近的納稅人的心理落差，建議將增值稅起征點政策改為免征額政策。這樣，即能有效的緩解起征點附近的個體戶的逃稅心理，也能更好的扶持個體戶的成長，改善其納稅遵從意識。

（二）幫助企業(yè)建立健全會計核算制度

個體戶因為規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單純，一般為節(jié)約經(jīng)營成本不會聘請會計，如果有規(guī)范的財務(wù)管理，可以為增值稅的征管奠定良好的基礎(chǔ)。個體工商戶依法納稅，也可以提升其自身價值和社會地位。應(yīng)該對個體工商戶本著實事求是的原則，提供人性化是納稅服務(wù)，可以為缺乏財務(wù)條件的納稅人提供一些特殊的財務(wù)幫助服務(wù)。例如：加強(qiáng)個體工商戶納稅人的財務(wù)人員的培訓(xùn)和管理政策，增加代賬會計的監(jiān)管和資格審查，用專業(yè)的財務(wù)會計制度，及時準(zhǔn)確的反應(yīng)他們的經(jīng)營狀況?？梢栽试S個體戶建立簡單的賬簿，并且加以鼓勵和引導(dǎo)，由淺入深，幫助個體戶逐漸健全會計核算制度，幫助培訓(xùn)專用的財務(wù)人員，為更有效的監(jiān)管小規(guī)模納稅人提供基礎(chǔ)。

（三）分行業(yè)征稅，避免重復(fù)征稅

根據(jù)實際情況可以把個體工商戶分為兩種：一種是處于增值稅鏈條開端的納稅人，對增值稅抵扣鏈條不會有過大影響的；另一種是處于增值稅鏈條中間和末端的個體納稅人，并對抵扣鏈條有直接影響的。不同的行業(yè)、不同的經(jīng)營環(huán)境、不同經(jīng)營模式，以同一種標(biāo)準(zhǔn)稅率進(jìn)行征稅不利于個體經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。生產(chǎn)銷售處于一般納稅人增值稅鏈條中間和末端的個體戶不僅要負(fù)擔(dān)自己應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，還要承擔(dān)以前各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅，這樣就使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)大大增加了。因此建議對銷售額較大和現(xiàn)金流較高的行業(yè)適當(dāng)?shù)奶岣咂鹫鼽c或是提高免稅額，而對于銷售額較低和現(xiàn)金流較低的行業(yè)就無需改變現(xiàn)有的稅務(wù)制度，這樣才能對日常銷售額偏高的行業(yè)的個體戶起到真正稅收扶持和杠桿調(diào)節(jié)作用。對個體戶實行行業(yè)差異化的征稅標(biāo)準(zhǔn)，能更全面地把稅收優(yōu)惠政策惠及到每一個增值稅納稅人，同時也避免了重復(fù)征稅。

（四）加大懲處力度，增加納稅人的違法成本

對一些明顯有偷稅行為的個體工商戶給予有針對性的打擊，起到震懾作用。現(xiàn)在對這些納稅人，工作中我們只能曉之以理，動之以情，沒有強(qiáng)有力的手段，雖然稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封的等強(qiáng)制措施，但在實際工作中，操作難度較大。制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，具有可操作性的?qiáng)制措施實施流程，以降低稅收執(zhí)法過程中的風(fēng)險。這樣也可以使個體工商戶輕易不敢逾越稅收的紅線。最近有新聞報道，總局成立警稅合作辦公室，我們也應(yīng)該給予大力的推廣。

（五）組織突破，多部門聯(lián)合協(xié)作

我國經(jīng)濟(jì)仍然處在快速發(fā)展時期，個體工商戶的戶數(shù)短期內(nèi)不會減少，且隨著涉稅業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，征管要求也將越來越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量也會越來越大，除了依靠信息化管稅，現(xiàn)階段，在可能的范圍內(nèi)，積極爭取與其他政府部門、社會中介等的合作是一條提高征管效率的有效路徑。除此之外，更重要的是要拓寬思路，整合多方資源。一是加強(qiáng)與政府部門的合作?？梢栽诹λ芗暗姆秶鷥?nèi)利用政府的一些便民的設(shè)施，為稅務(wù)機(jī)關(guān)代辦部分業(yè)務(wù)。二是加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作。借助中介機(jī)構(gòu)力量完成一些諸如定額核定、稅種核定等工作，好處是標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，再者就是可以在征納之間設(shè)置一個緩沖的平臺，也解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)人手不足的問題。三是加強(qiáng)與各行業(yè)協(xié)會等組織的合作。可以利用個體行業(yè)協(xié)會等社會力量，進(jìn)行行業(yè)的典型調(diào)查，掌握較為真實的行業(yè)數(shù)據(jù)。四是與其他執(zhí)法部門的合作。例如通過抽取公安住宿信息，可以較為準(zhǔn)確的了解住宿業(yè)的經(jīng)營收入情況。可見，跨部門的合作，不同部門間的信息共享，是能起到互相比對，互相印證的效果的，對深化稅收征管可以起到積極的作用。

個體工商戶覆蓋行業(yè)廣泛、涉及人數(shù)眾多，在市場經(jīng)濟(jì)中相對比較脆弱，但也是企業(yè)起步成長的必須經(jīng)歷。通過對稅收制度的完善，可以提高納稅人的納稅遵從度，形成自覺納稅的社會風(fēng)氣，同時也可以建立和諧的征納關(guān)系，和諧的征納關(guān)系也是和諧社會的重要組成部分。在經(jīng)濟(jì)下滑的社會大環(huán)境下，總局制定了一系列優(yōu)惠政策，重點扶持小微納稅人的成長，將政策進(jìn)行優(yōu)化、改進(jìn)，使其更具有可操作性，才能真正解決個體工商戶現(xiàn)存的問題。只有更多的個體戶在如實履行納稅義務(wù)的同時，在經(jīng)濟(jì)競爭中存活下來，并發(fā)展壯大，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展才能被有效的推動。（作者單位為大連財經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院）