文/王澤山 何江流

新常態(tài)下審計監(jiān)督治理功能的作用機制研究

文/王澤山 何江流

武漢審計中心

自我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)以來，經(jīng)濟增速呈現(xiàn)出來高速發(fā)展的態(tài)勢，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級。在這樣一個宏觀背景之下，審計工作也得到了嶄新的發(fā)展局面。從理論層面上研究審計監(jiān)督體系治理功能的作用機制，具有一定的現(xiàn)實價值和理論意義，能夠有效推動審計工作的與時俱進(jìn)和高效發(fā)展，因此，在本文選擇這一領(lǐng)域進(jìn)行分析，展開如下討論。

新常態(tài)；審計監(jiān)督；治理功能；作用機制

新常態(tài)的審計監(jiān)督，可以從形成和維護(hù)良好的治理秩序、有效抵制治理風(fēng)險以及促進(jìn)良好治理功能三方面來重點推進(jìn)。在我國當(dāng)前所施行的是三位一體的審計監(jiān)督體系，在新的宏觀環(huán)境之下，如何推動三位一體審計監(jiān)督體系功能發(fā)揮到最大化，是當(dāng)前各方面所關(guān)注的重點問題。

1 新常態(tài)下國家審計監(jiān)督治理功能的作用機制

1.1評價與反饋機制防控國家治理風(fēng)險

在經(jīng)濟新常態(tài)的背景之下，我國頒布了多項政策和法律條文，以此來維持穩(wěn)經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。與此同時，作為國家治理風(fēng)險防控的重要組成部分，國家審計應(yīng)當(dāng)采取有效的措施保證社會的經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體來講，國家審計應(yīng)該應(yīng)當(dāng)在有效時間內(nèi)實現(xiàn)高質(zhì)量的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計向績效審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變，與此同時，對于財政債券金融等領(lǐng)域出現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時防范和解決，使得經(jīng)濟運行當(dāng)中的風(fēng)險能夠得到降低。

1.2控制機制促進(jìn)國家治理目標(biāo)的實現(xiàn)

從目標(biāo)上來看，國家治理是一個動態(tài)化的過程，其中存在著諸多環(huán)節(jié)和諸多要素，具有復(fù)雜性和龐雜性的特征。要想最大程度上實現(xiàn)公共利益的最大化，就需要結(jié)合實踐要求對于目標(biāo)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在這一過程當(dāng)中，政府發(fā)揮的作用是不可替代的，具體來講，在經(jīng)濟新常態(tài)的宏觀背景之下，國家宏觀政策出現(xiàn)了很多預(yù)調(diào)和微調(diào)，這些都需要國家審計發(fā)揮一定的作用，對于目標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步完善，與國家整體的治理體系走向相契合。從一定程度上來講，國家審計本身就是一個對公共資源進(jìn)行利用的過程，所以在利用的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)向決策層反饋國家治理的運行情況，能夠?qū)ψ晕疫\行有一個較好的把控[1]。

2 注冊會計師審計監(jiān)督治理功能的作用機制

2.1信息披露促進(jìn)市場信譽機制的建立

從實踐情況上來講，要想實現(xiàn)市場交易秩序的有效性，就應(yīng)當(dāng)從信譽和法律機制兩方面著手。只有形成了良好的信譽機制，才能夠創(chuàng)造出來一個平等自由的交易環(huán)境，這對于整個交易流程來說有著重要的意義。其次，從法律層面上來講，有效的法律合同和法律體系能夠保證更多的主體以正當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)入到交易過程當(dāng)中，保證交易行為的公平、公正、公開。在這一過程當(dāng)中，注冊會計師發(fā)揮者不容小覷的作用，注冊會計師審計需要對于信息的真實性和完整性給予客觀的評價，同時還需要向信息使用者提供見證服務(wù)，有了這一環(huán)節(jié)，就會在客觀上使得信息披露更為具有保障性和安全性。對于注冊會計師而言，在介入審計的過程當(dāng)中，需要從交易雙方的角度著手，促進(jìn)合作博弈，催生出來良好的市場秩序信譽基礎(chǔ)，這也是其價值所在。

