文/閻夢(mèng)茹，北京華脈誠(chéng)信科技有限公司

1 中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在嚴(yán)重不足

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)部控制能夠起到自我調(diào)節(jié)與自我約束的作用，是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分。內(nèi)部控制制度的建立與完善程度、執(zhí)行力度都會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成敗。而目前，不少中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，基本還停留于原始階段，把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督看待，一些企業(yè)甚至片面地將內(nèi)部控制視為各種文件與制度的集合體。此外，部分企業(yè)往往將內(nèi)部控制看作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也即內(nèi)部成本、資金以及資產(chǎn)安全控制，所以，他們?cè)谠O(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，往往將其等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

1.2 內(nèi)部控制制度不完善

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)很多中小民營(yíng)企業(yè)都沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制制度，不少民營(yíng)企業(yè)家往往根據(jù)對(duì)市場(chǎng)的判定與冒險(xiǎn)精神積累了一定的原始資本。他們往往不重視也不懂得會(huì)計(jì)知識(shí)，比較注重市場(chǎng)的作用，片面的認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致其手腳放不開(kāi)。因此，他們沒(méi)有制定內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)的作用往往只是算賬報(bào)賬，降低老板納稅額，在這種情況下，收入不入賬，成本費(fèi)用水平比較高。另外，部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是并不全面，遺漏了所有部門(mén)和人員，并非對(duì)所有領(lǐng)域和各個(gè)環(huán)節(jié)的全面覆蓋，致使企業(yè)會(huì)計(jì)工作陷入混亂，核算工作不真實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。也有部分企業(yè)惡意捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，私設(shè)小金庫(kù)，虛報(bào)利潤(rùn)、亂攤成本，惡意逃稅。比如說(shuō)，少數(shù)企業(yè)都沒(méi)有建立常規(guī)票據(jù)分管制度，空白憑證得不到有效保管與使用，不相容崗位相分離和牽制原則，部分企業(yè)甚至委派一個(gè)人全權(quán)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)、出納與審核。原始憑證的取得與填制缺乏合法性，這樣一來(lái)，記賬憑證、賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表分析的有效性也就顯得不足。

1.3 管理者素質(zhì)水平低，內(nèi)部控制環(huán)境惡劣

很多企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍中不少人員都沒(méi)有從業(yè)資格證，自身思想素質(zhì)水平偏低，業(yè)務(wù)水平差，對(duì)內(nèi)部控制制度得不到有效運(yùn)用。中小企業(yè)管理者因?yàn)樽陨硎芙逃潭扰c眼界的限制，只憑自身的觀察與控制就對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，而不通過(guò)現(xiàn)代管理技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)督。部分中小型企業(yè)甚至在其內(nèi)部推行家長(zhǎng)式管理，要求下屬按照習(xí)慣辦事，辦事方式不講授權(quán)，也不講監(jiān)管。如由一人同時(shí)掌管銀行印鑒和支票，認(rèn)為此舉對(duì)辦事方便，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差。

1.4 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了進(jìn)行有效監(jiān)督，國(guó)內(nèi)已經(jīng)建立了政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督的外部監(jiān)督體系，但是對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果往往比較差，腐敗案例屢見(jiàn)不鮮。盡管也有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，但卻未能充分發(fā)揮其職能作用。部分企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部甚至?xí)プ”O(jiān)督不力的空子，私收賄賂，挪用公款，利用虛假票據(jù)侵占企業(yè)資金等。

1.5 機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，管理權(quán)責(zé)不清晰

中小企業(yè)由于自身規(guī)模限制，擁有的資產(chǎn)比較少，往往更注重于眼前利益，為了增收節(jié)支，基本上都沒(méi)有專門(mén)設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，或者即便設(shè)置了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但過(guò)于精簡(jiǎn)，一人身兼數(shù)職的情況比較普遍，大大增加了內(nèi)部控制的難度，

2 強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力的策略

2.1 合理確定內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)指的是企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)。長(zhǎng)期以來(lái)，很多企業(yè)都是根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)審計(jì)理論來(lái)確定內(nèi)部控制目標(biāo)，來(lái)考察企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行是否合法與可靠。為此，中小企業(yè)在確定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，必須有利于自身戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，通過(guò)制定嚴(yán)格規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)，約束企業(yè)員工行為，提高其工作行為的規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加。

2.2 做好控制環(huán)境優(yōu)化工作

企業(yè)內(nèi)部控制不可能隨意的進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行，并加以評(píng)價(jià)，往往受到組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)預(yù)算、職工分權(quán)和責(zé)任表達(dá)等因素的影響?？刂骗h(huán)境通常指的是對(duì)特定政策與程序進(jìn)行加強(qiáng)或削弱，比如說(shuō)管理哲學(xué)、組織機(jī)構(gòu)以及人事政策等，并突出強(qiáng)調(diào)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度等控制環(huán)境的作用。

