邢珊珊

【摘要】和以往以產(chǎn)品為中心的成本核算體制相互對(duì)比，作業(yè)成本法主張基于作業(yè)成本進(jìn)行制造費(fèi)用精確性分配的同時(shí)，擺脫諸多因素的限制。筆者的任務(wù)，便是在闡明作業(yè)成本法的成本核算要點(diǎn)基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)制造業(yè)實(shí)際探討作業(yè)成本法在其中科學(xué)合理性的應(yīng)用措施，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作人員所參考。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 制造業(yè) 核算要點(diǎn) 應(yīng)用措施

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)改革發(fā)展的同時(shí)，市場(chǎng)環(huán)境亦發(fā)生翻天覆地的變化結(jié)果，其間涉及傳統(tǒng)的成本核算模式已然和制造業(yè)企業(yè)需求產(chǎn)生強(qiáng)烈沖突，為確保日后更加高效率地適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境特征和管理模式，部分高端完善化的成本核算模式得以衍生和推廣實(shí)施。經(jīng)過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，在先進(jìn)的制造環(huán)境之下，作業(yè)成本法可以保證供應(yīng)精確的成本信息之外，更能夠輔助制造類(lèi)企業(yè)制定實(shí)施富有針對(duì)性的經(jīng)營(yíng)管理方案，由此證明作業(yè)成本法在多個(gè)方面都是優(yōu)越于傳統(tǒng)成本法的，值得日后予以大力推廣實(shí)施。至于作業(yè)成本法的成本核算要點(diǎn)、成本動(dòng)因，以及在制造業(yè)中科學(xué)性的應(yīng)用措施等內(nèi)容，將在后續(xù)予以有序地探討說(shuō)明。

一、作業(yè)成本法的成本核算要點(diǎn)

第一，明確劃分作業(yè)的中心內(nèi)容。這里強(qiáng)調(diào)的作業(yè)，實(shí)際上就是企業(yè)基于產(chǎn)品和服務(wù)供應(yīng)，組織的不同類(lèi)型生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；而作業(yè)中心，則是某些保持縝密關(guān)聯(lián)且可以發(fā)揮重要功能的作業(yè)集合。明確作業(yè)的中心內(nèi)容，實(shí)際上就是將任何和企業(yè)間接費(fèi)用存在縝密關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)加以分類(lèi)處理，并依照企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)中心劃分。特別是在成本效益原則指導(dǎo)作用下，有關(guān)制造業(yè)企業(yè)的成本監(jiān)管主體，則可以保證依照重要性與同質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行作業(yè)中心劃分的前提下，令后續(xù)的不同類(lèi)型作業(yè)項(xiàng)目得到協(xié)調(diào)性的監(jiān)督把控，贏得更高的評(píng)估業(yè)績(jī)。

第二，針對(duì)單位作業(yè)中心成本庫(kù)匹配適當(dāng)?shù)馁Y源成本。成本庫(kù)實(shí)際上就是其所屬作業(yè)中心執(zhí)行作業(yè)的集合結(jié)果；而針對(duì)單位成本資源消耗量加以確認(rèn)，則是這類(lèi)工序的成本動(dòng)因，彰顯出資源消耗和作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)。需要注意的是，作業(yè)量直接決定資源的消耗量，而資源消耗量多少往往不會(huì)直接決定后續(xù)的產(chǎn)出量，這便是所謂的資源動(dòng)因。不過(guò)透過(guò)資源動(dòng)因解析，卻能夠快速鎖定哪些資源須減少或是重新予以配置，這類(lèi)結(jié)果對(duì)于日后作業(yè)成本降低和改善，有著深刻的指導(dǎo)輔助效用。

第三，確保最終產(chǎn)品分配到合理的作業(yè)成本之后，進(jìn)一步演算產(chǎn)品的整體成本。利用作業(yè)動(dòng)因作為輔助媒介，將作業(yè)成本庫(kù)之中的成本分配給最終產(chǎn)品，明顯是更加快速便利的，主要原因就是作業(yè)動(dòng)因分析，能夠保證快速鎖定哪些作業(yè)是多余的或是關(guān)鍵的基礎(chǔ)上，客觀評(píng)價(jià)產(chǎn)出消耗作業(yè)的實(shí)際狀況、合理評(píng)價(jià)作業(yè)的價(jià)值數(shù)量，進(jìn)一步確保日后可以及時(shí)消除一切非增值的作業(yè)流程，真正降低產(chǎn)品的成本。至于產(chǎn)品整體產(chǎn)品的演算方式，則是將分配給特定產(chǎn)品的作業(yè)成本、直接材料、直接人工等予以合并匯總。

