◎ 陳春

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的策略

◎ 陳春

本文分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，在此基礎(chǔ)上研究了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與方法的對策，對內(nèi)部審計(jì)工作開展提供了自己的建議和意見。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

審計(jì)方法不恰當(dāng)。近年來科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)突飛猛進(jìn)，信息技術(shù)已經(jīng)在各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)行業(yè)范圍內(nèi)廣泛應(yīng)用，促進(jìn)各行各業(yè)的發(fā)展走上高效、便捷的道路。但是與此同時(shí)，我們也要看到如果選擇的信息技術(shù)方法和程序有失科學(xué)，那么將會給審計(jì)工作質(zhì)量帶來較大影響，嚴(yán)重的情況下甚至反倒帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)實(shí)情況不同，內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)也南轅北轍，審計(jì)程序的恰當(dāng)性只能依靠審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來判斷。如果審計(jì)方法選擇不當(dāng)，那么就有可能在審計(jì)過程中遺漏重要內(nèi)容或者造成誤判，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和實(shí)際情況出現(xiàn)偏頗。審計(jì)過程中一般會選取抽查法獲取審計(jì)證據(jù)，如果抽查比例不高或者覆蓋范圍不夠廣闊，那么通過這部分審計(jì)證據(jù)得到的審計(jì)結(jié)論很可能不能代表審計(jì)對象整體。并且抽查審計(jì)方法不符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則，在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作開展中往往出現(xiàn)審計(jì)意見不恰當(dāng)?shù)那闆r，

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待提升。在經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的時(shí)代背景下，企業(yè)要提升自身在市場上的競爭力，首先要從內(nèi)部管理著手，正所謂攘外必先安內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理重要方式的一種，能夠在提升企業(yè)經(jīng)營管理效益和績效上起到積極的推動(dòng)作用。但是從目前的情況來看，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都不完全獨(dú)立，它們都處于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的行政指揮之下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和外部審計(jì)相比還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。并且內(nèi)部審計(jì)工作往往和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)的聲譽(yù)形象直接相關(guān)，這些因素都限制了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮真正的作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性、真實(shí)性和獨(dú)立性都大打折扣。事實(shí)上，很多內(nèi)部審計(jì)部門自身也難以從公正的角度去監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部管理狀態(tài)，造成這種情況的根本原因在于內(nèi)部審計(jì)沒有和企業(yè)獨(dú)立開來。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施略探

提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部審計(jì)人員來完成的，提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一步。

首先，要建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入制度。企業(yè)要嚴(yán)格地對期望加入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的人員進(jìn)行考核和篩選，筆者認(rèn)為可以通過專業(yè)知識筆試、面試等途徑進(jìn)行人才篩選，最終選取合適的工作人員。此外，企業(yè)還要設(shè)置崗位試用期，在試用期間表現(xiàn)良好、各項(xiàng)工作均達(dá)到內(nèi)部審計(jì)要求的員工才能正式入職。經(jīng)過嚴(yán)格的篩選環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員能夠在專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)上和崗位要求更加契合?？偟膩碚f，企業(yè)要嚴(yán)守審計(jì)人員入口關(guān)卡，為打造高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，要完善對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助內(nèi)部審計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)思想，在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生變化、內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)生創(chuàng)新、審計(jì)實(shí)務(wù)方法創(chuàng)新的情況下，要適時(shí)地為員工組織有系統(tǒng)、有計(jì)劃的業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系，讓員工能夠在工作崗位上不斷地進(jìn)行知識積累和知識更新。

再次，要構(gòu)筑健全的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)制度。企業(yè)可以將內(nèi)部審計(jì)人員工作績效和薪酬高低聯(lián)系在一起，并在內(nèi)部審計(jì)人員之間構(gòu)筑相互約束和制衡的機(jī)制。薪酬獎(jiǎng)勵(lì)可以在一定程度上鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員突破自己、做好本職工作。年終績效考核的時(shí)候應(yīng)該對每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行績效總結(jié)，幫助一些低績效員工分析背后根源，如果是員工自身工作積極性、工作能力等方面出現(xiàn)了問題，企業(yè)要考慮為其進(jìn)行調(diào)崗或者離崗。

實(shí)施審計(jì)全過程質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對本單位的實(shí)際狀況、生產(chǎn)經(jīng)營流程、內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)進(jìn)行分析和掌控，做好內(nèi)部審計(jì)工作開展之前的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作，對企業(yè)內(nèi)部的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評價(jià)，這樣能夠保證在內(nèi)部審計(jì)工作中有的放矢，使得最終得出的審計(jì)方案更具針對性和科學(xué)性，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率，有效地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在制定內(nèi)部審計(jì)方案的過程中，要兼顧科學(xué)性和合理性，對一些在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要做好提前防范措施。比如說尤其要關(guān)注資金劃撥程序的規(guī)范性和手續(xù)的健全性、應(yīng)收賬款政策制定的科學(xué)性和可行性等等。

在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，必須要注重全過程質(zhì)量控制的重要性：首先，在制定審計(jì)方案的時(shí)候就要明確內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，科學(xué)地進(jìn)行審計(jì)資源分配，在綜合考慮不同審計(jì)人員的專業(yè)特長、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行崗位分工，使得每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作崗位上的員工都能滿足職業(yè)要求；其次，要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，觀察生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)性，實(shí)施審計(jì)方案和審計(jì)流程。內(nèi)部審計(jì)人員在沒有獲得上級批準(zhǔn)的情況下禁止變更審計(jì)程序，在發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)問題的情況下，要首先收集好審計(jì)證據(jù)，考慮行之有效的審計(jì)程序和生機(jī)對策，并在獲得上級批復(fù)后開展審計(jì)工作，避免其中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次，內(nèi)部審計(jì)組長必須對內(nèi)部審計(jì)人員開展的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核，做好底稿的核對工作，在出具專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告之前，確保內(nèi)部審計(jì)工作底稿的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行效果和效率。

提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮應(yīng)有的作用，首先應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)有能力也有權(quán)利公正、公平地開展內(nèi)部審計(jì)工作，讓企業(yè)內(nèi)部管理真實(shí)情況得到展現(xiàn)。首先，企業(yè)在著手建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之時(shí)就要注重獨(dú)立性原則的使用，其根本原因在于內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的持久發(fā)展至關(guān)重要，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在人員配置、工作機(jī)制和經(jīng)費(fèi)安排上和企業(yè)獨(dú)立，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較大的自主權(quán)之后，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和運(yùn)營管理的評價(jià)才會變得更加真實(shí)和客觀，審計(jì)職權(quán)在獨(dú)立行使之后自然就能夠排除總經(jīng)理和股東等其他工作人員的束縛，內(nèi)部審計(jì)工作公正性、客觀性和有效性也就得到了保障。其次，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，如果上級領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，那么內(nèi)部審計(jì)程序具體實(shí)施的過程中必然會面臨很多困境，想要獲得相應(yīng)職能部門的配合也比較難。

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