2.2監(jiān)督機制降低交易成本

經(jīng)濟新常態(tài)之下發(fā)展方式呈現(xiàn)出來一定的轉(zhuǎn)變性，在市場上迫切需要注冊會計師審計范圍的拓寬，這樣一來，能夠?qū)崿F(xiàn)審計監(jiān)督的進(jìn)一步覆蓋。與此同時，對于審計技術(shù)應(yīng)當(dāng)予以創(chuàng)新，以此來適應(yīng)多樣化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這對于市場的治理也有著一定的推動作用。注冊會計師定期出具的審計報告當(dāng)中，包括關(guān)于企業(yè)運營的諸多方面，為了能夠降低成本和資源消耗性交易者，可以定期出具審計報告，告知交易對象詳細(xì)的財務(wù)信息，提前為議價做好準(zhǔn)備。在這一過程當(dāng)中，能夠減少討價還價的程序，使得整個流程更為流暢。[2]。

3 內(nèi)部審計監(jiān)督治理功能的作用機制

3.1信息溝通機制促進(jìn)企業(yè)治理效率的提高

公司治理效率的提升，必然離不開相關(guān)的治理機制，一般來講，其中主要涉及到的是兩大方面，一方面是內(nèi)部治理機制，另一方面則是外部治理機制。在新常態(tài)的背景之下，企業(yè)結(jié)合國家政策作了相應(yīng)的調(diào)整。作為公司治理機制當(dāng)中非常重要的組成部分，內(nèi)部審計承擔(dān)著信息溝通者的角色，能夠通過相關(guān)的審計工作，幫助企業(yè)實現(xiàn)講好的運行效果。

內(nèi)部治理機制當(dāng)中主要涉及到的有股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，在這些部分之間的傳遞是極為重要的審計報告。就外部治理機制來講，主要發(fā)生在監(jiān)管部門、注冊會計師和債權(quán)人等方面。

3.2咨詢和服務(wù)機制促進(jìn)企業(yè)治理目標(biāo)的實現(xiàn)

經(jīng)濟新常態(tài)之下，內(nèi)部審計要打破傳統(tǒng)的局限性。當(dāng)前企業(yè)管理呈現(xiàn)出來多樣化和復(fù)雜化的特征，這就要求內(nèi)部審計需要和企業(yè)的管理相契合，滿足當(dāng)前市場和時代發(fā)展的需要拓展審計領(lǐng)域發(fā)揮審計的專業(yè)優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計部門對于企業(yè)的實際運營情況，進(jìn)行切實的監(jiān)督和審計，對于企業(yè)經(jīng)營活動的合法性合理性于審查，這樣一來，能夠避免企業(yè)對于公共資源的浪費，帶來避免成本出現(xiàn)風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的評價方面。在經(jīng)濟新常態(tài)之下風(fēng)險管理的地位是不容小覷的，對于內(nèi)部審計工作而言，應(yīng)當(dāng)對此予以高度重視，在完成基礎(chǔ)工作的前提之下，對于企業(yè)運行當(dāng)中存在的各類風(fēng)險要予以關(guān)注和識別，使得企業(yè)的風(fēng)險防范能力和預(yù)警機制提升到一定層面上來[3]。

4 結(jié)語

在本文的研究當(dāng)中，主要從國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三方面著手，分別闡述了新常態(tài)之下審計監(jiān)督治理功能的作用機制。不難看出在當(dāng)前宏觀背景之下，對這一領(lǐng)域的要求有了進(jìn)一步的提高，對于上述三方面的相關(guān)工作人員而言，應(yīng)當(dāng)對此予以高度重視，并采取有效的措施促進(jìn)市場協(xié)調(diào)運作，使得企業(yè)價值發(fā)揮到最大化。

[1]曹越, 羅澤蕓, 伍中信.新常態(tài)下國家審計監(jiān)督治理功能研究[J].會計之友, 2017(16):103-107.

[2]蔡艷麗.新常態(tài)下公司治理與外部審計的相互作用機制探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2015(10):234-235.

[3]辜雅莉.新常態(tài)下國家審計職能實現(xiàn)路徑探究[J].審計與理財, 2015(4):19-21.

王澤山（1968—）男，高級審計師，碩士，研究方向：審計學(xué)。

何江流（1974—）男，職稱：審計師，學(xué)歷：研士。研究方向：審計。