自2012年開(kāi)始，我國(guó)就已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)推行“營(yíng)改增”稅收體制改革，時(shí)至今日，“營(yíng)改增”任務(wù)已經(jīng)基本完成，涉及到多個(gè)行業(yè)。不管是中小型企業(yè)，還是大型企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理都受到了“營(yíng)改增”的影響。本文將從“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響出發(fā)，并專(zhuān)就“營(yíng)改增”實(shí)施背景下如何強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理提出一些有效措施，以盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收體制的改革。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一） 財(cái)務(wù)報(bào)表影響分析

自“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減小，使得累計(jì)折舊因此降低。“營(yíng)改增”的實(shí)施導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生相應(yīng)變化，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度看，企業(yè)利潤(rùn)水平呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，在這種情況下，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模會(huì)不斷擴(kuò)大，相應(yīng)地負(fù)債比例也會(huì)因此降低。同時(shí)，由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減小，也使得各會(huì)計(jì)期間的累計(jì)折舊額降低，從而使利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目因此降低。

我們知道，增值稅屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后使得企業(yè)收入總額中不含增值稅。同時(shí)，對(duì)于小企業(yè)而言，不必再在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目中列報(bào)營(yíng)業(yè)稅，城建稅、教育費(fèi)附加都是根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算，項(xiàng)目列報(bào)金額也比過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅也低得多。所以，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目會(huì)因“營(yíng)改增”的實(shí)施而大大降低。

（二）稅負(fù)影響分析

對(duì)于那些上游企業(yè)是服務(wù)業(yè)的一般納稅人而言，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，使得他們能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和數(shù)額大大增加，同時(shí)，如果在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在運(yùn)輸費(fèi)用，那么這部分可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的比例由7%提高到11%，因此，對(duì)于這類(lèi)一般納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”后直接讓其稅負(fù)水平明顯降低。

對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在實(shí)施“營(yíng)改增”改革前，所有收入往往需要繳納營(yíng)業(yè)稅，所適用的最低稅率為3%，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式，適用3%的征收率，以不含稅價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此，綜合來(lái)看，由于“營(yíng)改增”的實(shí)施，使得小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)有所下降。

對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)其稅負(fù)影響并非是確定的，必須看其進(jìn)項(xiàng)稅額大小，部分企業(yè)主要提供勞務(wù)或者從事于那些難以抵扣的項(xiàng)目，“營(yíng)改增”實(shí)施后，由于稅率的變化讓其稅負(fù)水平不降反增。但是從總體角度分析，“營(yíng)改增”使得企業(yè)稅負(fù)有效減輕，但減輕程度往往因行業(yè)而異。

（三） 會(huì)計(jì)核算影響分析

企業(yè)會(huì)計(jì)核算也受到“營(yíng)改增”改革的影響。在還未實(shí)行“營(yíng)改增”前，企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅繳納過(guò)程中，無(wú)需考慮進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，根據(jù)實(shí)際數(shù)額進(jìn)行收入確認(rèn)，相應(yīng)地，成本也只需據(jù)實(shí)列支。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，核算中就增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的稅金進(jìn)行核算。對(duì)于財(cái)會(huì)人員而言，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核算方式調(diào)整，以盡快適應(yīng)稅制改革，必須在將銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除以后進(jìn)行收入確認(rèn)，同時(shí)還要熟悉相關(guān)政策規(guī)定，了解哪些收入可以見(jiàn)面。不僅如此，在成本列支過(guò)程中，也要先進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，財(cái)會(huì)人員必須清楚可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于不能抵扣的也要有清楚地認(rèn)識(shí)，這對(duì)企業(yè)合理避稅是十分重要的。

（四）發(fā)票管理影響分析

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)發(fā)票管理工作也提出了更高的要求。對(duì)小規(guī)模納稅人而言，只需向其開(kāi)具普通發(fā)票即可，而對(duì)于一般納稅人而言，所使用的發(fā)票又有增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票之分，在發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中又需要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，如果發(fā)票使用和管理不當(dāng)，可能需要承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)發(fā)票是企業(yè)重要的計(jì)稅依據(jù)，因此增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要比普通發(fā)票嚴(yán)格的多。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)放、驗(yàn)證、管理和注銷(xiāo)等都必須進(jìn)行嚴(yán)格管理。

