冀鐵兵

摘要：存貨對(duì)于大部分的企、事業(yè)和工廠而言是企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的最終成果。保持一定的存貨量，可以使企、事業(yè)和工廠能夠有效的運(yùn)行，對(duì)銷售量也是一種保證。存貨非正常損失的產(chǎn)生對(duì)于會(huì)計(jì)的工作而言，不同的納稅籌劃技巧，可以使增值稅的稅負(fù)發(fā)生變化，就以煤矸石生產(chǎn)空心磚企業(yè)為例進(jìn)行納稅籌劃技巧探討。

關(guān)鍵詞：存貨；非正常損失；納稅籌劃；技巧

存貨損失在大部分企、事業(yè)和工廠生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，都是普遍存在的。而由于存貨的環(huán)境和保護(hù)措施不到位等諸多因素。會(huì)引起存貨丟失、缺失、無法正常使用、變質(zhì)諸多情況，均屬于存貨的非正常損失。如何將存貨的非正常損失進(jìn)行納稅籌劃，不同的技巧有著不同的結(jié)果。就以煤矸石生產(chǎn)空心磚企業(yè)為例進(jìn)行分析，存貨非正常損失的納稅籌劃技巧。

一、存貨非正常損失研究

存貨是指日常交易中準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品或是生產(chǎn)加工產(chǎn)成品的原材料等。對(duì)于煤矸石生產(chǎn)空心磚企業(yè)而言，煤矸石的保存和空心磚的保存都屬于存貨的保管范圍。煤矸石是煤伴生廢礦，在煤礦的采集過程中可以收集。煤矸石的用途廣泛，在生產(chǎn)空心磚方面優(yōu)點(diǎn)突出。煤矸石可以代替粘土比粘土的工作性能更好，同時(shí)在燒制空心磚的過程中還可以燃燒煤矸石可以起到節(jié)約燃料的作用。煤矸石和空心磚的存貨非正常損失產(chǎn)生都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生更大影響[1]。煤矸石和空心磚在存放過程中對(duì)于環(huán)境的溫度和濕度都有一定的要求，如果存放的環(huán)境不良或是發(fā)生變質(zhì)損壞等，對(duì)于煤矸石和空心磚的非正常損失有較大影響。也會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的損失。所以，存貨的非正常損失的研究需要深入透徹，以減少損失。同時(shí)需要將存貨的非正常損失管理重視起來，加強(qiáng)環(huán)境治理和提高管理手段，使得存貨非正常損失減少，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、存貨非正常損失的納稅籌劃技巧

（一）財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)

在存貨非正常損失的納稅籌劃過程中運(yùn)用不同的籌劃技巧，可以減少增值稅的支出，使得本就受存貨非正常損失影響的企業(yè)收益可以得到基本保障。這也對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能帶來了不小的挑戰(zhàn)。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)與國家金融領(lǐng)域法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。在具備專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，對(duì)于突發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)可以得到良好的解決。

（二）財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德品質(zhì)

在存貨非正常損失的納稅籌劃過程中運(yùn)用不同的籌劃技巧可以有不同的增值稅支出，對(duì)于一部分職業(yè)道德低下的財(cái)務(wù)工作者而言利用職務(wù)之便，采用對(duì)于集體利益和公司效益不利的納稅籌劃手段，給公司帶來不利的影響。對(duì)于財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行不定期的檢查和監(jiān)管以及及時(shí)的進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者在解決存貨非正常損失的納稅籌劃過程中運(yùn)用有效的籌劃手段，保證企業(yè)合法、合理的減少稅負(fù)。

（三）存貨非正常損失的納稅籌劃技巧的具體實(shí)施

存貨在非正常損失的情況下，財(cái)務(wù)工作者運(yùn)用怎樣的納稅籌劃及技巧解決此類問題，對(duì)增值稅稅負(fù)的多少進(jìn)行分析對(duì)比[2]。就煤矸石生產(chǎn)空心磚的企業(yè)為例進(jìn)行相關(guān)案例分析。某公司增值稅一般納稅人，銷售貨物使用17%的增值稅率。2016年某公司購入一批煤矸石作為制作空心磚的原材料，該批原材料不含稅價(jià)格為100000元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為17000元。后來由于環(huán)境和管理不善等因素影響，導(dǎo)致煤矸石變質(zhì)無法使用。某企業(yè)對(duì)其進(jìn)行清理后作價(jià)出售，取得變價(jià)收入10000元，假設(shè)某企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員處理如下：

