李航 楊仕曉

摘 要：財務報表分析，即采用指定的工具和方法，對企業(yè)的財務狀況、經營成果進行分析，進而為財務報表的使用者提供決策有用的信息。財務報表分析對于財務報表使用者非常重要，由于各種主、客觀因素的影響，財務報表分析存在一定的局限性。本文從財務報表的本身、財務報表分析方法、財務報表分析人員三個方面著手，提出了改善財務報表分析的相關對策。

關鍵詞：財務報表；分析；對策

財務報表分析又稱財務分析，通常是指企業(yè)財務人員運用一定的財務分析方法和工具，綜合比較、分析和判斷企業(yè)的財務報表資料，進而揭示企業(yè)的一定時期的財務狀況、一定會計期間的經營成果以及企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?，為財務報表的使用者提供管理相關的財務信息。在實際工作中，由于存在各種主、客觀因素，財務報表分析工作存在一定的局限性，不能滿足財務報表使用者的要求，也不能適應快速變化的經濟發(fā)展需求。本文將對財務報表分析工作中存在的局限性進行剖析，并提出改善局限性的相關對策。

一、企業(yè)財務報表分析存在的局限性

1.財務報表本身存在的局限性

（1）難以在財務報表中反映企業(yè)未來發(fā)展前景。企業(yè)的財務信息是以過去的交易或者事項作為依據的，進而反映企業(yè)的財務現(xiàn)狀和經營成果，卻難以為將企業(yè)未來的發(fā)展前景考慮在內?，F(xiàn)代財務報表分析應立足于管理會計的需求，為企業(yè)管理者的決策提供預測信息。

（2）財務報表數據的真實性值得商榷。由于財務人員的個人素質參差不齊，對財務相關的法律法規(guī)理解上存在一定的偏差，因此在很多情況下很可能會出現(xiàn)一些人為的差錯，也可能存在著惡意隱瞞。如企業(yè)通常會采用低估負債，高估資產虛增利潤的手段來粉飾業(yè)績，對財務報表數據采用弄虛作假的行為，大大影響了企業(yè)財務報表分析結果的真實性，可能對財務報表使用者做出財務決策造成一定的誤導作用。

（3）非財務信息往往被忽略，很難在財務報表中反映出來。財務報表數據所體現(xiàn)的都是企業(yè)的財務信息，非財務信息很多時候容易被忽略。非財務信息對企業(yè)報表使用者的決策同樣起到了至關重要的作用。如企業(yè)經營總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標影響著企業(yè)未來的發(fā)展，財務報表使用者同樣關心企業(yè)核心競爭力及企業(yè)是否可以持續(xù)性發(fā)展下去等，不能及時披露非財務信息是財務報表分析的缺陷。

2.財務報表分析方法的局限性

影響財務報表分析準確性的一個重要因素是財務報表分析的方法。進行財務報表分析的第一步是選擇合適的財務報表分析方法。最常見的財務報表分析方法包括比較分析法、比率分析法和趨勢分析法，選擇不同的分析方法直接影響財務報表分析的質量。然而，每一種分析方法都存在著它的優(yōu)勢和不足，如果企業(yè)采用比較分析法，需要滿足至少三個條件，即企業(yè)的業(yè)務性質相似；經營規(guī)模接近；經營方式類似。要切合企業(yè)的實際情況，不可盲目進行比較，否則比較分析法就無法發(fā)揮其應有的作用。比率分析法是通過對歷史數據的分析，提供對決策有用的財務數據。但基于歷史數據的一個重大缺陷就是缺乏預見性。且由于比率分析法主觀色彩較強，每個比率指標通常只反映某一方面問題，很難對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量展開全面分析和衡量，分析結果難免存在一定的誤差。由于市場風險和通貨膨脹的存在，趨勢分析法所依賴的歷史數據不能準確地完成財務分析，趨勢分析的結果也難免會有誤差，因此也存在著一定的局限性。

