賈麗

【摘 要】隨著改革開放的進(jìn)程，我國經(jīng)濟(jì)由單一的公有制逐漸發(fā)展為以公有制為主體，多種所有制形式并存的經(jīng)濟(jì)多元化局面。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下以市場(chǎng)作為資源配置主要力量的情況下，稅收作為市場(chǎng)調(diào)節(jié)的一種手段，同時(shí)也作為財(cái)政收入的重要來源，對(duì)經(jīng)濟(jì)本身會(huì)產(chǎn)生各種影響。本文從稅收影響企業(yè)角度出發(fā)，根據(jù)企業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)發(fā)展所造成的影響進(jìn)行分析，以期通過稅負(fù)如何作用于企業(yè)，從而推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)平衡有序發(fā)展創(chuàng)造條件。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)；企業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)

一、當(dāng)前我國企業(yè)稅負(fù)分析的背景

企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源動(dòng)力，企業(yè)發(fā)展直接帶動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)朝著更高層次的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展。從某種程度上來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好壞就是企業(yè)發(fā)展的好壞，只有企業(yè)自身良好的、可持續(xù)的發(fā)展，才可能為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)揮長期、持續(xù)的推動(dòng)作用。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國企業(yè)均存在著發(fā)展后勁不足，金融環(huán)境收緊等諸多影響，同時(shí)在稅負(fù)方面，也不同程度地反映著實(shí)際稅收壓力較大的問題。從我國稅源來看，企業(yè)稅收占我國稅收收入的絕大部分，個(gè)體稅收僅僅是我國稅收總量的8%到10%，除此之外的稅收都是由企業(yè)繳納的。就當(dāng)前我國的稅收制度來看，稅收種類多樣、稅收結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)每年需要繳納的稅費(fèi)無論是從種類還是從數(shù)量上來說，都是比較大的。一些企業(yè)需要上繳的稅費(fèi)占到企業(yè)整體銷售額30%以上，相比較國外對(duì)于企業(yè)的稅收規(guī)定來說，這個(gè)比例還是比較大的。加之當(dāng)前我國要求各企業(yè)必須按實(shí)際工資且不低于各地最低工資標(biāo)準(zhǔn)交納“五險(xiǎn)一金”，從而企業(yè)實(shí)際交納的各項(xiàng)政府性支出占到了收入的較大比重。從企業(yè)的角度講，這不僅不利于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，完成升級(jí)轉(zhuǎn)型，對(duì)于我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康地發(fā)展也存在著一定的負(fù)面影響。

二、當(dāng)前我國企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

1.由于我國現(xiàn)行的稅收制度結(jié)構(gòu)不合理，大部分企業(yè)反映稅負(fù)較大

稅制改革是我國財(cái)政體制改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。經(jīng)過數(shù)十年的摸索，從“分稅制”到當(dāng)前的“營改增”全面試點(diǎn)，都是稅制改革完善的不斷推進(jìn)。但是相比起發(fā)達(dá)國家來講，還存在著一些不完善的地方。例如當(dāng)前我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)來說是十分不利的，這大大的加重了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。一方面，國家出臺(tái)的稅收政策的相關(guān)規(guī)定比較籠統(tǒng)，雖然適應(yīng)了我國復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況，但是在地方實(shí)施層級(jí)時(shí)，地方政府會(huì)對(duì)國家的稅收政策進(jìn)行進(jìn)一步解讀，并出臺(tái)一些稅收規(guī)定，容易造成地方政府的過度解讀，甚至有時(shí)可能還會(huì)出現(xiàn)解讀錯(cuò)誤的情況；另一方面，企業(yè)減稅負(fù)的呼聲已經(jīng)響了很多年了，近年來的稅制改革為大部分企業(yè)都降低了稅負(fù)，但是客觀來講，一些稅負(fù)降低的實(shí)際環(huán)節(jié)，還需要社會(huì)、企業(yè)環(huán)境營造有效的實(shí)施條件。例如對(duì)于建筑業(yè)“營改增”，要求大多數(shù)企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票，否則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是在實(shí)際操作中，特別是處于產(chǎn)業(yè)鏈前端的企業(yè)（如建筑企業(yè)購買砂子）基本上無法取得專用發(fā)票，從而導(dǎo)致了減稅效應(yīng)無法在這些企業(yè)兌現(xiàn)。

