文/張盛楠

淺談內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問(wèn)題

文/張盛楠

蘇州大學(xué)

新時(shí)期背景下，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度明顯加快，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一體化程度不斷增強(qiáng)，為我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了必要的保障。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)發(fā)揮主體性作用，面臨復(fù)雜且多變的社會(huì)環(huán)境，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不確定性突出，所面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也有所提高。為此，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)管理重要作用，采取多種方式開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，有效地規(guī)避企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，內(nèi)部審計(jì)屬于咨詢(xún)活動(dòng)，客觀性突出，與企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)相比更加獨(dú)立，能夠統(tǒng)籌全局，借助規(guī)范化與系統(tǒng)化方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)價(jià)和改善，因而備受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員的關(guān)注和認(rèn)可。但近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中仍存在諸多不足之處，不利于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的充分發(fā)揮?；诖耍恼聦?nèi)部審計(jì)作為重點(diǎn)研究對(duì)象，闡述其在參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的相關(guān)問(wèn)題，希望有所幫助。

內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；問(wèn)題；闡述

伴隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中也獲得了理想的經(jīng)濟(jì)效益，使其生存環(huán)境發(fā)生改變。在此背景下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型也更加多樣化，因而風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性逐漸突顯出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部客觀的咨詢(xún)活動(dòng)，憑借其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)，備受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員與管理人員關(guān)注。企業(yè)要想緊緊把握發(fā)展機(jī)遇，就一定要正確認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，并采取有效的完善措施。

1 內(nèi)部審計(jì)概述

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立且客觀的咨詢(xún)活動(dòng)，以增加企業(yè)價(jià)值為目的，對(duì)組織運(yùn)營(yíng)狀況予以有效地改善。而內(nèi)部審計(jì)能夠借助規(guī)范化與系統(tǒng)化方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)組織更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)[1]。而在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：選擇使用系統(tǒng)化與規(guī)范化方法審查并評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織治理的完善性，最終增加企業(yè)價(jià)值。

綜合考慮以上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作最終的目標(biāo)就是為企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展提供保障，而且內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，科學(xué)合理地制定解決策略。

2 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題闡釋

2.1內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)模糊

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)主要是在監(jiān)控企業(yè)運(yùn)行各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上不斷完善管理工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的有效增加[2]。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也應(yīng)將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為重要基礎(chǔ)，貫徹落實(shí)審計(jì)工作，結(jié)合具體狀況，科學(xué)合理地評(píng)價(jià)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露事務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性以及執(zhí)行有效性，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在制定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要相互結(jié)合，全面建設(shè)內(nèi)部控制體系，并形成完善且系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度，不斷加大內(nèi)部控制體系執(zhí)行以及監(jiān)督力度。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)以及證券監(jiān)管部門(mén)具體要求相吻合，不允許出現(xiàn)重大的缺陷。一般來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)中要納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露事務(wù)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。針對(duì)重點(diǎn)內(nèi)部事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)，涵蓋主要業(yè)務(wù)循環(huán)與流程，在企業(yè)治理、文化、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制等多個(gè)方面對(duì)原因進(jìn)行深入分析，有效地落實(shí)責(zé)任并加以糾正，實(shí)現(xiàn)人力資源、物力資源與財(cái)力資源的優(yōu)化配置，增強(qiáng)管理工作的水平，達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，有效地增加企業(yè)的價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，要正確認(rèn)知在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，能夠合理地評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)定期報(bào)告。

然而，在實(shí)踐過(guò)程中，大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展并未明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與詳細(xì)的內(nèi)容，僅僅只是將企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)簡(jiǎn)單地當(dāng)做內(nèi)部審計(jì)。在社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，原有財(cái)務(wù)審計(jì)難以與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，所以也很難滿足內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)。而且，既有內(nèi)部審計(jì)工作在安排審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)等方面，并沒(méi)有將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)審計(jì)需求真實(shí)地體現(xiàn)出來(lái)，所以始終被審計(jì)部門(mén)認(rèn)可。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及領(lǐng)域相對(duì)狹窄，所以使得審計(jì)單位、內(nèi)容以及相關(guān)環(huán)節(jié)都存在一定的盲區(qū)，而且審計(jì)覆蓋面積不大，甚至未確立內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的主要目標(biāo)[3]。

