史譽

【摘 要】從目前的現(xiàn)狀來看，財務領域頻繁出現(xiàn)了虛構或者粉飾報表等不良行為。實質(zhì)上，粉飾財務報表的不良現(xiàn)象很可能引發(fā)財務領域中的某些混亂狀態(tài)，同時也不利于保證各項財務信息以及數(shù)值的精確性。財務報表粉飾的根源在于委托代理以及信息不對稱等多樣化的財務現(xiàn)象，此外也涉及到潛在性的道德風險或者逆向選擇引發(fā)的其他風險。針對上述行為如果要加以全方位的規(guī)制，那么有必要密切關注實時性的財務監(jiān)督，因地制宜運用多樣化的防范手段。因此，針對財務報表粉飾的各項具體行為而言，企業(yè)及其財務機構都要明確其危害性，針對不同類型的粉飾報表行為都要選擇與之相適應的防范對策。

【關鍵詞】財務報表粉飾；行為；危害性；有效防范

企業(yè)如果要維持自身的正常經(jīng)營，那么不能缺少財務報表為其提供參照。因此可見，企業(yè)針對財務報表應當能夠保證其精確度，在此前提下也要致力于提升其有效性與精確性。企業(yè)在開展平日經(jīng)營的整個過程中，財務報表都突顯了不可忽視的價值與地位。然而近些年以來，粉飾報表的行為變得相對頻繁；對此如果不加規(guī)制，則會存在較大可能干擾到企業(yè)正常開展的各項其他工作。在情況嚴重時，粉飾財務報表還將威脅到整體性的企業(yè)經(jīng)營。因此可以得知，管理者及其他有關人員都應當從源頭入手來防控財務報表受到篡改或者粉飾等各種不良現(xiàn)象，確保財務信息符合最根本的精確度要求，提升財務流程的精確性。

一、探究危害性

1.粉飾財務報表引發(fā)的危害性

（1）威脅到整體性的經(jīng)濟秩序以及市場秩序。通過粉飾財務報表，企業(yè)將會獲取額外性的利潤。然而，與此同時，消費者以及投資方卻會因而遭受欺騙。因此可見，粉飾報表行為很有可能減損企業(yè)本身具備的信譽，消費者對此也不再持有信賴的態(tài)度。在情況嚴重時，上述行為還將會干擾到長期性的企業(yè)進步以及企業(yè)發(fā)展，進而帶來了較大范圍內(nèi)的社會不良影響。

（2）干擾到企業(yè)決策。企業(yè)管理者如果有必要給出特定的財務決策，那么應當將其建立于財務報表的真實基礎上。因此，財務報表本身構成了企業(yè)平日經(jīng)營以及提供各類決策必需的參照。然而，如果某些人員粉飾了財務數(shù)據(jù)，則有可能誤導管理者，進而給出了背離企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營狀態(tài)的錯誤決策。從長期性的視角來看，上述行為具備潛在性的隱患與威脅，很多企業(yè)由此而蒙受了相對較重的自身損失。

（3）威脅到注會行業(yè)及其他相關行業(yè)。從現(xiàn)狀來看，注會行業(yè)的整體規(guī)模呈現(xiàn)迅速擴大的狀態(tài)，與之相應的行業(yè)競爭也變得更加劇烈。受到激烈行業(yè)競爭帶來的影響，某些事務所單純關注了自身能夠擁有的會計收益。

（4）投資者蒙受損害。作為投資者來講，財務報告構成了可供參照的關鍵憑證。然而一旦出現(xiàn)了財務失真，那么參照此報表的投資方將會因而蒙受相對顯著的損失，減損了自身本該獲得的某些權益。因此可以得知，財務報表如果欠缺真實性與精確性，投資者因而將會遭受最為顯著的威脅，承受了較大比例的財產(chǎn)損失。投資者如果遭遇了此類損失，那么將會喪失針對該企業(yè)的信賴，以至于持有懷疑的心態(tài)。

此外，會計人員本身也可能由于粉飾行為而遭受影響。近些年以來，財務舞弊以及粉飾報表的行為整體上呈現(xiàn)了迅速增多的趨勢。針對此類行為如果不加關注，會計人員將會因此而遇到誠信危機。