二、作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)之中合理化的應(yīng)用措施

須知在作業(yè)成本法應(yīng)用范疇之下，有關(guān)產(chǎn)品的成本通常會(huì)被定義為宏觀的成本概念，就是說(shuō)任何與產(chǎn)品生產(chǎn)相互關(guān)聯(lián)的費(fèi)用，都務(wù)必要在第一時(shí)間內(nèi)劃入到產(chǎn)品整體成本之中。而產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容，不單單包含直接性的材料、人工與制造費(fèi)用，同時(shí)還包含產(chǎn)品設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的具體費(fèi)用。至于其對(duì)應(yīng)的核算原理，便是保證間接費(fèi)用預(yù)先劃分到特定作業(yè)中心之后，依照不同類(lèi)型成本動(dòng)因分配率，將間接費(fèi)用透過(guò)不同作業(yè)中心直接匹配到特定產(chǎn)品之中。其間對(duì)應(yīng)的處理措施則表現(xiàn)為：

首先，明確和演算不同類(lèi)型資源消耗費(fèi)用之后，將它們?nèi)诤系教囟ㄙY源庫(kù)之中。企業(yè)為了確保將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)其間發(fā)生的所有資源耗費(fèi)數(shù)量加以準(zhǔn)確核算，就必須進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的資源類(lèi)賬戶設(shè)置，選擇標(biāo)準(zhǔn)則是保證和企業(yè)實(shí)際狀況相互貼合。通常狀況下，制造類(lèi)企業(yè)需要同時(shí)設(shè)置多種賬戶，分別包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、折舊費(fèi)用，以及其余費(fèi)用賬戶等，這樣一來(lái)，才能確保針對(duì)有關(guān)企業(yè)特定時(shí)間范疇內(nèi)發(fā)生的各類(lèi)材料物資、人工工資、動(dòng)力折舊費(fèi)用等，加以精準(zhǔn)化地核算認(rèn)證。

其次，依照企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，進(jìn)行作業(yè)分析和確認(rèn)，確保篩選出主要作業(yè)之后進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的成本庫(kù)創(chuàng)建，并將各類(lèi)必要的資源庫(kù)成本價(jià)值有序地劃分到對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)之中。至于企業(yè)在歸集與核算發(fā)生過(guò)的一切作業(yè)成本時(shí)，則有必要依照作業(yè)成本庫(kù)的實(shí)際狀況，進(jìn)行作業(yè)成本歸集賬戶設(shè)置?？陀^角度觀察認(rèn)證，一類(lèi)作業(yè)成本庫(kù)主要對(duì)應(yīng)一類(lèi)賬戶，而賬戶名則需要企業(yè)結(jié)合有關(guān)作業(yè)成本庫(kù)的名稱(chēng)進(jìn)行富有針對(duì)性的定義。歸結(jié)來(lái)講，不同類(lèi)型作業(yè)成本經(jīng)過(guò)特定賬戶歸集處理之后，便能夠保證依照實(shí)際消耗的資源類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)賬設(shè)置，并完成必要的成本核算任務(wù)。而需要特別予以闡明的是，在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的一系列主要和輔助材料，都能夠直接被認(rèn)定是特定產(chǎn)品所消耗的，換句話說(shuō)，就是能夠保證直接借助生產(chǎn)成本科目記入到產(chǎn)品成本之中。

最后，將不同類(lèi)型作業(yè)成本劃分到特定產(chǎn)品和產(chǎn)成品隊(duì)列之中，并實(shí)現(xiàn)和完工產(chǎn)品成本的無(wú)縫對(duì)接目標(biāo)。企業(yè)為了更加準(zhǔn)確地核算出產(chǎn)品成本，往往需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的產(chǎn)品成本賬戶設(shè)置，這樣，在進(jìn)行產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，才能夠直接記入該類(lèi)科目的借方，同步令貸方記入對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本科目。長(zhǎng)期下去，令制造業(yè)企業(yè)可以及時(shí)沿用科學(xué)妥善的方式，將作業(yè)成本庫(kù)當(dāng)中的一切間接費(fèi)用分配給特定產(chǎn)品和產(chǎn)成品，最終明確完工和在產(chǎn)產(chǎn)品各自消耗的成本費(fèi)用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，如今作業(yè)成本法已然被認(rèn)證是一套結(jié)構(gòu)機(jī)理完善的成本核算管理系統(tǒng)，并且開(kāi)始在國(guó)際范圍內(nèi)的不同類(lèi)型行業(yè)之中推廣沿用。不過(guò)因?yàn)槲覈?guó)部分企業(yè)管理主體經(jīng)驗(yàn)不足，使得這類(lèi)作業(yè)成本法并未能在制造業(yè)之中贏得令人滿意的管控績(jī)效。希望經(jīng)過(guò)筆者闡述的諸多意見(jiàn)合理吸納之后，我國(guó)制造業(yè)能夠更加精確性地劃分和協(xié)調(diào)性地控制各類(lèi)成本費(fèi)用，生產(chǎn)出更多性能質(zhì)量卓越的產(chǎn)品，進(jìn)一步為我國(guó)綜合國(guó)力提升貢獻(xiàn)自身應(yīng)有的支持服務(wù)力量。