王春明

摘 要： 隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所快速發(fā)展，整個(gè)行業(yè)出現(xiàn)魚(yú)龍混雜的現(xiàn)象，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)水平與國(guó)外水平發(fā)展存在不相融的地方，審計(jì)質(zhì)量不足一直是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的一大缺陷，這也極大地阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。我國(guó)幅員遼闊，疆域廣闊，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，規(guī)模不一，服務(wù)對(duì)象千差萬(wàn)別，執(zhí)業(yè)人員專業(yè)程度更是各不相同。每年我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有不少于一百家接到監(jiān)管部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)給予的口頭批評(píng)、書(shū)面警告、處罰等。規(guī)模較大的事務(wù)所對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)水平的影響力比較明顯，如果審計(jì)不合格，則會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)，極大地影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。下文中，筆者將結(jié)合個(gè)人參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中問(wèn)題與不足，并提出改進(jìn)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞： 審計(jì)工作；經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析的第一環(huán)節(jié)，是關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的理解和認(rèn)識(shí)，審計(jì)質(zhì)量直接影響著一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展空間。但是世界各地學(xué)者對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的見(jiàn)解不同，國(guó)內(nèi)學(xué)者的看法是，審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制被審計(jì)單位操控盈余的能力；部分國(guó)外學(xué)者的見(jiàn)解是，審計(jì)質(zhì)量不高的原因主要是審計(jì)單位被會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部存在不規(guī)范的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并由此引起的違規(guī)行為。結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，綜合衡量，審計(jì)質(zhì)量可以總結(jié)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)行為，并通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的方式表現(xiàn)，通過(guò)該種方式對(duì)被審計(jì)單位操控盈余的做法進(jìn)行控制和拘束。

1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的問(wèn)題分析

1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平

影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的最主要原因是審計(jì)人員的專業(yè)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作復(fù)雜性、系統(tǒng)性要求審計(jì)人員必須具備專業(yè)的審計(jì)能力，進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)完善專業(yè)的學(xué)習(xí)或培訓(xùn)。但是，目前我國(guó)對(duì)審計(jì)人員任職制度還不夠完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平不高、水平分布不均、人員年齡層次不合理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展帶動(dòng)知識(shí)的更新?lián)Q代，審計(jì)業(yè)務(wù)量迅猛膨脹，面對(duì)數(shù)量眾多的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要更多的會(huì)計(jì)師以及審計(jì)人員，在人員不足的情形下，出現(xiàn)專業(yè)水平低下、臨時(shí)工、短租工、沒(méi)有任何審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，極大地影響審計(jì)質(zhì)量的水平，形成惡性循環(huán)，更大地導(dǎo)致專業(yè)審計(jì)人員的缺失，對(duì)審計(jì)行業(yè)造成極為不利的影響。除此之外，審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題也會(huì)對(duì)審計(jì)公平、客觀性造成損害。我國(guó)存在審計(jì)人員與被審計(jì)單位為同一單位的現(xiàn)狀，這與審計(jì)的獨(dú)立性是非常不符合的，這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)壓力面前不得不屈服于被審計(jì)單位，無(wú)法嚴(yán)格的遵循審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)人員也會(huì)出具與會(huì)計(jì)事實(shí)不相符的財(cái)務(wù)報(bào)告。而且，審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在非審計(jì)業(yè)務(wù)方面的親密關(guān)系也會(huì)造成審計(jì)獨(dú)立性的缺失。由于非審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的重要來(lái)源，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可能是處在管理者的位置，這就會(huì)促使審計(jì)人員不能夠客觀、獨(dú)立地出具審計(jì)意見(jiàn)，這也就直接降低了審計(jì)質(zhì)量。

1.2不完善的法律監(jiān)管環(huán)境

首先，我國(guó)目前的法律監(jiān)管環(huán)境還不夠成熟。與日漸成熟的市場(chǎng)相比，現(xiàn)行的法律法規(guī)、監(jiān)管制度已經(jīng)不能滿足事務(wù)所監(jiān)管的需求了。相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度出現(xiàn)不少漏洞，部門(mén)之間配合不合理，造成監(jiān)管漏檢或重復(fù)檢查的現(xiàn)象。其次，難以對(duì)事務(wù)所追究民事責(zé)任。由于事務(wù)所涉及的領(lǐng)域廣、專業(yè)性強(qiáng)、信息涵蓋復(fù)雜、更新速度快，司法部門(mén)在與事務(wù)所進(jìn)行法律訴訟的過(guò)程中缺乏如此龐大而專業(yè)的知識(shí)面儲(chǔ)備，造成法律實(shí)踐舉步維艱。最后，目前法律法規(guī)對(duì)事務(wù)所刑事處罰還很模糊，執(zhí)行存在較大困難，在一定程度上放縱了審計(jì)人員的行為，這也讓審計(jì)人員可以鉆法律的空子、漏洞，抱有法律漏洞的僥幸心理，影響了法律法規(guī)對(duì)審計(jì)人員的震懾力，極大的影響了審計(jì)質(zhì)量的水平。