2.產(chǎn)生危害的根源

目前的狀態(tài)下，粉飾財務報表的相關行為表現(xiàn)為多樣化的特征。通常來講，某些企業(yè)受到追逐自身利潤的思維影響，對于關鍵性的財務信息很可能就會刻意隱瞞或者進行掩飾。這種狀態(tài)下，外界只能接收到正面性的信息，因而誤導了與之有關的財務決策。此外，編制財務報表通常也會涉及到多種多樣的粉飾現(xiàn)象。具體來講，如果有必要粉飾財務報表，那么選擇與之相適應的檢查方式以及檢查手段。在此過程中如果捏造了某些信息，就會呈現(xiàn)虛擬交易等各項不良行為。

為了吸引更廣范圍內(nèi)的潛在客戶，會計師事務所通常都會給出特定的條件或者出具收費協(xié)議。因此可見，注會行業(yè)由于遭受了上述行為帶來的不良影響，很可能減損了自身應得的某些權益，進而干擾到自身長期以來的發(fā)展。從本質(zhì)來講，會計行業(yè)遭受的上述危機源自缺乏必要的信任度，進而帶來了顯著的行業(yè)震蕩。對于現(xiàn)階段的很多會計人員來講，會計行業(yè)如果要保持長期以來的良性態(tài)勢，則有必要從源頭入手，對于粉飾行為進行全面的根除。

二、粉飾財務報表的具體行為

財務報表粉飾，指的是運用多樣化的財務手段來更改原有的財務報表，針對其中涉及到的各項財務信息予以篡改。受到經(jīng)濟原因或者政治目的等各項要素帶來的影響，現(xiàn)階段粉飾財務報表的行為呈現(xiàn)頻發(fā)的趨勢。具體而言，財務報表粉飾包含了如下典型行為：

1.虛構利息資本化的利潤

通過運用利息資本化的手段，對于應得利潤進行了虛構處理，上述行為在根本上構成了報表粉飾。依照現(xiàn)階段的會計制度，只有在已經(jīng)產(chǎn)生特定的借款費用，或者已開始了預定的資產(chǎn)構建活動時，才能視作利息資本化的真正產(chǎn)生。在某些情況下，企業(yè)有必要購置特定類型的固定資產(chǎn)，因而將會產(chǎn)生與之有關的各項借款費用。受到上述要素的影響，資本化將會因此而發(fā)生。但從目前的狀態(tài)來看，如果借款范圍涉及到無形資產(chǎn)或者存貸，那么不應當將其視作資本化的必需條件。

因此，可以得知，只有涉及到專門借款那么才能將其納入資本化的范疇中，與之相應的借入款項應當是專門性的，其中并不涉及到流動性的借款資金。在現(xiàn)階段的具體實踐中，某些上市公司以及其他企業(yè)很可能故意進行利潤虛構的行為，因此將會表現(xiàn)為利息資本化的現(xiàn)象。財務報表粉飾在上述狀況下主要針對消費者或者投資方，在本質(zhì)上構成了隱蔽性的欺騙現(xiàn)象。

2.調(diào)節(jié)利潤以及重組資產(chǎn)

從基本特征來講，資產(chǎn)重組通常都會涉及到外部性的某些經(jīng)濟主體，此外還包含了企業(yè)控制者以及擁有企業(yè)資產(chǎn)的當事人。在推行資產(chǎn)重組的整個過程中，針對現(xiàn)有資產(chǎn)應當予以全面配置并且重新進行組合，其中也可能涉及到特定類型的資產(chǎn)權利。從現(xiàn)狀來看，很多上市企業(yè)傾向于借助資產(chǎn)重組來實現(xiàn)自身的粉飾目的，上述行為具有潛在性與隱蔽性，企業(yè)對此無法及時予以察覺。截至目前為止，很多企業(yè)都借助資產(chǎn)重組的機會來粉飾財務報表，其中典型包括財務舞弊以及做假賬等。

3.借助關聯(lián)交易來改變財務利潤

在各種類型的交易模式中，關聯(lián)交易構成了很關鍵的一類方式。然而實質(zhì)上，關聯(lián)交易本身體現(xiàn)為雙重性的特征。相比于獨立交易，關聯(lián)交易一般來講涉及到相對更少的信息管理成本以及監(jiān)督成本，因而有助于節(jié)省更大比例的交易經(jīng)費。對于關聯(lián)方而言，通過運用上述手段就可以擁有高層次的交易利潤。但是，在法律上，關聯(lián)交易借助了表層的平等性，對于不平等的交易本質(zhì)進行了掩蓋。這是因為，關聯(lián)交易涉及到的各方主體針對控制權都進行了濫用，同時也背離了公正性與有償性的基本交易宗旨。具體在開展交易時，針對合法權益以及相關利益都將會帶來損害。