2.地方財(cái)政收入壓力與規(guī)費(fèi)的不完善變相增加了企業(yè)的稅負(fù)

許多中小企業(yè)在自身?xiàng)l件限制的基礎(chǔ)之上，缺少完備的賬冊(cè)體系，因此在實(shí)行核定征稅的時(shí)候，更多的是采取估算納稅額度的方式，導(dǎo)致一些稅務(wù)部門在征稅時(shí)存在一定隨意性。此外，在特定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，如年末等時(shí)間，地方政府為了完成財(cái)政收入的增長指標(biāo)，將相關(guān)壓力轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，造成了企業(yè)被動(dòng)接受當(dāng)?shù)囟惞軝C(jī)關(guān)的“攤派”性質(zhì)的稅費(fèi)上繳。雖然這些稅負(fù)長遠(yuǎn)來講都是企業(yè)應(yīng)交納的，但是由于提前抽走了企業(yè)的資金，一定程度上壓縮了企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。在這種情況之下，企業(yè)納稅金額不僅沒有下降反而還增加了，對(duì)于企業(yè)來說無疑是雪上加霜。在當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)各地發(fā)展不平衡的狀態(tài)下，這確實(shí)是某些地區(qū)真實(shí)寫照。如前所述，我國的稅費(fèi)設(shè)計(jì)稅目較多，計(jì)算也相對(duì)復(fù)雜，部分地區(qū)部分企業(yè)的交稅情況在具體執(zhí)行時(shí)，往往以稅管機(jī)關(guān)的專管員進(jìn)行確定，而專管員對(duì)于相關(guān)政策與精神也難免存在著理解疏漏與錯(cuò)誤之處。同時(shí)，稅費(fèi)征管繳納方面的有效監(jiān)督仍存在薄弱環(huán)節(jié)，就很容易出現(xiàn)企業(yè)繳納“糊涂稅”的問題。此外，對(duì)于各種基金、附加、專項(xiàng)收費(fèi)、行政事業(yè)收費(fèi)，雖然國家不斷三令五申要進(jìn)行清理，但是目前此項(xiàng)工作仍然進(jìn)展緩慢。

3.對(duì)國家稅收優(yōu)惠政策不了解，企業(yè)的遵從成本居高不下

由于企業(yè)特別是中小企業(yè)運(yùn)行環(huán)境和人員構(gòu)成的特殊性，再加之國家稅收優(yōu)惠政策存在著以法規(guī)、通知、復(fù)函等方式下達(dá)，導(dǎo)致一些企業(yè)對(duì)于國家的稅收優(yōu)惠情況并不了解，造成了信息不對(duì)稱的客觀情況，也使得一些稅收優(yōu)惠政策并未落到實(shí)處，沒有達(dá)到切實(shí)為中小企業(yè)“減負(fù)”的目的。加之中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱，從主觀層面上有享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)機(jī)，但在客觀層面上，要真正享受稅收優(yōu)惠，卻要花較大的成本才能滿足相關(guān)條款的規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策方面又存在各地解讀不盡相同的情況，導(dǎo)致企業(yè)無法順利享受優(yōu)惠政策或因手續(xù)繁瑣放棄享受優(yōu)惠政策，變相增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，雖然國家也在不斷加大對(duì)于稅收之外的各種“規(guī)費(fèi)”的清理力度，但地方政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)的進(jìn)度還相對(duì)緩慢，加大了企業(yè)的行政遵從成本。