3.財務報表分析人員的局限性

科學準確的財務報表分析要求財務人員在具備扎實的會計專業(yè)知識的同時，應該擁有較強的職業(yè)判斷力，分析和判斷企業(yè)戰(zhàn)略管理等非財務信息。社會整體經濟活動的變遷對財務報表分析都會產生一定的影響，方方面面或深或淺地會對企業(yè)財務報表分析的準確性產生影響。財務人員專業(yè)水平的欠缺會導致他們對整體經濟形勢的判斷不準確，使得財務報表分析的準確性難以保證，分析結果有所偏差。

二、改善財務報表分析局限性的對策

1.改善財務報表本身的局限性

（1）及時分析企業(yè)未來的發(fā)展前景。財務報表披露信息存在信息滯后等諸多問題，不利于財務報表使用者進行經濟決策。財務報表分析不應僅僅立足于過去，財務報表分析人員應當采用多種合理的分析方法和手段，及時、可靠地對財務報表的數據展開分析，準確合理地預測企業(yè)未來發(fā)展前景，滿足企業(yè)經營管理的需求，保障財務決策的科學性和合理性。企業(yè)決策者依賴財務報表數據進行經濟決策，數據的時效性也顯得尤為重要。隨著會計電算化的廣泛應用，財務信息的實時報告成為可能。

（2）保障財務數據的真實性和有用性。企業(yè)財務報表分析的數據必須是真實有用的，這是財務報表分析的基礎和保障。企業(yè)應當采用一系列手段落實財務基礎工作，完善財務信息，為財務報表分析的準確性提供支持。同時，對財務數據真實性的監(jiān)督也至關重要，要保證在法律法規(guī)的指引下展開合理的分析，謹防財務造假。

（3）重視對非財務信息進行披露。企業(yè)應當關注并披露市場風險等外部非財務信息，結合企業(yè)戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，充分考慮行業(yè)背景信息，深化財務報表披露的深度與廣度，扎實有效地完成對財務報表的分析，保證財務報表分析的有用性。

2.完善財務報表分析方法

（1）克服財務報表單一分析方法的局限性。企業(yè)應當完善財務報表分析方法，積極采用定量與定性分析相結合的分析方式，重視對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的分析。在定量分析方面，結合比率分析法，完善企業(yè)本身的財務比率體系，根據各個比率指標數據展開對企業(yè)本身的分析，參考比較分析法，根據行業(yè)狀況與特點，與其他企業(yè)展開比較分析，確保數據分析可信可靠；在定性分析方面，從管理決策、風險管理、創(chuàng)新能力等多方面對企業(yè)的各項管理措施及其成效進行衡量，全面、綜合地對財務報表展開分析，完善財務報表分析方法。

（2）重視企業(yè)現(xiàn)金流量的分析。財務報表分析主要以資產負債表、利潤表分析為主，多是對靜態(tài)指標的分析，往往忽視了動態(tài)現(xiàn)金流的分析。現(xiàn)金流量表為財務報表使用者提供了企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流量的信息，可以幫助財務報表使用者更多地掌握企業(yè)資金的運行規(guī)則，預測將來的現(xiàn)金流量，加深對企業(yè)盈利能力的理解和分析。因此，在重視資產負債表和利潤表的分析過程中，更應重視對現(xiàn)金流量表的分析，保證財務報表分析的全面完善性。

（3）將現(xiàn)代信息技術融入財務報表分析中。企業(yè)應當嘗試將財務軟件等智能技術融入財務報表分析中，提升財務分析的精確度、靈活性和有效性。報表功能的導出功能能幫助財務人員篩選需要的數據，與excel表格展開鏈接，綜合運用復制、粘貼等功能導入數據，不但使操作變得簡化，更能提高財務報表分析的準確性。提升財務報表分析的效率。

3.全面提升財務人員的業(yè)務能力和整體素養(yǎng)

企業(yè)應當全面提升財務報表分析人員的業(yè)務能力，加強財務人員的整體素養(yǎng)。日常中，企業(yè)應加大對財務人員業(yè)務能力的培訓與考核，合理制定完善的培訓計劃，鼓勵財務人員展開對財務軟件的學習和使用，提升其業(yè)務能力和分析效率。同時，加強對財務人員職業(yè)素養(yǎng)的教育，對財務人員的職業(yè)操守實施必要的監(jiān)督。

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