上市公司如果要從事多種多樣的日常業(yè)務，則很有可能將會涉及到關聯(lián)交易。從控股股東視角來看，關聯(lián)交易源自多樣化的現(xiàn)象。因此可以得知，控股股東如果表現(xiàn)為潛在性的利潤調(diào)節(jié)行為，那么陷入虧損的某些上市公司將會獲得轉變的契機，從而獲得了較大比例的投資收益或者超出營業(yè)范疇的收入。關聯(lián)交易對于各個時間段的利潤都能實現(xiàn)全面調(diào)節(jié)，因此埋下了潛在性的資產(chǎn)損失，對于長期性的財務穩(wěn)健將會帶來不良影響。

4.不當運用虛擬資產(chǎn)

企業(yè)擁有的各類資產(chǎn)范圍內(nèi)，虛擬資產(chǎn)具備相對顯著的特殊性，此類資產(chǎn)建立于會計假設的前提下。因此，虛擬資產(chǎn)在根本上無法歸入正常性的企業(yè)資產(chǎn)，此種類型的資產(chǎn)僅僅代表了現(xiàn)階段的損失或者其他費用。從會計配比的視角來看，權責發(fā)生制模式下的虛擬資產(chǎn)應當歸入核算資產(chǎn)的特殊范圍。近些年以來，某些企業(yè)針對虛擬資產(chǎn)不當予以運用，或者將其視作自身的蓄水池。在此種狀態(tài)下，企業(yè)面對現(xiàn)有的某些損失或者費用無法正確進行攤銷并且及時加以確認，因此傾向于粉飾報表，對于真實虧損進行了掩蓋。

5.篡改應付款或者應收款

除了上述手段之外，企業(yè)還可能會借助應付款或者應收款來實現(xiàn)潛在性的利潤調(diào)節(jié)。在某些情況下，針對應收賬款應當將其納入特定的核算科目，其中包含了特定時間段的結存狀況、款額變動與增減幅度等。對于應收款而言，應當包含收回的各類款額。在特定的時間段，借款方都要回收期末的余額，而應收款的價值就在于反映哪些款額還沒有回收。

作為上市公司來講，應當保持應付款以及應收款的真實性，不得借此來實現(xiàn)利潤的虛構。但從目前來看，很多公司都傾向于虛構此部分的當期利潤，以至于擴大了其中涉及到的期末余額。情況嚴重時，此部分余額很有可能超出整體上的期末余額。因此可見，某些企業(yè)慣用上述手段來包裝財務報表，或者對其進行相應的粉飾處理，投資者因而遭受了欺騙。財務報表涉及到多項相關指標，對此為了加以粉飾或者欺騙投資方，某些企業(yè)還可能運用時間差的方式來實現(xiàn)利潤的調(diào)節(jié)。在接近每個會計期的末尾時，企業(yè)就可能通過發(fā)票虛開的方式來獲取額外性的收入；等到第二年，對于某些商品再予以退回處理。通過運用上述的處理手段，某些收入指標將會變得十分“好看”，因而掩蓋了真正的財務狀態(tài)。

三、有效防范的具體措施

1.健全外部性與內(nèi)部性的雙重監(jiān)控

企業(yè)如果要從源頭入手，對于粉飾報表的不良行為進行根除，則有必要致力于構建多層次的控制制度。具體來講，企業(yè)的健康運行與正常運行不能缺少內(nèi)控機制，同時也要致力于強化相應的外部監(jiān)控。在這其中，外部性的財務監(jiān)控關鍵在于防控信息失真，在此前提下根除財務舞弊與報表造假的現(xiàn)象。做好全方位的外部監(jiān)管，就是要確保其符合現(xiàn)行法規(guī)。必要的時候，有關部門還需要增大現(xiàn)有的整體監(jiān)管力度，預防粉飾報表等各種不良行為。

