王青

摘 要：隨著信息技術(shù)和全球化的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)必然成為未來(lái)貿(mào)易方式發(fā)展的主流趨勢(shì)，作為一種先進(jìn)的商品交易方式，由于電子商務(wù)自身具有的虛擬化和隱匿化等特征，與之對(duì)應(yīng)的稅收征管體系也受到了很大的沖擊。結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和其對(duì)稅收在征管模式、稅種等各方面產(chǎn)生的影響，對(duì)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題及其成因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；問(wèn)題；建議

稅收是各個(gè)國(guó)家主要的財(cái)政收入來(lái)源。然而，與電子商務(wù)迅猛增長(zhǎng)的交易量應(yīng)對(duì)應(yīng)出現(xiàn)的稅收征管政策與法律卻一直缺乏，造成大量稅款流失，給我國(guó)電子商務(wù)稅收帶征管來(lái)新的困難。隨著全球化和信息化的不斷推進(jìn)，電子商務(wù)將成為未來(lái)貿(mào)易發(fā)展的必然趨勢(shì)，目前已被眾多企業(yè)作為市場(chǎng)開(kāi)拓的一種必要的方式。然而目前我國(guó)在電子商務(wù)稅收征管制度方面并不完善，現(xiàn)行的稅法中關(guān)于電子商務(wù)方面有許多空白和漏洞，造成稅款的大量流失，不利于創(chuàng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境，因此必須加快我國(guó)的電子商務(wù)稅收征管的研究。

一、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)稅收及征管的影響

1.稅收原則方面

一是違背了稅收公平原則。從稅收公平的角度來(lái)說(shuō)，相同收入的納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)。而稅收征管體系在電子商務(wù)建設(shè)上較為滯后，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的差異性使其尚未被現(xiàn)行稅制完全覆蓋，與之不斷擴(kuò)大的交易規(guī)模相對(duì)應(yīng)的稅收卻很少被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收。在不同經(jīng)營(yíng)模式的電子商務(wù)主體之間，也存在稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。我國(guó)現(xiàn)行稅制僅實(shí)現(xiàn)對(duì)B2B、B2C模式的全覆蓋，而C2C模式還游離于監(jiān)管之外?？梢钥闯觯诂F(xiàn)行稅制中，不同模式貿(mào)易主體之間，承擔(dān)的稅負(fù)嚴(yán)重失衡。二是違背了稅收效率原則。稅收的征收和繳納都應(yīng)盡量節(jié)簡(jiǎn)便利，既避免稅務(wù)部門(mén)征收管理費(fèi)用的浪費(fèi)，又不增加納稅人的負(fù)擔(dān)。由于電子商務(wù)沒(méi)有中介人，稅收征管不具備規(guī)模化，這樣就加大了辦稅人員的工作量和稅收管理的成本，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為適應(yīng)電子商務(wù)投入的新設(shè)備也其稅收成本增加。

2.稅收制度方面

一是難以確定納稅的主體。在開(kāi)展征稅工作之前，首先要對(duì)納稅的主體進(jìn)行確定。但與實(shí)體貿(mào)易不同的是，電子商務(wù)中的交易雙方身份等都較為隱蔽。同時(shí)，電子商務(wù)的方便快捷拓展了交易者的交易方式，大大減少了貿(mào)易中間的環(huán)節(jié)，若交易雙方所處的稅收管轄范圍不同，則大大增加確定納稅主體的難度，傳統(tǒng)的稅收制度受到?jīng)_擊。二是難以界定征稅對(duì)象的性質(zhì)。不同的征稅對(duì)象適用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)，但是電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)貿(mào)易對(duì)征稅對(duì)象的分類(lèi)，由于其可以將一些本來(lái)以有形方式提供的商品轉(zhuǎn)化為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞，從而征稅對(duì)象的性質(zhì)難以界定，造成稅務(wù)處理困難。三是難以確定納稅的地點(diǎn)。電子商務(wù)交易隱蔽性很強(qiáng)，不像傳統(tǒng)貿(mào)易那樣容易留下交易痕跡，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確認(rèn)貿(mào)易提供地和消費(fèi)地，致使納稅地點(diǎn)難以確定，從而無(wú)法合理進(jìn)行稅收征管。四是難以確定納稅期限，稅基受到侵蝕。電子商務(wù)交易中一般不開(kāi)紙質(zhì)的發(fā)票，致使現(xiàn)行稅法對(duì)其納稅時(shí)間期限無(wú)法適用。正因?yàn)殡娮由虅?wù)的這種隱蔽性和無(wú)形性，以及電子商務(wù)大量缺失的中介環(huán)節(jié)，導(dǎo)致稅款的大量流失。

