張才志

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，制造行業(yè)面臨著巨大的制造成本如何正確應(yīng)用作業(yè)成本法在制造行業(yè)中合理核算企業(yè)成本，變得尤為重要。本文在應(yīng)用作業(yè)成本管理中出現(xiàn)的問題，提出我國(guó)制造行業(yè)作業(yè)成本法的建議和措施，以期望我國(guó)制造業(yè)能更好地運(yùn)用作業(yè)成本管理，有效實(shí)現(xiàn)成本管理。

[關(guān)鍵詞] 制造行業(yè)，作業(yè)成本法管理，問題，優(yōu)越性

一、我國(guó)制造行業(yè)作業(yè)成本管理應(yīng)用的現(xiàn)狀

盡管作業(yè)成本法在外國(guó)學(xué)術(shù)界早就出現(xiàn)，但其在我國(guó)的應(yīng)用并不廣泛。從南京大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組2010年組織的哪次專項(xiàng)調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，目前我國(guó)只有30%左右的企業(yè)在較高程度上采用了作業(yè)成本核算法。

由此，可以看出：（1）我國(guó)只有部分制造企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理法，其他行業(yè)運(yùn)用較少；（2）在少數(shù)企業(yè)中作業(yè)成本管理思想大多在局限性部門和專門性的管理中；（3）我國(guó)企業(yè)作業(yè)成本管理經(jīng)營(yíng)環(huán)境與實(shí)際不符；（4）我國(guó)作業(yè)管理常常與目標(biāo)成本管理并存，兩者有可能因在不同領(lǐng)域運(yùn)用而形成"并存"局面，但也有可能因"兼容"而并存。

二、影響作業(yè)成本法推行的因素

（一）我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法觀念上的落后

我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理觀念上的落后，其主要表現(xiàn)在：對(duì)傳統(tǒng)成本法的局限性認(rèn)識(shí)還不夠透徹，對(duì)作業(yè)成本法不甚了解，甚至是陌生。

（二）作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境尚未形成

相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)沒有相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。同時(shí)，生產(chǎn)水平比較低。主要表現(xiàn)在：第一，制造費(fèi)用所占比重不大，我國(guó)企業(yè)類型中，仍以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)果仍以直接人工為主；第二，我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)管理落后。傳統(tǒng)式生產(chǎn)管理模式成本意識(shí)差，生產(chǎn)管理觀念落后等。最后，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，雖然會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀已經(jīng)取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，但與國(guó)外相比，還處于較低水平，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。

三、制造行業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部問題

1.企業(yè)內(nèi)部管理者經(jīng)營(yíng)理念傳統(tǒng)

許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，始終保持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，秉承傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念，不引進(jìn)先進(jìn)的管理模式和理念。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

作業(yè)成本法的有效實(shí)施涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和生產(chǎn)的全部過(guò)程，它是一項(xiàng)較復(fù)雜的成本計(jì)算工程，就要求企業(yè)擁有一批高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，否則作業(yè)成本法就不能得到有效的實(shí)施。

3.我國(guó)企業(yè)信息化程度不夠高

作業(yè)成本法使得企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)需要收集和處理大量的數(shù)據(jù)和信息，但我國(guó)的信息技術(shù)的發(fā)展水平還處于較低的水平，同時(shí)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)不成熟，所以作業(yè)成本核算所需的數(shù)據(jù)分析就比較困難。

4.難以協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系

作業(yè)成本法的有效實(shí)施是集企業(yè)一系列綜合的經(jīng)營(yíng)管理流程于一身的成本核算管理，這就要求企業(yè)各部門之間必須有密切的關(guān)系來(lái)往。如果當(dāng)遇到部門與部門之間發(fā)生利益沖突時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致關(guān)系的不協(xié)調(diào)，可能最終導(dǎo)致作業(yè)成本管理不能有效實(shí)施。

（二）外部問題

1.我國(guó)技術(shù)水平相對(duì)落后

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的總體水平相比我國(guó)的科技水平還是相對(duì)落后，企業(yè)的信息化程度不夠高，管理水平也比較落后。因此，作業(yè)成本法賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境還未形成，我國(guó)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的需求也不迫切。