2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善

眾所周知，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控專(zhuān)業(yè)工作人員針對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)，能夠針對(duì)企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)員工與經(jīng)營(yíng)管理行為以及效果展開(kāi)獨(dú)立性且客觀性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。在對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及內(nèi)部控制真實(shí)性與合法性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供必要保障，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作更加合法與合規(guī)，且財(cái)務(wù)報(bào)告和信息真實(shí)且完整，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果與效率，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以有效地規(guī)避，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利進(jìn)行。

但在國(guó)內(nèi)企業(yè)中，應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間并不長(zhǎng)，始終處于發(fā)展階段，構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)缺乏，加之企業(yè)主缺乏重視，致使企業(yè)審計(jì)體系問(wèn)題諸多。而在設(shè)置機(jī)構(gòu)方面，同樣存在大量問(wèn)題?，F(xiàn)階段，絕大多數(shù)企業(yè)忽視了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的重要性，尤其是大型國(guó)有企業(yè)與上市公司，因內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是按照法規(guī)要求設(shè)置，所以公司高層管理人員對(duì)該部門(mén)的重視度并不高，而且企業(yè)上下都沒(méi)有給予必要的重視。很多職能部門(mén)錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作僅以財(cái)務(wù)部門(mén)為對(duì)象，致使內(nèi)部審計(jì)工作人員工作始終得不到理解與支持。而且很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作運(yùn)行難度較大，導(dǎo)致相關(guān)工作人員頻繁流動(dòng)，直接影響了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)內(nèi)部的地位。除此之外，還有部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)附屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)工作人員受財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，所以工作人員也必須要向財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)展，也很難對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，難以為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制提供必要的幫助[4]。因?yàn)閷徲?jì)工作具有監(jiān)控性特征，所以也必須要具備獨(dú)立性，不斷增強(qiáng)審計(jì)整改嚴(yán)肅性。在實(shí)踐過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)按照法律法規(guī)要求開(kāi)展工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行，將存在的問(wèn)題客觀公正地反映出來(lái)。在落實(shí)審計(jì)工作的過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要對(duì)各部門(mén)進(jìn)行督促以及時(shí)整改，并后續(xù)跟蹤整改的結(jié)果，如果整改效果不理想，則需要對(duì)相關(guān)部門(mén)與個(gè)人采取嚴(yán)格的處理措施。一般來(lái)講，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃等資料需要根據(jù)審計(jì)部門(mén)要求為審計(jì)工作人員提供，確保其能夠?qū)λ栊畔⑦M(jìn)行掌握。而作為內(nèi)部審計(jì)工作人員，在日常工作中應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)章制度獨(dú)立行使審計(jì)的權(quán)利，始終受到國(guó)家法律法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度的保護(hù)。然而，在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)決策權(quán)始終掌握在少數(shù)人的手中，一旦涉及個(gè)人利益，審計(jì)結(jié)果就會(huì)被忽視，且喪失內(nèi)部審計(jì)結(jié)果真實(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)面臨極大風(fēng)險(xiǎn)，存在諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患，制約企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.3內(nèi)部審計(jì)職能作用難以發(fā)揮

在內(nèi)部審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)管理是十分重要的內(nèi)容，也是內(nèi)部審計(jì)基本職能。借助內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題予以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并加以梳理，結(jié)合缺陷隸屬控制領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)各責(zé)任機(jī)構(gòu)以及部門(mén)提出明確的要求，使其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)梳理并確認(rèn)缺陷問(wèn)題，科學(xué)合理地制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，保證責(zé)任崗位與責(zé)任人的明確性。在對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題形成原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，考慮問(wèn)題性質(zhì)制定相應(yīng)的整改措施，構(gòu)建完善的制度與流程，強(qiáng)化追蹤力度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地控制。