3.稅種方面

一是增值稅。傳統(tǒng)貿(mào)易中征收增值稅的一部分有形產(chǎn)品在電子商務(wù)中轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品，征稅時(shí)適用稅種改變。另外電子支付方式可以使大批資金迅速轉(zhuǎn)移至世界各地，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握貨款的來(lái)源，因此無(wú)法計(jì)算準(zhǔn)確的增值稅應(yīng)納額。由于電子商務(wù)交易方身份地點(diǎn)的隱匿性以及貿(mào)易雙方對(duì)相關(guān)稅收權(quán)利義務(wù)不僅了解，銷(xiāo)售者無(wú)法確認(rèn)其數(shù)字化商品是否銷(xiāo)往國(guó)外，因而不知是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅，用戶(hù)也不知自己是否應(yīng)該補(bǔ)繳增值稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收判定和征管在電子商務(wù)的產(chǎn)生之后變得尤為困難。二是營(yíng)業(yè)稅。相較于傳統(tǒng)貿(mào)易按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，由于電子商務(wù)具有無(wú)形化和全球化的特點(diǎn)，致使由傳統(tǒng)貿(mào)易所確定的營(yíng)業(yè)稅課稅地點(diǎn)的方式將不再適用于電子商務(wù)，其在遠(yuǎn)程勞務(wù)中反映的尤為明顯。由于通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)能夠完全實(shí)現(xiàn)勞務(wù)的提供，致使?fàn)I業(yè)稅收因難以確定勞務(wù)發(fā)生地從而受到損失。三是關(guān)稅。電子商務(wù)交易都是在線完成的，不像傳統(tǒng)的交易方式那樣存在通關(guān)過(guò)程，因此難以征收關(guān)稅。另外由于我國(guó)對(duì)低于一定金額的物品免征進(jìn)口關(guān)稅，在中間代理人大額進(jìn)口被各人小額進(jìn)口所取代的情況下，關(guān)稅的收入也將會(huì)減少。四是印花稅。電子商務(wù)具有隱匿性、無(wú)紙化等特點(diǎn)，因此難以征收印花稅，造成印花稅的大量流失。

4.稅收征管方面

一是稅務(wù)登記難于適用，稅源失控。與傳統(tǒng)的交易方式進(jìn)行比較，電子商務(wù)未建立有形的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，因此經(jīng)營(yíng)者可不在工商部門(mén)登記。而我國(guó)目前稅務(wù)登記的基礎(chǔ)即為工商登記，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者不在工商部門(mén)登記，因此難以對(duì)其在稅務(wù)方面開(kāi)展管理。而更多的經(jīng)營(yíng)者由于這種稅收空白的吸引，將向這一免稅領(lǐng)域發(fā)展，從而導(dǎo)致更多的稅款流失。二是增加了稅收稽查的難度。在稅收征管中，紙質(zhì)賬簿和票據(jù)等是稅收征管和稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)，但是隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多經(jīng)營(yíng)數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)入無(wú)紙化賬務(wù)管理。因?yàn)橄M(fèi)者的訂購(gòu)和電子合同的執(zhí)行都只有電子記錄，甚至銷(xiāo)售有形產(chǎn)品的納稅人也將在短期內(nèi)接受和開(kāi)具電子發(fā)票。傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑據(jù)將在稅收征管稽查中逐步缺失，而電子憑證由于其易被修改、不留痕跡等，在很大程度上加大了稅收征管的困難。三是網(wǎng)上銀行、電子支付手段導(dǎo)致稅收征管難度的提高。網(wǎng)絡(luò)銀行既方便快捷，又成本低廉，這些優(yōu)勢(shì)使其具有較好的盈利前景，是未來(lái)銀行發(fā)展的主流趨勢(shì)。網(wǎng)上銀行可以使資金迅速傳向地球的任意地方，且很多為匿名交易，因此稅務(wù)審核稽查變得困難。四是中介機(jī)構(gòu)減少，稅款代扣代繳削弱。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，很多納稅人是通過(guò)具有固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、相對(duì)規(guī)范的中介機(jī)構(gòu)代扣代繳完成納稅的，稅務(wù)部門(mén)更容易進(jìn)行管控，由于中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅法都比較熟悉，熟練地開(kāi)展業(yè)務(wù)使其明顯降低了代扣代繳稅款征稅的成本。而如今，納稅人可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)越過(guò)中介直接交易，且大多數(shù)消費(fèi)者對(duì)稅法和納稅義務(wù)并不了解，這導(dǎo)致稅款征收難度加大。

