李曉艷

（陜西國(guó)際商貿(mào)學(xué)院，西安 712046）

盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響分析

李曉艷

（陜西國(guó)際商貿(mào)學(xué)院，西安 712046）

一個(gè)企業(yè)的環(huán)境信息披露水平多由企業(yè)管理層的社會(huì)責(zé)任認(rèn)識(shí)與態(tài)度等決定，盈余管理主體是管理者。分析盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響，提出相應(yīng)對(duì)策與建議，以期指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的開(kāi)展。

盈余管理；環(huán)境；會(huì)計(jì)信息；披露；影響

我國(guó)證券市場(chǎng)加速向國(guó)際化進(jìn)發(fā)展，備受西方重視的盈余管理問(wèn)題引入我國(guó)[1]。以盈余管理視角對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究，體現(xiàn)一定實(shí)際意義：為上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息發(fā)布提供指導(dǎo)，促使信息發(fā)布更加合理與規(guī)范，產(chǎn)生了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，形成了良好的披露效應(yīng)。便于健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，壓縮盈余管理空間，使披露的信息更加透明，構(gòu)建健康發(fā)展的社會(huì)責(zé)任觀，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等。首先，分析盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響。

一、盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息不對(duì)稱，為其提供條件

分析盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響，首先要對(duì)盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可能性件做出分析。缺少這一前提條件時(shí)，盈余管理是不會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響的。該前提條件是，企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)信息使用者所把握的信息不對(duì)稱。所以，信息不對(duì)稱性為企業(yè)管理層操縱盈余創(chuàng)造了良好條件，奠定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息選擇性披露的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也讓盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露變成可能。

二、盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，為其提供平臺(tái)

在對(duì)盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上，環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)盈余管理起到了推動(dòng)作用，而信息不對(duì)稱為盈余管理創(chuàng)造了條件，財(cái)務(wù)報(bào)告是不可缺少的途徑。企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息多出自政府補(bǔ)貼與管理費(fèi)用科目，這些科目均為正常損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。盈余管理利用政府補(bǔ)貼與管理費(fèi)用等對(duì)盈余進(jìn)行操控，所以，企業(yè)通過(guò)非正常損益類(lèi)科目管理盈余管理時(shí)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響。可認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告搭建了盈余管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息的平臺(tái)?？傊?，企業(yè)管理層主要擔(dān)負(fù)盈余管理的職責(zé)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，管理層為謀求利益，對(duì)盈余管理實(shí)施操控，接著針對(duì)性地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，均衡了盈余管理正面信息與反面信息。

三、盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的同一性，為其提供動(dòng)機(jī)

盈余管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有相同的企業(yè)管理層。以利益相關(guān)者理論審視，企業(yè)管理層擔(dān)負(fù)向外界發(fā)布外部利益相關(guān)者信息的責(zé)任?？紤]到自身利益，管理層針對(duì)性地披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息；以社會(huì)視角審視，企業(yè)是環(huán)境污染的主要參與者，企業(yè)管理層擔(dān)負(fù)著向社會(huì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任；以委托代理視角看，企業(yè)管理層接受投資者委托，負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)與管理工作，需要向投資者闡明受托責(zé)任情況，定期匯報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果等；盈余管理，企業(yè)管理結(jié)合自身利益，針對(duì)性地選取會(huì)計(jì)政策、方法等。

盈余管理是為了資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)與稅收動(dòng)機(jī)等。在企業(yè)看來(lái)，盈余管理起到一定正面作用；對(duì)盈余做出適當(dāng)調(diào)整，為外部信息使用者提供更全面的信息；使企業(yè)產(chǎn)生良好的形象與聲譽(yù)等。盈余管理會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，當(dāng)負(fù)面信息被債權(quán)人、股東等發(fā)現(xiàn)，會(huì)有損企業(yè)信譽(yù)。股東與債權(quán)人可能提前解除借款合同，相關(guān)政府監(jiān)管部也會(huì)對(duì)其進(jìn)行干預(yù)與懲戒。為消除這種負(fù)面影響，產(chǎn)生積極效應(yīng)，要求企業(yè)主動(dòng)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息公布出去。