但是目前階段，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然已經(jīng)劃分管理審計(jì)部門(mén)，并且設(shè)置營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)部門(mén)、連鎖發(fā)展審計(jì)部門(mén)與服務(wù)設(shè)計(jì)部門(mén)，卻始終沒(méi)有突破傳統(tǒng)約束，導(dǎo)致業(yè)務(wù)的內(nèi)容并沒(méi)有融入到審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，致使其應(yīng)有職能無(wú)法發(fā)揮。另外，還有很多企業(yè)僅在年終針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的完成狀況展開(kāi)審計(jì)并確認(rèn)，在經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，沒(méi)有采取有效的審計(jì)措施[5]。除此之外，針對(duì)日常工作的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)調(diào)查與糾正處理，還有很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)開(kāi)展缺乏系統(tǒng)性，致使所出具的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告形式化嚴(yán)重。

2.4內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍水平偏低

作為審計(jì)工作人員，必須要具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)、職稱(chēng)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與政治素質(zhì)，可以同他人展開(kāi)有效溝通與交流，為內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展提供保障。此外，內(nèi)部審計(jì)工作人員也要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人員要制定出奴們成員年度學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的計(jì)劃，在企業(yè)總經(jīng)理批準(zhǔn)認(rèn)可以后實(shí)施，以增強(qiáng)審計(jì)工作人員自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)與能力。

但在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的技能單一且人員的配備不充足。特別是在日常審計(jì)工作中，思想難以與企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，始終沿用傳統(tǒng)的方式開(kāi)展審計(jì)工作，所以使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃與規(guī)劃都不具備長(zhǎng)遠(yuǎn)性特征，直接影響了審計(jì)工作的效果。

3 完善內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效路徑

3.1確定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

站在內(nèi)部審計(jì)角度分析，內(nèi)部審計(jì)工作最主要的目標(biāo)就是不斷增加企業(yè)的價(jià)值，和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相吻合，所以為內(nèi)部審計(jì)地位的提高奠定了必要的基礎(chǔ)[6]。要想有效地解決這一問(wèn)題，最關(guān)鍵的就是在企業(yè)內(nèi)部，由上至下特別是高層管理工作人員，應(yīng)正確認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立化發(fā)展，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠深入了解內(nèi)審工作具體內(nèi)容，準(zhǔn)確了解內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義，以期企業(yè)正常運(yùn)作，即便不能為企業(yè)創(chuàng)造直接的經(jīng)濟(jì)效益，但卻能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)加以防范，以免企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。為此，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，應(yīng)在注重自身業(yè)務(wù)的同時(shí)，為企業(yè)內(nèi)部管理工作人員提供必要的咨詢(xún)服務(wù)。在企業(yè)各環(huán)節(jié)中滲透風(fēng)險(xiǎn)管理思想，而并非僅局限在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，所有內(nèi)部審計(jì)工作人員都應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成正確地認(rèn)知，樹(shù)立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，宣揚(yáng)并傳承風(fēng)險(xiǎn)管理文化[7]。另外，在企業(yè)內(nèi)部，自董事會(huì)至管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理都給予高度重視，進(jìn)而為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)提供必要的前提。但由于當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)公司治理和內(nèi)部環(huán)境并不理想，所以在實(shí)踐過(guò)程中，必須要為內(nèi)部審計(jì)工作人員營(yíng)造理想內(nèi)部環(huán)境，以保證內(nèi)部審計(jì)作用得到充分發(fā)揮，為企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)給予必要的幫助。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)與最高管理工作人員需要對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷地完善，倡導(dǎo)優(yōu)秀企業(yè)文化，注重內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展給予必要的支持，進(jìn)而獲取企業(yè)高層管理工作人員的認(rèn)同，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的全面發(fā)展。