二、我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

伴隨著社會(huì)信息時(shí)代的高速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸被人們所接受并滲入人們的社會(huì)生活中。自電子商務(wù)發(fā)展以來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)交易規(guī)模保持直線增長(zhǎng)，與我國(guó)GDP年增速相比，其增長(zhǎng)速度年均達(dá)到前者的2倍以上。2010年之后，我國(guó)每年電子商務(wù)交易增長(zhǎng)額均在2萬(wàn)億人民幣左右，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中日益發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。經(jīng)過(guò)對(duì)我國(guó)電子商務(wù)交易額2014年數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，其交易總額超過(guò)12萬(wàn)億元人民幣，較上年增幅超過(guò)21 %。目前在全球的網(wǎng)絡(luò)零售時(shí)常中，我國(guó)交易額排在首位，在電子商務(wù)發(fā)展中近年來(lái)網(wǎng)購(gòu)發(fā)揮出越來(lái)越重要的作用，以2014、2015年2年11月11日淘寶和天貓交易為宜，2014年當(dāng)天的總額超過(guò)了571億人民幣，2015年當(dāng)天交易額超過(guò)912億人民幣，較2014年增加59.7%。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展在給人們生活帶來(lái)便利的同時(shí)，也給傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)造成了巨大的沖擊。因此不管是新建企業(yè)還是已存在的傳統(tǒng)企業(yè)都開(kāi)始關(guān)注電子商務(wù)貿(mào)易潛在的巨大市場(chǎng)份額，紛紛擴(kuò)展或轉(zhuǎn)型進(jìn)軍電商市場(chǎng)。

三、電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題及成因分析

1.稅收征管在我國(guó)電子商務(wù)中存在的問(wèn)題

一是未建立起完善的電子商務(wù)稅收征管法律體系。稅收征管方面伴隨著高速發(fā)展的電子商務(wù)出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題。目前我國(guó)并沒(méi)有制訂完整法律法規(guī)專(zhuān)門(mén)用于針對(duì)電子商務(wù)稅收征管，只是在原有傳統(tǒng)商務(wù)稅收法律的基礎(chǔ)上做了少許修改，而很多相關(guān)方面的法律空缺，使實(shí)際的電子商務(wù)征稅工作無(wú)法以準(zhǔn)確的法律為依據(jù)。二是傳統(tǒng)的稅務(wù)登記難以適用于電子商務(wù)。稅務(wù)登記在我國(guó)傳統(tǒng)貿(mào)易的稅制中是進(jìn)行稅收征管的基礎(chǔ)，貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者在到工商機(jī)關(guān)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)，必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而電子商務(wù)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者具有的靈活性和隱匿性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌控其經(jīng)營(yíng)情況，甚至無(wú)法找到納稅人，使稅收征管變得很麻煩。三是傳統(tǒng)紙質(zhì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證等失去作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)在傳統(tǒng)稅務(wù)征管中為了確認(rèn)納稅人相應(yīng)申報(bào)稅額，可以通過(guò)審查其賬簿、會(huì)計(jì)憑證等相應(yīng)的憑據(jù)。而經(jīng)營(yíng)者通過(guò)電子商務(wù)數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)，可以隨意篡改其電子信息，在沒(méi)有紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證的情況下，使其不易被發(fā)現(xiàn)，故而稅收征管審查失去直接依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)會(huì)計(jì)憑證實(shí)施監(jiān)管的手段不再適用。