企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有助于打造企業(yè)愛(ài)護(hù)家園的形象，傳遞一種積極向上的態(tài)度，企業(yè)在獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也擔(dān)負(fù)著保護(hù)環(huán)境的責(zé)任；企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使得利益相關(guān)者更愿意與企業(yè)開(kāi)展合作，企業(yè)獲得的融資也會(huì)更多。披露企業(yè)更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，塑造企業(yè)愛(ài)護(hù)自然環(huán)境的良好形象，有助于避免盈余管理對(duì)企業(yè)造成的危機(jī)與個(gè)人危機(jī)。盈余管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有統(tǒng)一性的目的，使盈余管理具備了影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)。

四、對(duì)策與建議

第一，健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)。對(duì)我國(guó)上市公司，要想提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，務(wù)必構(gòu)建起健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)，如此，促使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況有所改善。相比西方國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，我國(guó)在這方面起步較晚，缺少完善的環(huán)境準(zhǔn)則制度，有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)章制度較少，并不詳細(xì)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺少可以依賴依據(jù)。所以，要想改善這一情況，必須做到下述幾點(diǎn)：（1）構(gòu)完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)，為企業(yè)環(huán)境信息披露提供指導(dǎo)依據(jù)。（2）我國(guó)缺少明確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，所以，在我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式上，應(yīng)明確我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，達(dá)到規(guī)范化，這點(diǎn)很重要。確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較高水平，將部分環(huán)境項(xiàng)目適當(dāng)添加至企業(yè)披露報(bào)表中，要求企業(yè)把與環(huán)境有關(guān)的說(shuō)明備注到報(bào)表中。建立與之有關(guān)的法律與法規(guī)，當(dāng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容有所明確后，讓企業(yè)管理者樹(shù)立良好的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，為具體工作的執(zhí)行提供法律依據(jù)。（3）編制相關(guān)的審計(jì)制度與監(jiān)管制度，強(qiáng)化對(duì)此審計(jì)與監(jiān)管[2]。企業(yè)在環(huán)境信息披露過(guò)程中，為塑造企業(yè)良好形象，有針對(duì)性地進(jìn)行環(huán)境信息披露，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與客觀性得到降低。所以，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)制定時(shí)，一定要強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境審計(jì)，在監(jiān)管方面，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較為完善。如在企業(yè)環(huán)境信息方面，一定要有第三方審計(jì)提供支持，確保環(huán)境審計(jì)報(bào)告的客觀性與獨(dú)立性。政府、社會(huì)與獨(dú)立第三方對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行共同監(jiān)督，使我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況有所改善，保持環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較好的水平。

第二，規(guī)范盈余管理，提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。隨意使用盈余管理，很大程度上削弱了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，而且也會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的客觀性造成影響。所以，一定要優(yōu)化盈余管理，使我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有所改善。以盈余管理進(jìn)行審視，提出以下建議，以此對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行完善。首先，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，壓縮盈余管理操縱范圍。會(huì)計(jì)規(guī)范體系用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范一定程度上限制了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)政策與方法的選擇。盈余管理，企業(yè)為了一些私利，有意識(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)政策與方法做出選擇。企業(yè)管理層無(wú)論出于什么目的實(shí)施盈余管理，在會(huì)計(jì)政策與方法選擇時(shí)，均不會(huì)超過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)范范圍。所以，會(huì)計(jì)規(guī)范體系的健全，無(wú)疑對(duì)盈余管理的操縱程度與范圍有所限制，可使盈余管理情況得到改善。在開(kāi)展具體實(shí)踐過(guò)程中，吸收國(guó)外在這方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步修正并健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系，使盈余管理情況有所改善，產(chǎn)生較高的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。其次，強(qiáng)化盈余管理外部監(jiān)督。我國(guó)證券市場(chǎng)尚不成熟，對(duì)上市公司，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所與證券監(jiān)管部要強(qiáng)化對(duì)其的監(jiān)督，避免管理層出現(xiàn)盈余管理。證券監(jiān)管部強(qiáng)化監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息，針對(duì)隨意使用盈余管理行為的，要加大懲罰力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要對(duì)這種行為進(jìn)行披露，部分盈余管理行為影響環(huán)境會(huì)計(jì)的真實(shí)性。對(duì)此，要給出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，可對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況進(jìn)行正確決策與評(píng)價(jià)。再次，強(qiáng)化盈余管理內(nèi)部監(jiān)管。（1）加強(qiáng)獨(dú)立董事職能。提高獨(dú)立董事會(huì)所占比重，要求獨(dú)立懂事大力度監(jiān)管管理層，獨(dú)立董事與股東擔(dān)負(fù)起對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)管職責(zé)，對(duì)企業(yè)管理者環(huán)境會(huì)計(jì)信息公布情況較好的，給予鼓勵(lì)，使企業(yè)管理者正確認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。（2）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。管理層以操控盈余的形式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響，主要在于，內(nèi)部控制并不完善。只有使環(huán)境內(nèi)部控制制度嚴(yán)格化，實(shí)時(shí)監(jiān)管企業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制落實(shí)情況，樹(shù)立企業(yè)管理人員高度的環(huán)境責(zé)任意識(shí)。強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露開(kāi)展定期審查與監(jiān)督工作，如此，將盈余管理控制在合理范圍，維持環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。（3）加大員工參與公司內(nèi)部治理的力度，在公司內(nèi)部治理改善方面，鼓勵(lì)員工提建議，使員工主動(dòng)融入公司結(jié)果治理改善工作中。