與外部機制相比來看，建立于內(nèi)控基礎上的財務機制具備更顯著的實效性。這是由于企業(yè)只有從源頭入手來強化內(nèi)控機制，才能擁有更為優(yōu)良的財務環(huán)境。作為管理層來講，對于企業(yè)擁有的各類經(jīng)濟資源都要致力于保證其完整性以及安全性，優(yōu)化利用各種各樣的現(xiàn)有資源。從會計信息的視角來看，企業(yè)有必要保障其符合精確度的根本要求，對于現(xiàn)有的各類經(jīng)濟行為應當實現(xiàn)全方位的調(diào)控。在健全內(nèi)控的前提下，企業(yè)自身將會擁有彼此聯(lián)系并且彼此約束的新型分工模式，進而構建了完整度與嚴密性較高的內(nèi)控模式。在必要的時候，對于管控力度應當予以全面提升，杜絕潛在的財務舞弊可能。

2.構建多層次的評價體系

截至目前，很多企業(yè)都沒有密切關注自身現(xiàn)有的評價體系。因此為了改進現(xiàn)狀，企業(yè)有必要更多關注自身現(xiàn)有的評價體系，對于其中涉及到的各項評價機制都要進行全面完善。從現(xiàn)狀來看，企業(yè)運用于評價績效的手段與措施仍然相對欠缺。然而相比來看，域外某些發(fā)達國家正在致力于研發(fā)多樣化的評價模式，其中包含經(jīng)濟增加值、杜邦財務分析以及記分卡等手段與方式。

面對不同類型的財務舞弊現(xiàn)象，企業(yè)都要選擇針對性較強的績效評價流程。從目前來看，企業(yè)就是要致力于規(guī)避其中潛在性的缺陷與漏洞，因地制宜健全現(xiàn)有的評價模式。只有從源頭入手來實現(xiàn)全面改進，企業(yè)才能密切結合定性以及定量的兩類評價模式。近年來，已有某些企業(yè)開始嘗試運用動態(tài)式的多維績效評價。未來在實踐中，企業(yè)還需要著手健全相應的績效評價流程，避免投資者反復遭受欺騙，同時也要致力于克服急功近利的不良心理傾向。

3.彌補注會制度的弊病與缺陷

現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)亟待接受來源于外部審計的實時性監(jiān)督，以此來彌補現(xiàn)有制度中的弊病以及缺陷。針對現(xiàn)階段的注會制度來講，應當從全方位的角度入手加以健全。具體而言，外部審計本身具備顯著的獨立性，同時也不應當受到其他機構對此進行的干涉。同時，作為會計師事務所來講，也要獨立開展多層次的會計業(yè)務，在接受委托的狀態(tài)下開展全方位的審計。因此可見，外部審計最根本的價值就在于防控欺騙與造假等各種各樣的不良傾向，對此給予了全方位的檢查。

外部審計之所以具有必要性，根源在于其對于現(xiàn)階段企業(yè)起到的督促作用。由于畏懼外部審計，很多企業(yè)就不敢再去嘗試粉飾報表等行為。同時，對于注會審計也要致力于保持其應有的獨立價值，確保其公正性以及客觀性。外部審計應當符合最根本的質(zhì)量要求，對于特定類型的信息予以全面的披露。在上述過程中，注會審計應當占據(jù)很關鍵的位置，全面提升現(xiàn)有的審計質(zhì)量，同時也有助于杜絕多種多樣的不良財務行為。企業(yè)有必要從全方位的視角入手，逐步健全自身現(xiàn)有的各項財務機制，創(chuàng)建優(yōu)良的財務環(huán)境。

4.利用信息手段

近年來，信息化正在融入各個行業(yè)，其中也包含了財務領域。為了從源頭入手來避免粉飾財務報表的相關行為，有關部門就要善用信息化的審查手段，借助網(wǎng)絡化的手段來強化財務報表的全面審驗。相比于傳統(tǒng)的報表審核方式，建立于信息化之上的審核方式具備更顯著的實效性，同時也有助于降低整體上的信息審核成本。例如：有關部門可以構建專門性的數(shù)據(jù)庫，在這其中錄入財務報表的各項相關信息。如果察覺到某些信息遭受了篡改，那么對此立即予以糾正。

四、結束語

粉飾財務報表的各種相關行為都具備較強隱蔽性，企業(yè)對此并不易于及時察覺。因此可見，粉飾報表的行為在根本上威脅到了企業(yè)正常開展的平日經(jīng)營行為，同時也干擾了財務領域的整體秩序。企業(yè)在探明其危害性的前提下，就要運用多樣化的舉措來防控此種行為，在此基礎上致力于構建更為透明的財務運行氛圍。未來在實踐中，企業(yè)及其財務人員還需要不斷摸索，運用信息化的手段與途徑來防范粉飾財務報表及其相關行為，避免更大范圍內(nèi)的危害性。

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