3.2建立并健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)予以借鑒和吸收，對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則精髓有效地吸取，結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，科學(xué)合理地制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，建立并健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制。具體表現(xiàn)在企業(yè)方面，為確保內(nèi)部審計(jì)工作更好地參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，企業(yè)就一定要以戰(zhàn)略高度為切入點(diǎn)構(gòu)建并健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，進(jìn)而為內(nèi)部設(shè)計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造必要的發(fā)展平臺(tái)，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的地位得以提升，實(shí)現(xiàn)其自身的獨(dú)立性和客觀性，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用有效地發(fā)揮出來(lái)。

（1）確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體依據(jù)

通常來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要依據(jù)就是以國(guó)家法律、法規(guī)以及相關(guān)政策為基礎(chǔ)，與內(nèi)部審計(jì)體系要求以及經(jīng)營(yíng)中的規(guī)章制度、風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)劃、工作目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)方針與會(huì)議決議等相吻合，綜合考慮內(nèi)部審計(jì)工作[8]。

（2）內(nèi)部審計(jì)范圍的有效劃定

在內(nèi)部審計(jì)工作的范疇內(nèi)，應(yīng)科學(xué)合理地融入企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)與職能部門(mén)，對(duì)企業(yè)工作目標(biāo)以及指令性任務(wù)完成狀況予以深入了解，同時(shí)也包括內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)管理制度的建立健全以及制定狀況等。與此同時(shí)，深入研究并分析財(cái)務(wù)收支與相關(guān)工程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)的成果、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告以及統(tǒng)計(jì)報(bào)表的合法性、效益性、真實(shí)性加以了解[9]。

（3）內(nèi)部審計(jì)工作流程的制定

第一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)年度審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃以及工作方案的制定，在上報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案并抄報(bào)總裁辦以后，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)組織實(shí)施的責(zé)任。貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，需要對(duì)工作的重要作用以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以綜合考慮。其中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所制定的目標(biāo)、工作方案與計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范以及管理需求相滿足。

第二，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)委員會(huì)所品準(zhǔn)審計(jì)計(jì)劃于工作方案，積極開(kāi)展工作安排。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作之前的三天應(yīng)向被審計(jì)單位與部門(mén)遞送審計(jì)通知書(shū)，明確審計(jì)的內(nèi)容、方式、類(lèi)型以及實(shí)踐等，確定項(xiàng)目的主審，積極開(kāi)展審計(jì)準(zhǔn)備工作。而作為審計(jì)工作人員，則需要借助檢查、抽樣與訪談等多種審計(jì)途徑，獲得可靠性較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論以及建議給予必要的支持，在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)地記錄所收集的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論以及建議。審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)踐過(guò)程中，還需要和當(dāng)事人展開(kāi)有效溝通，深入討論相關(guān)問(wèn)題，以保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取改進(jìn)措施，科學(xué)合理地采用具有針對(duì)性的解決方式。除此之外，在審計(jì)工作初期，和被審計(jì)部門(mén)保持緊密聯(lián)系，在溝通交流的同時(shí)討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容與計(jì)劃等，詳細(xì)地闡述審計(jì)程序與方法，進(jìn)而獲得被審計(jì)部門(mén)理解與支持，尋求相關(guān)建議，進(jìn)一步增強(qiáng)合作的效果[10]。在設(shè)計(jì)的最終環(huán)節(jié)，應(yīng)將建設(shè)性作為切入點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生問(wèn)題原因與容易引發(fā)的后果，探討改進(jìn)策略可能性，仔細(xì)地講解被審計(jì)部門(mén)改正的行為，確保被審部門(mén)能夠在接受審計(jì)過(guò)程中積極配合。針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中的重點(diǎn)事項(xiàng)，一定要開(kāi)展后續(xù)的審計(jì)與跟蹤工作。針對(duì)被審部門(mén)采納審計(jì)意見(jiàn)的狀況與執(zhí)行審計(jì)決定的狀況進(jìn)行嚴(yán)格地檢查，與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)報(bào)告提出審計(jì)問(wèn)題而采取措施的及時(shí)性以及合理性加以評(píng)估。