第三，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)公眾的環(huán)保教育與宣傳。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露完善方面，一定要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理人員與會(huì)計(jì)人員的環(huán)保教育，在公眾層面，也要強(qiáng)化環(huán)保教育與宣傳，讓整個(gè)社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)形成認(rèn)識(shí)。在環(huán)境信息披露方面，企業(yè)多在環(huán)保補(bǔ)貼與設(shè)施方面有所體現(xiàn)，還停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念認(rèn)識(shí)層面，也就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與盈利數(shù)值的反映。為在社會(huì)范圍內(nèi)提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)，需要做到下述兩點(diǎn)：一方面，政府重視、關(guān)注環(huán)境保護(hù)，表?yè)P(yáng)較好履行環(huán)保職責(zé)的企業(yè)，對(duì)企業(yè)隱瞞環(huán)境污染信息的行為，要加大懲戒力度，對(duì)企業(yè)積極披露環(huán)境污染信息的，提供幫助，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面進(jìn)行指導(dǎo)。另一方面，政府強(qiáng)化對(duì)環(huán)保的宣傳與教育，從整體上樹(shù)立強(qiáng)烈的環(huán)保意識(shí)，使所有社會(huì)成員切實(shí)認(rèn)識(shí)環(huán)保的重要性，人人擔(dān)負(fù)起環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。

第四，強(qiáng)化管理人員與會(huì)計(jì)人員的環(huán)保教育與培訓(xùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的綜合性，為此，要求會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展計(jì)量與核算環(huán)境會(huì)計(jì)信息工作前，需具備良好的專業(yè)素養(yǎng)。所以，使環(huán)境信息披露情況得到改善，將會(huì)計(jì)人員組織起來(lái)，開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，讓環(huán)境會(huì)計(jì)人員形成高度認(rèn)識(shí)，具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐操作能力。此外，對(duì)企業(yè)管理層，開(kāi)展環(huán)境保護(hù)方面的教育與培訓(xùn)工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員，要強(qiáng)化教育與培訓(xùn)工作。環(huán)境會(huì)計(jì)信息由企業(yè)管理層進(jìn)行披露，要求管理人員具備良好環(huán)境保護(hù)意識(shí)，對(duì)管理層實(shí)施引導(dǎo)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息做出披露。管理人員與會(huì)計(jì)人員的環(huán)保教育得到強(qiáng)化時(shí)，將從整體上產(chǎn)生較高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

五、結(jié)語(yǔ)

盈余管理根本上是由信息不對(duì)稱引起[3]。針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，會(huì)計(jì)學(xué)者做出了許多研究，研究?jī)?nèi)容集中于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式及其影響因素等。以盈余視角進(jìn)行審視，有關(guān)盈余管理與環(huán)境會(huì)計(jì)披露關(guān)系并不多見(jiàn)。在盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響上，開(kāi)展了嘗試性探究。

[1]張曉花.上市公司信息披露質(zhì)量對(duì)盈余管理影響的實(shí)證分析[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]匡飛燕.盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響研究[D].長(zhǎng)沙：長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2014.

[3]張瑤.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露對(duì)真實(shí)活動(dòng)盈余管理的影響分析[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[責(zé)任編輯 劉兆峰]

F230

A

1673-291X（2017）09-0072-02

2017-01-06

李曉艷（1975-），女，河南洛寧人，會(huì)計(jì)師，講師，碩士，從事企業(yè)資金管理、環(huán)境會(huì)計(jì)研究。