2.3 不斷增強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制制度完善與否直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率能否得到有效提高。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，幫助自己走出誤區(qū)，提高內(nèi)部管理水平。對(duì)中小企業(yè)而言，務(wù)必不斷增強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)自身管理，建立一個(gè)相互激勵(lì)、制約的工作環(huán)境，做到令行禁止，為企業(yè)培養(yǎng)出一批愛(ài)崗敬業(yè)、勤奮、忠誠(chéng)的員工，加強(qiáng)員工后續(xù)教育，關(guān)鍵崗位應(yīng)實(shí)現(xiàn)定期輪崗或換崗制度，不相容職務(wù)相分離制度，及時(shí)堵塞內(nèi)部控制漏洞，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理缺陷或人員舞弊行為。

2.4 構(gòu)建內(nèi)部控制制度

要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不僅要有領(lǐng)導(dǎo)的重視度，同時(shí)還要有員工的誠(chéng)信，但是內(nèi)部控制必須要構(gòu)建完善的組織機(jī)構(gòu)，并建立完整內(nèi)部控制制度。為了有效開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)從計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督的整體框架。為了構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，應(yīng)當(dāng)保證組織機(jī)構(gòu)的合理性，并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制定相關(guān)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)控制度的可行性，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金、采購(gòu)、付款、銷售、成本等的內(nèi)控制度構(gòu)建與執(zhí)行。

2.5 加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控

一是加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制。所謂的批準(zhǔn)控制，就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，根據(jù)既定程序，對(duì)其進(jìn)行核準(zhǔn)控制，看其是否合理合法，并確定是否允許該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而所采取的控制措施。批準(zhǔn)控制屬于事前控制的范疇，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制，避免不合法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，具有一定的事前預(yù)防作用。

二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要核心，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的制定必須依照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行，制定與企業(yè)自身實(shí)際相符的會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序，建立并不斷完善會(huì)計(jì)檔案保管、會(huì)計(jì)工作交接等辦法，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，另外，還應(yīng)在崗位設(shè)置、從業(yè)人員配備、憑證制度、會(huì)計(jì)記錄程序、財(cái)產(chǎn)清查以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等方面加強(qiáng)完善。

2.6 嚴(yán)格財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指的針對(duì)企業(yè)每個(gè)控制點(diǎn)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并借助于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估以及分析等手段，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制與防范。

一方面，強(qiáng)化籌資風(fēng)險(xiǎn)控制。在進(jìn)行籌資之前，應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資規(guī)模、期限、成本以及償還等進(jìn)行事先評(píng)估，并加強(qiáng)籌資結(jié)構(gòu)控制，通過(guò)事中監(jiān)督與事后考核保證企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的合理性，使企業(yè)負(fù)債維持在一個(gè)恰當(dāng)?shù)乃缴?，不僅能夠通過(guò)舉債經(jīng)營(yíng)來(lái)獲得財(cái)務(wù)杠桿收益，使企業(yè)依靠自有資金盈利的能力得到有效提高，又要注意避免因過(guò)度舉債而造成本息償還不利，致使企業(yè)陷入巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)在進(jìn)行債權(quán)股權(quán)投資或者長(zhǎng)短期投資前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性研究，綜合考慮投資項(xiàng)目及規(guī)模大小合理確定審批權(quán)限，對(duì)由此造成的負(fù)面影響進(jìn)行合理估計(jì)，并提出相應(yīng)地防范預(yù)案。

2.7 不斷提高員工素質(zhì)

國(guó)外專家經(jīng)過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因中，有超過(guò)8 0%都是認(rèn)識(shí)因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)，讓其認(rèn)識(shí)到在整個(gè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在是普遍的，任何環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的細(xì)小工作失誤，都會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并將其貫穿于財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程中。為了防止中小企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)功學(xué)習(xí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平。作為一名合格的財(cái)務(wù)人員，必須要有較為豐富的知識(shí)，既要掌握扎實(shí)的財(cái)會(huì)理論，以及必要的實(shí)務(wù)操作技能。又要學(xué)習(xí)并了解經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)專業(yè)的知識(shí)內(nèi)容。依托各學(xué)科的知識(shí)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)多學(xué)科知識(shí)的滲透與相互融合，加強(qiáng)對(duì)各種指標(biāo)的測(cè)算與分析，提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范能力。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，在中小企業(yè)的生存與發(fā)展過(guò)程中占有重要地位和作用。為此，中小企業(yè)必須不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)自身內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，提高自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力，進(jìn)而更好地促進(jìn)和推動(dòng)自身發(fā)展。

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