三、基于經(jīng)濟(jì)影響角度的企業(yè)稅負(fù)分析

1.稅負(fù)偏高不利于我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)轉(zhuǎn)型

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越大，大部分企業(yè)都或多或少地采用了低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的形式，利潤也變得更加微薄。許多企業(yè)主要依靠“流水”來維持企業(yè)的正常運(yùn)行，因此容易造成稅基大、交稅多的現(xiàn)象。在較高的稅負(fù)條件下，對(duì)于企業(yè)來講，作為剛性的稅負(fù)必須以現(xiàn)金流的方式流出，而留給企業(yè)的收益將較為有限。而企業(yè)如果要進(jìn)行升級(jí)轉(zhuǎn)型，往往需要一定的資金投入，實(shí)現(xiàn)技術(shù)、人力與設(shè)備的轉(zhuǎn)型或升級(jí)，并必須對(duì)未來可能的風(fēng)險(xiǎn)有一定的應(yīng)對(duì)策略。客觀情況來講，雖然企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)投入有稅收的相關(guān)優(yōu)惠支持，但是也必須滿足一定的前提。在當(dāng)前的情況下，較多的中小企業(yè)便處于“維持”的狀態(tài)，不愿意進(jìn)一步投入擴(kuò)大再生產(chǎn)。

2.稅負(fù)偏高削弱了我國經(jīng)濟(jì)的活力

就大多數(shù)行業(yè)的凈利率分析，在我國除新興行業(yè)以及金融等領(lǐng)域外，大部分企業(yè)的利潤率都不到10% ， 30%～40%的稅負(fù)足可以導(dǎo)致大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)處于困境。這也是我國經(jīng)濟(jì)近年來持續(xù)下行的影響因素原因之一。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)稅制進(jìn)一步改革的呼聲也越來越大。企業(yè)稅負(fù)壓力過大，很難維持下去，一定程度上會(huì)影響到其他行業(yè)的發(fā)展，削弱了經(jīng)濟(jì)的活力。當(dāng)然，一個(gè)實(shí)際情況是我國的名義稅負(fù)率與實(shí)際稅負(fù)率問題。對(duì)于相關(guān)法條的統(tǒng)計(jì)往往是名義稅負(fù)率，而在我國由于征管水平等限制，實(shí)際稅負(fù)率往往遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)率，故而當(dāng)前稅制改革的一個(gè)重點(diǎn)還是要結(jié)合實(shí)際，提高征管水平，降低名義稅負(fù)率，完善實(shí)際稅負(fù)率，使這兩者的差異降到最低，使企業(yè)在合理的稅負(fù)水平下不斷提升我國的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.稅負(fù)偏高減少了經(jīng)濟(jì)中的就業(yè)崗位

偏高的稅負(fù)作為一種剛性的成本必須為企業(yè)所承受。從降低成本的角度來看，如果收入確定，那么只能壓縮其他方面的成本來保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。在企業(yè)中，很大一部分支出是人力成本。如果企業(yè)稅負(fù)壓力達(dá)到一定程度，繼續(xù)維持下去的企業(yè)，也會(huì)精簡機(jī)構(gòu)，使得最少的人力完成既定的工作，盡可能壓縮企業(yè)的人力成本。雖然說這樣對(duì)于企業(yè)來講，對(duì)長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，但是在特定情況下也可以看作是一種權(quán)宜之計(jì)。從國民經(jīng)濟(jì)的角度來看，企業(yè)提供的社會(huì)就業(yè)職位進(jìn)一步減少使得就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，就業(yè)渠道變少，也在一定程度上減少了對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)。

四、啟示

稅收問題是一個(gè)國家國民經(jīng)濟(jì)與企業(yè)緊密相關(guān)、不可回避的問題。就我國而言，持續(xù)的稅制改革與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管服務(wù)水平的提升，一定程度上規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。但從當(dāng)前形勢(shì)分析，我國的稅制改革與財(cái)稅發(fā)展方向也存在著一些需要解決的問題，如間接稅的稅收制度改革，雖然得到了比較大力的推進(jìn)，但仍有一些薄弱的環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為市場(chǎng)調(diào)節(jié)、財(cái)政收入的重要手段，需要國家重視其實(shí)際效果，平衡好財(cái)政收入與企業(yè)留存的關(guān)系，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)的支持、引導(dǎo)功能，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康生存發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)才能進(jìn)一步為國民創(chuàng)造生產(chǎn)財(cái)富，也更加的有利于國民去享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，最終使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加趨向于公平公正，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)更好更快地發(fā)展。

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