馮岳

【摘 要】會計師事務(wù)所在我國國民經(jīng)濟及社會發(fā)展中占有相當重要的地位與作用，對事務(wù)所進行運營效率的評價是提高其經(jīng)營績效的有效手段。本文利用DEA計算會計師事務(wù)所投入產(chǎn)出的效率值，并運用DEA 的投影原理分析會計師事務(wù)所投入產(chǎn)出效率不高的主要原因，提出了提高會計師事務(wù)所運營績效的建議。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；效率評價；數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）

一、引言

中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和資本市場的不斷健全，對注冊會計師行業(yè)發(fā)展提出了新的要求。會計師事務(wù)所的運營效率，作為衡量會計師事務(wù)所經(jīng)營業(yè)績的重要標準，反映了會計師事務(wù)所的資源利用效果以及整體經(jīng)營狀況，是會計師事務(wù)所競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力的集中體現(xiàn)，近年來正受到國內(nèi)外理論界與實務(wù)界的廣泛關(guān)注。如何通過構(gòu)建強有力的會計師事務(wù)所績效評估體系，引導(dǎo)事務(wù)所在保證審計質(zhì)量的前提下提高運營效率，實現(xiàn)會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，成為擺在理論和實務(wù)界面前的重要課題。

二、研究模型及分析

在生產(chǎn)活動和社會活動中，人們經(jīng)常需要對同類的部門或者單位進行績效評價。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法（簡稱DEA方法）作為一種非參數(shù)方法，不需要事先假設(shè)函數(shù)關(guān)系，也無需對評價數(shù)據(jù)作無量綱化處理，并能進行投影分析與敏感性分析，在避免主觀因素和簡化運算、減少誤差等方面有著不可低估的優(yōu)越性。

三、實證研究

1.決策單元

本文以會計師事務(wù)所作為決策單元，對我國會計師事務(wù)所經(jīng)營績效問題進行研究。在樣本設(shè)定上，為方便研究，本文選用了2010年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的事務(wù)所全國百家中的前20家。

2.投入產(chǎn)出指標

選取了5個投入指標和兩個產(chǎn)出指標。5個投入指標分別是：（1）注冊會計師人數(shù)；（2）領(lǐng)軍人才數(shù)量；（3）分所的數(shù)量；（4）經(jīng)驗豐富的注冊會計師數(shù)量，將年齡大于40歲的CPA 人數(shù)劃歸此類；（5）高學歷注冊會計師數(shù)量，將碩士（含雙學歷）及以上學歷的CPA 劃歸此類。會計師事務(wù)所是典型的“人合”公司，因此，投入指標中人力資源要素居多。兩個產(chǎn)出指標分別是：①年度總收入；②審計收入。以上指標均可直接從中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站獲得。

3.實證結(jié)果及分析

（1）效率值分析

通過對效率值進行分析，可以對我國20家會計師師事務(wù)所的經(jīng)營績效進行橫向評估。如右圖所示。從右圖可以看出，①效率包絡(luò)前沿面上的決策單元有4個，這4個樣本在決策單元總數(shù)之中僅僅占比20%，而尚未達到運營績效包絡(luò)面前沿的決策單元占比高達80%。②效率值不足0.7的事務(wù)所高達10個，在決策單元總數(shù)之中占比達50%。這表明針對本案例而言，會計師事務(wù)所樣本所運營績效總體狀況不佳。③從圖中可以看出，會計師事務(wù)所之間的運營績效存在著顯著的差異。相對于處于效率包絡(luò)前沿面上的效率值為1的4個決策單元，中準會計師事務(wù)所的效率值僅為0.29。因此，如何通過運營效率評價，找出低效率產(chǎn)生的原因成為下一步分析的關(guān)鍵。

（2）投影值分析

我們將DEAP軟件的一部分運行結(jié)果整理如下表所示。從輸入變量來看，注冊會計師資源沒有得到充分利用、會計師事務(wù)所的領(lǐng)軍人物資源沒有充分發(fā)揮和利用其價值是某些決策單元沒有達到運營效率包絡(luò)面的重要原因之一，該部分決策單元占了全樣本的60%，成為會計師事務(wù)所運營績效最為突出的薄弱環(huán)節(jié)。從輸出變量的角度進行分析，提高會計師事務(wù)所年度總收入是安永華明、天健、天健正信、利安達、京都天華和中準會計師事務(wù)所重要的績效管理點；提高審計業(yè)務(wù)收入則是包括中瑞岳華、立信、信永中和、天健、國富浩華、大信、立信大華、天職國際、立信大華、天職國際、利安達、京都天華和中準在內(nèi)的決策單元重要的績效管理點。

四、研究結(jié)論與啟示

效率值分析結(jié)果顯示，樣本會計師事務(wù)所運行效率總體狀況不佳，不同會計師事務(wù)所之間的運行效率存在顯著差異。投影值分析結(jié)果顯示，會計師事務(wù)所的領(lǐng)軍人才資源沒有充分發(fā)揮和利用其價值是60%的決策單元沒有達到運營效率包絡(luò)面的重要原因之一，成為會計師事務(wù)所運營績效最為突出的薄弱環(huán)節(jié)。因此，會計師事務(wù)所必須合理配置和充分利用各項資源，提升會計師事務(wù)所的運營效率，將事務(wù)所做大做強。同時，要充分發(fā)揮人力資本的優(yōu)勢，注重行業(yè)領(lǐng)軍人才和高學歷人才的培養(yǎng)，為事務(wù)所做大做強提供人才支持。

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