2.作業(yè)成本法在適用范圍和核算方法上存在局限性

作業(yè)成本法采用的是以不同的成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠鶖?shù)，分配計(jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品的做法，因而要使產(chǎn)品成本計(jì)算正確，須有一定的制約條件：一是間接費(fèi)用占相當(dāng)大的比重；二是產(chǎn)品的種類很多；三是各個(gè)產(chǎn)品的技術(shù)層次不同。這使企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品范圍窄、間接費(fèi)用低的企業(yè)在采用作業(yè)成本法時(shí)存在一定的限制。由于作業(yè)成本法涉及的核算工作仍十分繁瑣，從而制約了作業(yè)成本法在成本核算方面的推廣應(yīng)用。

四、我國(guó)制造行業(yè)作業(yè)成本法推進(jìn)的建議和措施

鑒于制造行業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本管理中可能遇到的一些問題，根據(jù)我國(guó)制造行業(yè)的特點(diǎn)，現(xiàn)提出推進(jìn)我國(guó)制造行業(yè)作業(yè)成本法實(shí)施的建議和措施：

（一）內(nèi)部措施

1. 轉(zhuǎn)變管理者觀念

努力提高管理者的成本意識(shí)，促使管理者參與成本控制。促使企業(yè)內(nèi)部形成重視成本、關(guān)心成本的氛圍，樹立全體員工的成本意識(shí)，積極參與成本控制，使成本管理觀念深入人心，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2. 提高企業(yè)的管理決策水平

企業(yè)有提高決策水平、降低產(chǎn)品成本的內(nèi)在需求。在我國(guó)目前的制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，很多企業(yè)存在著大量的無(wú)效作業(yè)的情況，這將會(huì)加大產(chǎn)品成本。提高企業(yè)管理決策水平，應(yīng)用作業(yè)成本法，可以有效消除"無(wú)效作業(yè)"，降低企業(yè)耗費(fèi)，減小產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)有效控制成本。

3. 實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的網(wǎng)絡(luò)化

雖然我國(guó)現(xiàn)階段技術(shù)水平較發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，還存在一定的差距。但建立完善的信息管理系統(tǒng)和與作業(yè)成本核算相適應(yīng)的成本管理系統(tǒng)，能促使作業(yè)成本計(jì)算中企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、成本管理等一系列綜合的經(jīng)營(yíng)管理流程順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息一站式服務(wù)。為了保證作業(yè)成本法的順利實(shí)施還要取得部門和個(gè)人之間的積極參與。

4. 消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力

實(shí)施作業(yè)成本法，消除人為因素所產(chǎn)生的阻力，可以有效消除"無(wú)效"作業(yè)，降低企業(yè)耗費(fèi)。因此作業(yè)成本法的實(shí)施首先應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，同時(shí)做好全體員工的培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，使其對(duì)作業(yè)成本法有相關(guān)進(jìn)的了解，最后實(shí)現(xiàn)能理解實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，以提高實(shí)施效率。

（二）外部措施

1. 利用有利的社會(huì)環(huán)境

制造企業(yè)應(yīng)該有效利用有利的外部環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品差異化和多樣化，這時(shí)迫切需要對(duì)原有成本核算體系改革，作業(yè)成本法的出現(xiàn)剛好能滿足企業(yè)成本核算管理的要求，使作業(yè)成本法具備了存在的基礎(chǔ)。

2.加大宣傳以轉(zhuǎn)變實(shí)務(wù)界觀點(diǎn)

我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法最大的障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)為對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不夠及對(duì)傳統(tǒng)成本法的局限性認(rèn)識(shí)不夠。隨著我國(guó)科技的進(jìn)步，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，改變管理體制上的傳統(tǒng)模式迫在眉睫。這時(shí)，就需要讓企業(yè)管理層全方位認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)，就需要借助全方位的宣傳介紹。

參 考 文 獻(xiàn)

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