李迎

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西咸陽 712000）

管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新分析
——以制造企業(yè)為例

李迎

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西咸陽 712000）

隨著我國制造企業(yè)管理水平的不斷提升，管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部管理控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而，隨著制造企業(yè)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也面臨諸多挑戰(zhàn)。一方面，面對(duì)技術(shù)革新、全球化和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來的困境；另一方面，管理會(huì)計(jì)自身也暴露出諸多問題。因此，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和制造企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，并加強(qiáng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，成為當(dāng)前制造企業(yè)的唯一出路。

管理會(huì)計(jì)；全球化；技術(shù)變革；制造企業(yè)；創(chuàng)新

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的兩大主流，其應(yīng)用極大地推動(dòng)了我國企業(yè)管理效率和水平的提高。管理會(huì)計(jì)由成本會(huì)計(jì)衍生和發(fā)展而來，其管控的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的成本。而相對(duì)于其他行業(yè)成本控制而言，制造企業(yè)的成本控制顯得最為復(fù)雜。做好對(duì)制造企業(yè)的成本控制，對(duì)提升制造企業(yè)的經(jīng)營水平，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略等具有至關(guān)重要的作用。但隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變幻，制造業(yè)管理會(huì)計(jì)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和問題。因此，加快管理會(huì)計(jì)的變革和創(chuàng)新，對(duì)我國制造企業(yè)來講具有極其重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和意義。

一、制造企業(yè)管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

自黨的十八大以來，我國面臨著復(fù)雜的國內(nèi)和國際環(huán)境，給制造行業(yè)帶來極大的沖擊，也使得我國管理會(huì)計(jì)受到很大的挑戰(zhàn)。

1.信息化技術(shù)的發(fā)展讓制造企業(yè)面臨巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，也對(duì)制造企業(yè)的管理帶來影響，特別是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的影響更是首當(dāng)其沖。由于以大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)不斷發(fā)展，使得傳統(tǒng)制造企業(yè)的管理會(huì)計(jì)很難適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，從而客觀上為管理會(huì)計(jì)的變革奠定了基礎(chǔ)。

2.我國進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”。一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)達(dá)三十多年的高速增長(zhǎng)，我國國民生產(chǎn)總值基數(shù)日趨龐大，這也使得我國開始摒棄單純追求GDP的增量，而開始關(guān)注GDP增長(zhǎng)的質(zhì)量。由此，我國逐步從高增長(zhǎng)邁入中低速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新趨勢(shì)。在這種“新常態(tài)”下，傳統(tǒng)的制造企業(yè)開始面臨產(chǎn)能過剩、效益虧損的局面。因此，找到經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的企業(yè)，降低產(chǎn)品的成本，提供產(chǎn)品質(zhì)量，是適應(yīng)新常態(tài)，轉(zhuǎn)變新常態(tài)的必由之路。管理會(huì)計(jì)作為成本會(huì)計(jì)的延伸，在制造企業(yè)改革中發(fā)揮著重要的角色。2014年，我國財(cái)政部更是將管理會(huì)計(jì)列入到改革的重點(diǎn)，并提出要構(gòu)建具有中國特色的管理會(huì)計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。另一方面，隨著全球經(jīng)濟(jì)往來日益頻繁，經(jīng)濟(jì)一體化不斷加深，使得全球產(chǎn)業(yè)鏈分工和合作更加緊密。由此，使得現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)由傳統(tǒng)的單打獨(dú)斗開始逐步演變?yōu)樾袠I(yè)或者產(chǎn)業(yè)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。而對(duì)于制造企業(yè)來講，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，除考慮自身的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以外，還必須結(jié)合整體的市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)需求信息，從而做出對(duì)自身更加有利的企業(yè)決策。作為企業(yè)成本控制的管理會(huì)計(jì)，更應(yīng)該在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮重要的作用，除對(duì)自身的成本進(jìn)行控制以外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)制造成本進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，從而為企業(yè)的變革提供第一手?jǐn)?shù)據(jù)。