1.3激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

隨著市場(chǎng)的飛速發(fā)展，行業(yè)存在的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要收入來(lái)源的審計(jì)收費(fèi)，在面臨行業(yè)趨于飽和的狀態(tài)時(shí)，在效益、利益的驅(qū)使下，為降低審計(jì)成本，往往會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，簡(jiǎn)化或去除審計(jì)過(guò)程中必須的審計(jì)流程，極大地削弱了事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把握力。此外，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于中小型的競(jìng)爭(zhēng)壓力，逼迫中小型事務(wù)所采取非正常手段、虛假審計(jì)報(bào)告、非法審計(jì)信息以維持客戶關(guān)系。這些都將導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下滑，損害審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

1.4復(fù)雜的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息

改革開(kāi)放以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以來(lái)，帶來(lái)了大量的國(guó)外文化和信息，國(guó)內(nèi)外信息的雜糅，增加了審計(jì)難度。我國(guó)公司、企業(yè)、事業(yè)單位眾多，業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)涉及的范圍都很廣，對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面、專注度要求越來(lái)越高，審計(jì)工作量也越來(lái)越大，審計(jì)分析以及評(píng)估的困難也會(huì)越來(lái)越大。大量的信息中難免包含有隱匿的信息，這些信息要求需要專業(yè)背景、專業(yè)知識(shí)的人才能發(fā)現(xiàn)其中存在的規(guī)律或者問(wèn)題，而被審計(jì)單位為了股東、合伙人利益最大化，可能提供虛假或錯(cuò)誤的信息，這就會(huì)增加審計(jì)難度、嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，也觸犯了國(guó)家法律法規(guī)對(duì)審計(jì)信息真實(shí)性的規(guī)定。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)策略

2.1提升審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)

無(wú)論外部環(huán)境如何、競(jìng)爭(zhēng)壓力多大、信息復(fù)雜度多大，核心還是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平。提供專業(yè)的審計(jì)技能培訓(xùn)，提供審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，明確審計(jì)人員的權(quán)利與義務(wù)，客觀公正地發(fā)表審計(jì)報(bào)告，保持審計(jì)獨(dú)立性。宣揚(yáng)優(yōu)秀審計(jì)人員，表彰審計(jì)人員執(zhí)業(yè)精神，披露、處理審計(jì)道德低下的審計(jì)事件，使得審計(jì)人員能夠正道、正義的執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，廣泛的發(fā)揮審計(jì)公正性、客觀性，提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)水平。

2.2推動(dòng)組織形式改革

根據(jù)國(guó)家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。隨著組織形式的變革，落實(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也明確而清晰。事務(wù)所經(jīng)營(yíng)理念、內(nèi)部治理機(jī)制、管理思想等多方面的改進(jìn)，利益分配也隨著發(fā)生變化。采取良性的組織形式，一方面可以推動(dòng)企業(yè)的合理發(fā)展，可以讓職責(zé)擔(dān)當(dāng)承擔(dān)合理，另一方面也可以帶給審計(jì)人員更明確的審計(jì)方式，提升審計(jì)質(zhì)量。

2.3完善法律法規(guī)

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各項(xiàng)法律法規(guī)也會(huì)逐漸完善，存在的法律漏洞也會(huì)慢慢得到解決，審計(jì)失敗者將會(huì)有武器保護(hù)自己的利益，可以直面會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其提出訴訟。而對(duì)于出示虛假、錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告的行為，法律也將明確追究責(zé)任，對(duì)審計(jì)人員以法律約束力、震懾力。

2.4規(guī)范審計(jì)制度

在完善的法律法規(guī)的監(jiān)督下，實(shí)現(xiàn)完備的審計(jì)制度，采取統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)，規(guī)范審計(jì)流程，不能采用價(jià)格惡意競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行不正當(dāng)?shù)膶徲?jì)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展均有極大好處。優(yōu)化行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，避免因價(jià)格、利益驅(qū)動(dòng)引起的非正當(dāng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，開(kāi)展投資分析、管理咨詢等新興業(yè)務(wù)，擴(kuò)大事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，避免單一業(yè)務(wù)造成的業(yè)務(wù)壟斷。

綜上所述，隨著改革開(kāi)放以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的明朗，市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)開(kāi)放對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著舉足輕重的作用。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中發(fā)揮主觀能動(dòng)性、完善審計(jì)質(zhì)量、提升社會(huì)公信力，了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣勢(shì)，從而更好地提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]姜麗.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究[J/OL].中國(guó)商論，2017，（10）：151-152.

[2]陳珩.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避研究[J/OL].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017，（03）：11-13.

[3]何敏，丁雙雙.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017，（04）：72-73.

[4]江賢珍.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及完善對(duì)策分析[J/OL].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017，（02）：148+150.endprint