不僅如此，增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否得到正確使用將會(huì)對(duì)企業(yè)增值稅額的繳納產(chǎn)生直接影響，所以稅務(wù)部門(mén)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理和稽查方面會(huì)提出更加嚴(yán)格的要求，《刑法》也就增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造、使用違規(guī)以及非法出售作出相應(yīng)地出發(fā)規(guī)定，這對(duì)那些使用慣了普通發(fā)票的企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著稅務(wù)監(jiān)管更加嚴(yán)厲。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施背景下強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制。一方面，重視“營(yíng)改增”政策宣傳，不斷提高員工對(duì)于“營(yíng)改增”政策的認(rèn)識(shí)。目前，很多企業(yè)由于對(duì)“營(yíng)改增”缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致其工作方式方法沒(méi)有及時(shí)作出調(diào)整，對(duì)企業(yè)內(nèi)部效率的提升產(chǎn)生了很大影響，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)員工的宣傳工作。同時(shí)，還要定期組織相關(guān)部門(mén)人員參加培訓(xùn)，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)人員，應(yīng)不斷提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，這樣才能更好地應(yīng)對(duì)稅制改革過(guò)程中會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃相關(guān)的問(wèn)題。另一方面，完善財(cái)務(wù)制度，比如說(shuō)增加和稅制改革相適應(yīng)的發(fā)票管理制度；管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略制度以及操作手法重新進(jìn)行定義，確?！盃I(yíng)改增”政策工作能夠順利進(jìn)行下去。

（二）增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)牢牢抓住“營(yíng)改增”稅制改革的有利契機(jī)，不斷增強(qiáng)自身稅收籌劃意識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)分析，不斷加強(qiáng)稅收籌劃，規(guī)避不必要的稅收支出，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率要比之前的營(yíng)業(yè)稅稅率要低，使其稅收負(fù)擔(dān)得到有效降低。而對(duì)于一般納稅人而言，“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)施后，其進(jìn)行稅收籌劃的空間往往比較廣闊，應(yīng)充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額稅前抵扣這一原理，在尋找合作伙伴時(shí)，盡量選擇一般納稅人，他們能夠開(kāi)具出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣企業(yè)就能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而有效降低納稅成本。當(dāng)然，一般納稅人企業(yè)可以充分利用該項(xiàng)優(yōu)勢(shì)來(lái)深入挖掘客戶(hù)資源，并不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展。

此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)增值稅稅收優(yōu)惠政策的研究，盡可能地在滿(mǎn)足條件的情況下享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策，有效減輕稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)在享受“營(yíng)改增”政策的同時(shí)，還應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范，所以，企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)章處理，使稅收籌劃工作在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（三） 規(guī)范企業(yè)報(bào)表的編制

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表的編制發(fā)生了較大變化。如果企業(yè)財(cái)會(huì)人員不了解稅收體制改革的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表編制的不夠準(zhǔn)確。導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯下降，使會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法準(zhǔn)確了解實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)也會(huì)造成相應(yīng)地影響。此外，要想盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收體制改革，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立增值稅明細(xì)賬，定期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核對(duì)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效管理。并不斷加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的交流，對(duì)于不明白的地方應(yīng)做好咨詢(xún)工作，保證報(bào)表編制的準(zhǔn)確完整。另外，企業(yè)還應(yīng)重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，密切關(guān)注“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)自身的影響，及時(shí)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（四）提高發(fā)票管理的規(guī)范性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，增加財(cái)務(wù)部門(mén)人員編制，發(fā)票的保管由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具和報(bào)廢等，都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格把關(guān)。發(fā)票管理人員還應(yīng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具設(shè)備進(jìn)行保管，并定期對(duì)發(fā)票數(shù)量和使用進(jìn)行檢查。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于發(fā)票犯罪，一律予以嚴(yán)厲打擊。因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票是一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要意義，一旦被不法分子利用，將會(huì)導(dǎo)致稅款流失。這也就意味著增值稅專(zhuān)用法律的保管與使用都伴隨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，要求企業(yè)務(wù)必嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的要求使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，杜絕虛開(kāi)發(fā)票或非法出售等違法行為。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著“營(yíng)改增”稅收體制改革的不斷深入，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，為了盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”改革，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)自身稅收籌劃意識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表編制，提高發(fā)票管理的規(guī)范性，這樣才能有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，進(jìn)而在日益白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶奪主動(dòng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步健康發(fā)展。 （作者單位為昆明云天化紐米科技有限公司）