二、制造企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題

1.技術(shù)應(yīng)用仍處在低層次。管理會(huì)計(jì)技術(shù)根據(jù)所用的方法和對(duì)企業(yè)的作用不同，可以將其劃分為三個(gè)不同的層次：第一層面主要集中在企業(yè)成本的計(jì)算和分析方面。這個(gè)層次主要是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算和分析，即只是簡(jiǎn)單地完成成本會(huì)計(jì)需要完成的工作。第二層面集中在管理和控制。這部分將管理會(huì)計(jì)上升了一個(gè)層次，即上升到了戰(zhàn)略管理的層面，將戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)兩者相互結(jié)合，并引入質(zhì)量成本管理、全面預(yù)算管理、作業(yè)成本管理等管理方法和工具，從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的管理和控制，使得各項(xiàng)工作都可以與企業(yè)的戰(zhàn)略相互匹配，并查看財(cái)務(wù)管理是否是按照預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)前進(jìn)。第三層面則是從價(jià)值創(chuàng)造的角度，通常我們也將這個(gè)層次叫作價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)。在這個(gè)層次中，以價(jià)值量管理和分析作為核心，圍繞價(jià)值創(chuàng)造問題，利用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，從而找到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)能獲取最大的利潤(rùn)。而通過對(duì)現(xiàn)有制造企業(yè)的調(diào)查總結(jié)發(fā)現(xiàn)，我國很多制造企業(yè)的管理會(huì)計(jì)還處在第一層次，有的稍微大一些的企業(yè)開始將管理會(huì)計(jì)和企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合。同時(shí)，在很多制造企業(yè)當(dāng)中，很少單獨(dú)設(shè)立管理會(huì)計(jì)這個(gè)崗位，更別提將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到企業(yè)營銷、生產(chǎn)和研發(fā)等部門，以幫助不同的部門提高決策水平。

2.技術(shù)方法相對(duì)落后。目前，在管理會(huì)計(jì)方面所使用的技術(shù)主要包括產(chǎn)品定價(jià)法、成本差異法、變動(dòng)成本法、本量利分析、最優(yōu)存訂貨模型等。這些方法和技術(shù)大部分都是比較基礎(chǔ)的數(shù)學(xué)模型和分析方法，模型簡(jiǎn)單，假設(shè)條件也顯得非常的理想。而這些簡(jiǎn)單的模型在使用的過程中，使得企業(yè)的實(shí)際與模型的計(jì)算存在很大的差距，并不能給企業(yè)提供準(zhǔn)確的參考信息。因此，如何轉(zhuǎn)變當(dāng)前管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法，借助現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而提供更加準(zhǔn)確的決策數(shù)據(jù)。

3.信息化建設(shè)步伐落后。隨著我國信息化技術(shù)的普及，企業(yè)信息化管理成為現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。但通過對(duì)現(xiàn)有制造企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于整體市場(chǎng)環(huán)境差，制造行業(yè)利潤(rùn)率普遍較低，導(dǎo)致制造企業(yè)不能支付高額費(fèi)用購買相關(guān)的會(huì)計(jì)信息化工具。而根據(jù)一份調(diào)查顯示，超過70%的制造企業(yè)每年投入信息系統(tǒng)方面的資金不超過銷售收入的2%。甚至在很多制造企業(yè)中，還存在采用Excel文檔對(duì)公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析的情況。即便有些公司購買了標(biāo)準(zhǔn)化的ERP系統(tǒng)，也只是購買其中的財(cái)務(wù)管理模塊，而對(duì)于通過ERP系統(tǒng)將公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行集成則很少，更別提通過大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。從這樣的情況看來，根本無法滿足企業(yè)的預(yù)測(cè)、計(jì)劃和控制。

4.管理會(huì)計(jì)人員能力較低。對(duì)企業(yè)來講，一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍對(duì)提供企業(yè)自身的數(shù)據(jù)分析具有極其重要的作用。但是，我國制造企業(yè)受到知識(shí)、學(xué)歷、計(jì)算機(jī)水平等方面的制約，使得我國制造企業(yè)的管理會(huì)計(jì)還處在較低的水平。一些企業(yè)為了降低公司人員成本，不設(shè)管理會(huì)計(jì)崗位，甚至將會(huì)計(jì)工作外包，只是定期地對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行處理。同時(shí)，在很多高職院校當(dāng)中，也只是將“管理會(huì)計(jì)”作為一門課程，并且僅僅將其停留在簡(jiǎn)單的知識(shí)傳授的層次，沒有更加深入地對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析和實(shí)踐。由此，導(dǎo)致當(dāng)前培養(yǎng)出的財(cái)務(wù)人員只可簡(jiǎn)單地進(jìn)行記賬，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)方面的技術(shù)卻知之甚少。而從社會(huì)角度來看，當(dāng)前也缺乏管理會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

三、管理會(huì)計(jì)技術(shù)變革和創(chuàng)新的路徑

針對(duì)目前管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)和問題，加強(qiáng)技術(shù)變革和創(chuàng)新是管理會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”和全球經(jīng)濟(jì)一體化的必由之路，也是唯一的途徑。因此，制造企業(yè)必須從以下三個(gè)方面入手：