第三，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的具體狀況以及實(shí)際需求，結(jié)合審計(jì)的最終結(jié)果，對(duì)后續(xù)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行合理地編制。

3.3有效拓展內(nèi)部審計(jì)職能

綜合衡量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)控工作的性質(zhì)，為進(jìn)一步推動(dòng)工作的順利開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要具備較高職權(quán)。在發(fā)達(dá)國(guó)家管理方案中，賦予了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)有的職權(quán)，能夠像企業(yè)最高管理人員直接反映所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，而且不會(huì)受到其他部門(mén)與領(lǐng)導(dǎo)的影響，實(shí)現(xiàn)工作開(kāi)展的獨(dú)立化。但是在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)相關(guān)工作內(nèi)容[11]。需要注意的是，在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)享有較高職權(quán)的同時(shí)，也一定要是適當(dāng)?shù)赝卣孤毮芊秶?，能夠深入分析并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，準(zhǔn)確地找出存在的問(wèn)題并提出合理的建議，具體表現(xiàn)在內(nèi)部管理、效益服務(wù)與決策等多個(gè)方面。在實(shí)踐過(guò)程中，需要高度重視事前審計(jì)基礎(chǔ)工作的作用，嚴(yán)格審查經(jīng)營(yíng)決策與可行性研究報(bào)告，進(jìn)而有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，降低出現(xiàn)失誤的幾率，增強(qiáng)企業(yè)決策科學(xué)水平。貫徹落實(shí)事后審計(jì)工作的時(shí)候，應(yīng)將重點(diǎn)放在已經(jīng)發(fā)生與合規(guī)性檢查方面，了解是否存在于企業(yè)內(nèi)部控制事項(xiàng)不吻合的情況，同時(shí)也包括此事項(xiàng)發(fā)生幾率與所帶來(lái)的影響程度、使企業(yè)遭受風(fēng)險(xiǎn)的可能性，進(jìn)而提升管理層重視程度，合理地制定對(duì)策，為后期監(jiān)督奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，借助事前預(yù)防工作的有效延伸，能夠進(jìn)一步開(kāi)展主動(dòng)性預(yù)防工作。從本質(zhì)上來(lái)講，事后追究責(zé)任方面，強(qiáng)化監(jiān)督與檢查工作力度，能夠推進(jìn)防范關(guān)口的檢查與管理，落實(shí)主動(dòng)性管理工作，全面增強(qiáng)內(nèi)部管理效果，以保證可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

近年來(lái)，在企業(yè)發(fā)展并趨于完善的背景下，審計(jì)工作目標(biāo)需要將關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向合規(guī)性審計(jì)以及效益性審計(jì)方面。其中，工作任務(wù)的核心具體表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，針對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)做出合理評(píng)價(jià)，并借助相應(yīng)的測(cè)試，對(duì)控制機(jī)制有效性進(jìn)行全面檢查；

第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，有效地拓展工作的方向，實(shí)時(shí)跟蹤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)經(jīng)營(yíng)以及管理經(jīng)營(yíng)，對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效率做出評(píng)價(jià)[12]；

第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)完整性以及管理先進(jìn)性的分析與考察，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)運(yùn)行的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；

第四，企業(yè)合同審計(jì)，應(yīng)對(duì)重要的合同進(jìn)行審查，以保證合同對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生積極的影響；

第五，企業(yè)工程項(xiàng)目的審計(jì)，具體表現(xiàn)在工程項(xiàng)目的事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)；

第六，企業(yè)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)的效果以及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評(píng)估，并提出具有針對(duì)性的建議與意見(jiàn)；