2.成因分析

作為一種新興先進(jìn)的交易方式，電子商務(wù)的有形、無(wú)形形式的貿(mào)易方式使他們?cè)诮灰缀驼鞴芊矫娑即嬖诤艽蟮膮^(qū)別。另外，我國(guó)電子商務(wù)雖然發(fā)展迅速，但是起步較晚，因此肯定在很多方面尤其是監(jiān)督管理方面存在很多還未解決的問(wèn)題。我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律由于滯后于社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展的立法原因，導(dǎo)致跟不上電子商務(wù)的發(fā)展。因現(xiàn)代稅制更多地關(guān)注實(shí)體經(jīng)濟(jì)，對(duì)電子商務(wù)涉及較少，而電子商務(wù)貿(mào)易模式所具有的特殊化使其無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)行稅制和相關(guān)法律，因此，我國(guó)亟需大力建設(shè)電子商務(wù)稅收征管的法律體系。同時(shí)，電子商務(wù)貿(mào)易都是通過(guò)數(shù)字化信息在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易，不能像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣體現(xiàn)在紙張上，且交易者多匿名，因此沒(méi)發(fā)立下法律憑據(jù)，對(duì)傳統(tǒng)稅收方式造成沖擊，降低了稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管力度和征管效率。

四、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的政策性建議

1.完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的基本原則

一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)原則。電子商務(wù)貿(mào)易最好的發(fā)展應(yīng)是盡可能地讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的稅收法律政策。因此我國(guó)在制定相關(guān)稅收征管政策時(shí)，應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不單獨(dú)開(kāi)征新稅，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行對(duì)應(yīng)的修改和完善。這樣不僅不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制造成過(guò)大的影響和沖擊，也減少了開(kāi)征新稅的成本。二是堅(jiān)持稅收中性原則。電子商務(wù)中在選擇交易方式時(shí)，不能存在歧視，納稅人的經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)取決于市場(chǎng)而不是政府，同時(shí)應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。三是維護(hù)國(guó)家稅收收益原則。作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)都相對(duì)落后，因此，在電子商務(wù)稅收方面，應(yīng)該維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，保護(hù)國(guó)家稅收利益。同時(shí)也應(yīng)注意國(guó)際間的合作，在互惠互利的基礎(chǔ)上，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的利益。應(yīng)該堅(jiān)持采用地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)兩種方式，使稅收利益最大化。四是效率與便利原則。在對(duì)電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)提高稅務(wù)部門(mén)征管效率。在充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，提高征收效率的同時(shí)，盡量簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，降低納稅人辦稅成本，避免納稅人的額外負(fù)擔(dān)，促進(jìn)電子商務(wù)順利發(fā)展。

2.完善電子商務(wù)稅收法制建設(shè)

電子商務(wù)作為信息化和全球化發(fā)展的新興產(chǎn)物，已不再適應(yīng)針對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易模式的相關(guān)稅收法律，引致了許多法律空白與盲點(diǎn)，導(dǎo)致稅收收入大量流失，對(duì)原有的稅收法律制度造成了很大的挑戰(zhàn)。因此我國(guó)應(yīng)該完善相關(guān)法律法規(guī)，確認(rèn)電子商務(wù)條件下電子交易數(shù)據(jù)、電子稅務(wù)報(bào)表及電子簽字的法律效力，在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)稅收的征管權(quán)和稽查權(quán)。對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行改革和完善，為電子商務(wù)稅收有法可依提供保障，確定征納雙方的法律權(quán)力與義務(wù)。同時(shí)，應(yīng)完善相關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行風(fēng)險(xiǎn)和詐騙。

3.完善電子商務(wù)稅收征管體制及配套措施

一是推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記制度。從事電子商務(wù)的企業(yè)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子稅務(wù)登記，同時(shí)提供網(wǎng)上交易平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)商也應(yīng)要求商家提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件，并向工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備驗(yàn)證。二是在傳統(tǒng)發(fā)票制度的基礎(chǔ)上，增開(kāi)專(zhuān)用電子發(fā)票。對(duì)電子發(fā)票的使用實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理，促進(jìn)電子發(fā)票與電子支付的相互結(jié)合。將稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、納稅人結(jié)合起來(lái)，抵制發(fā)票造假行為。結(jié)合金稅三期工程，修改相關(guān)法律法規(guī)，賦予電子發(fā)票法律效力，大力推動(dòng)電子發(fā)票的應(yīng)用。三是建立稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)。通過(guò)稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)，電子商務(wù)納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、稅款繳納、稅款劃繳分配、異常情況調(diào)查處理等事項(xiàng)均可快速、簡(jiǎn)捷辦理，提高征納雙方的效率，降低征納雙方成本。

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