1.加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，使得對(duì)數(shù)據(jù)的分析變得更加常態(tài)化。因此，傳統(tǒng)的以Excel或簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)軟件的方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代信息化的要求，也不利于企業(yè)未來的管理和發(fā)展。而對(duì)于管理會(huì)計(jì)來講，其最為關(guān)鍵的功能是預(yù)測(cè)和控制，如對(duì)制造企業(yè)未來一年的預(yù)算進(jìn)行編制，其關(guān)鍵是要對(duì)未來公司的銷售收入進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。然而，如果繼續(xù)采用現(xiàn)有的線性回歸、方差分析等基本方法，會(huì)大大降低數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。其原因主要是經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象通常呈現(xiàn)出來的不是線性關(guān)系，而更多的是非線性或者非結(jié)構(gòu)化的特點(diǎn)。以大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算為典型代表的數(shù)據(jù)分析，在很大程度上提高了對(duì)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的精度，如模式識(shí)別、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、管理運(yùn)籌學(xué)、支持向量機(jī)等新技術(shù)方法。而通過對(duì)這些技術(shù)方法的應(yīng)用，可以讓制造企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的分析不再局限在原始的會(huì)計(jì)信息當(dāng)中，而是可以對(duì)整個(gè)企業(yè)或者是整個(gè)行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，以此提高預(yù)測(cè)的科學(xué)性。

2.加強(qiáng)對(duì)ERP系統(tǒng)的集成?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)分析是以一定的信息作為分析的基礎(chǔ)。而要獲取到這些信息，加強(qiáng)和推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)的集成融合，才可以有效地推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。而ERP系統(tǒng)作為包括企業(yè)現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)流和信息流的一個(gè)綜合系統(tǒng)，可極大地提高信息傳遞的準(zhǔn)確性。因此，加強(qiáng)對(duì)ERP集成系統(tǒng)流程的梳理，可使得內(nèi)部控制變得更加有效。同時(shí)，通過ERP系統(tǒng)可大力整合企業(yè)供應(yīng)鏈，將與本企業(yè)有關(guān)的供應(yīng)商全部納入到系統(tǒng)中，整合成供應(yīng)鏈系統(tǒng)，從而讓企業(yè)供應(yīng)商能夠在ERP系統(tǒng)中完成信息共享。也就是說，通過該ERP系統(tǒng)，可讓上游的供應(yīng)商及時(shí)地掌握制造企業(yè)的需求量，并通過在線訂購，大大降低了采購成本，提高了采購效率，并降低了制造企業(yè)的庫存壓力。因此，通過ERP系統(tǒng)可推動(dòng)企業(yè)由傳統(tǒng)的記賬層次和戰(zhàn)略管理層次向著價(jià)值創(chuàng)造層次發(fā)展，從而將生產(chǎn)、研發(fā)、采購、銷售等集合為一體，以“價(jià)值創(chuàng)造”為核心的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

3.加強(qiáng)對(duì)高技能管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。針對(duì)目前管理會(huì)計(jì)人才缺乏的問題，達(dá)不到提供決策支持的水平，筆者認(rèn)為需要從兩方面入手：第一，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。在這方面人才的培養(yǎng)中，以就業(yè)為導(dǎo)向，以雙導(dǎo)師制作為培養(yǎng)模式，從而提高高職院校管理會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐操作能力；另一方面，加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，特別是針對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)操人才的培養(yǎng)，更應(yīng)該花大力氣進(jìn)行培養(yǎng)。而從國家層面來講，應(yīng)該通過成立管理會(huì)計(jì)師資格證書的方式來推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

四、結(jié)語

總之，面對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的制造企業(yè)更應(yīng)該加快改革的步伐，特別是在管理方面的技術(shù)改革。充分利用其預(yù)測(cè)和控制的核心功能，并結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)手段，這樣才能更好地讓管理會(huì)計(jì)為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確和可行的數(shù)據(jù)，以此推動(dòng)我國制造企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]王雪瑤.管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新的影響因素及相關(guān)對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2016，(1)：134-135.

[2]楊軍.“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐與變革——廣西聯(lián)通“沃金融”供應(yīng)鏈融資模式的分析與啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2015，(18)：2-8.

[3]吳雪暉.管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)變革機(jī)制與演進(jìn)——基于價(jià)值網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，(28)：9-11.

[責(zé)任編輯 劉兆峰]

F230

A

1673-291X（2017）09-0098-02

2016-12-18

李迎（1975-），女，陜西咸陽人，副教授，從事會(huì)計(jì)理論與方法、會(huì)計(jì)信息化研究。