第七，企業(yè)質(zhì)量控制的審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制體系予以評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)建議，進(jìn)一步增強(qiáng)質(zhì)量管理效果；

第八，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，具體指的就是對(duì)企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并明確需要重點(diǎn)預(yù)防的對(duì)象并展開(kāi)有效地控制[13]；

第九，企業(yè)的后續(xù)審計(jì)，應(yīng)不斷健全后續(xù)審計(jì)制度，借助與審計(jì)相關(guān)的意見(jiàn)，以實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。

3.4全面建設(shè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

（1）選擇優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)工作人員

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r以及所處外部環(huán)境，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作人員自身能力，對(duì)具備專(zhuān)業(yè)資格且專(zhuān)業(yè)知識(shí)架構(gòu)完全、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行招聘。另外，也可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，在企業(yè)內(nèi)部選拔對(duì)企業(yè)運(yùn)作狀況了解且熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理的工作人員，在接受內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)以后，安排其負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。此外，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜疫M(jìn)行定期地聘請(qǐng)，并開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)審計(jì)工作人員實(shí)施相應(yīng)的教育。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)資格認(rèn)證機(jī)制，確定培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)工作人員素養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)要求，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的管理力度，創(chuàng)建管理機(jī)構(gòu)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)開(kāi)展相應(yīng)的管理工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展事項(xiàng)作出指導(dǎo)與嚴(yán)格監(jiān)督[14]。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作人員交流水平

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員都是結(jié)合當(dāng)局檢查錯(cuò)誤意圖，借助“獵人目光”開(kāi)展審計(jì)工作，嚴(yán)格檢查賬目與交易事項(xiàng)，將所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)上報(bào)。在實(shí)踐發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍明顯拓寬，所以也要重新認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)工作人員職能以及作用，以保證為企業(yè)提供更具建設(shè)性的建議。在內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，科學(xué)合理地提出具有針對(duì)性的改進(jìn)措施。另外，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理狀況展開(kāi)進(jìn)一步地調(diào)查，掌握弱點(diǎn)，并采取改善的有效路徑?；诖?，內(nèi)部審計(jì)工作人員一定要具備較強(qiáng)的交流能力與溝通能力，以保證在審計(jì)的過(guò)程中能夠和其他工作人員保持緊密的人際關(guān)系，使得被審計(jì)人員負(fù)面情緒得以消除，達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（4）注重內(nèi)部審計(jì)工作人員信息技術(shù)能力培訓(xùn)

近年來(lái)，信息技術(shù)取得了理想的發(fā)展成績(jī)，而內(nèi)部審計(jì)工作人員在復(fù)雜社會(huì)環(huán)境中，要想積極地參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，就一定要不斷增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與效率。目前階段，很多企業(yè)都已經(jīng)引入了會(huì)計(jì)電算化，財(cái)務(wù)軟件的類(lèi)型也逐漸增多[15]。所以，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員，也一定要對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行掌握，借助信息技術(shù)對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作加以?xún)?yōu)化，對(duì)內(nèi)部控制工作加以審查與評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)掌握靈活運(yùn)用軟件與數(shù)據(jù)庫(kù)的技巧，積極構(gòu)建系統(tǒng)文件，并合理運(yùn)用相關(guān)軟件對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，向管理當(dāng)局及時(shí)傳送審計(jì)報(bào)告，對(duì)獲取信息數(shù)據(jù)予以科學(xué)合理地處理。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主體地位，伴隨經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中也同樣會(huì)遇到諸多風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)處于復(fù)雜市場(chǎng)環(huán)境條件下，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也更加不確定，所以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。為此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)全面可持續(xù)地發(fā)展，獲取可觀的經(jīng)濟(jì)效益，就必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要組成，獨(dú)立性與客觀性明顯，能夠以全局角度對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估，所以在實(shí)踐過(guò)程中，應(yīng)正確認(rèn)知企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，進(jìn)而采取具有針對(duì)性的改進(jìn)措施，推進(jìn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

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