第一種會(huì)計(jì)處理方法：

（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益117000元

貸：原材料 100000元

應(yīng)交稅費(fèi)即應(yīng)繳的增值稅

17000元

（2）取得變價(jià)收入時(shí)

借：銀行存款10000元

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益8547元

應(yīng)交稅費(fèi)即應(yīng)繳的增值稅

1453元

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

借：營業(yè)額外支出108453元

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益108453元

分析：按照以上處理方式將原材料全部進(jìn)行轉(zhuǎn)入清理，意味著全部原材料均發(fā)生了損失，無法正常使用。而實(shí)際上煤矸石的非正常損失有一部分不可能全部不能正常使用。所以會(huì)計(jì)的該種處理方式不夠恰當(dāng)也不夠合理。

第二種會(huì)計(jì)處理方法

（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的存貨非正常損失金額=100000-10000/（1+17%）=91453（元）

存貨非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=91453×17%=15547（元）

企業(yè)發(fā)生實(shí)際損失時(shí)，按扣除取得變價(jià)收入后的金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 107000元

貸：原材料91453元

應(yīng)交稅費(fèi)即應(yīng)繳的增值稅

15547元

（2）取得變價(jià)時(shí)將取得的變價(jià)收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該部分原材料的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

借：銀行存款100000元

貸：其他業(yè)務(wù)收入8547元

應(yīng)交稅費(fèi)即應(yīng)繳的增值稅

1453元

借：其他業(yè)務(wù)成本8547元

貸：原材料8547元

假設(shè)本例中原材料按成本價(jià)出售則相比第一種處理方法，少交增值稅1453元。

三、存貨非正常損失的納稅籌劃方案分析

存貨非正常損失的納稅籌劃方案不同，對(duì)于企業(yè)的收支也有著不同的影響，現(xiàn)就常見的幾種籌劃方案進(jìn)行分析。第一種，損失的存貨報(bào)廢。在存貨的管理過程中由于諸多因素影響時(shí)的管理不善導(dǎo)致存貨全部損失報(bào)廢。就上面舉例分析：2016年某公司購入一批煤矸石作為生產(chǎn)空心磚的原材料，該批原材料不含稅價(jià)格為100000元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為17000元。由《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》等相關(guān)法律條文的規(guī)定，企業(yè)所得稅金額=（10+1.7）×25%=2.925（萬元），因此企業(yè)損失=10+1.7-2.925=8.775（萬元）。存貨全部報(bào)廢給企業(yè)帶來一定得經(jīng)濟(jì)損失，由此可以看出存貨的保存需要加以重視。第二種，損失存貨賤賣。賤賣雖然會(huì)產(chǎn)生一部分增值稅的支出，但是對(duì)于存貨的利用價(jià)值提高可以幫助企業(yè)減少損失。就上面舉例分析：某企業(yè)對(duì)其進(jìn)行清理后作價(jià)出售，取得變價(jià)收入10000元。確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=1×17%=0.17（萬元）。另外可予抵扣企業(yè)所得稅金額=（10-1）×25%=2.475（萬元），因此企業(yè)損失=10-1-2.475+0.17=6.695（萬元）。對(duì)于第一種和第二種籌劃方法分析可知，第二種籌劃方案使得企業(yè)的損失減少。損失減少金額=8.775-6.695=2.08（萬元），企業(yè)損失減少了2.08萬元。以此為例可知，遇到相同的情況進(jìn)行不同的籌劃方法的實(shí)施對(duì)企業(yè)的收益有著不同的影響。采用更加有效和更加適合的籌劃方案可以提高企業(yè)的效益減少企業(yè)的損失，是企業(yè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該完成的工作目標(biāo)。在選取不同的籌劃方案過程中要以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，不能為自己的非法偷稅漏稅行為找任何借口。保證企業(yè)財(cái)務(wù)的合法性與納稅的合法性是財(cái)務(wù)工作者的基本工作要求。

在存貨保存管理的過程中避免不了的存在著存貨損失，而存貨損失與存貨非正常損失還是有著本質(zhì)的區(qū)別的。不能只要是存貨有損或是報(bào)廢就歸到存貨非正常損失進(jìn)行處理，這有損企業(yè)利益。應(yīng)該將存貨非正常損失和存貨損失有效準(zhǔn)確的區(qū)分[3]。在企業(yè)財(cái)務(wù)處理的手法上嚴(yán)格區(qū)別，保障國家增值稅收的收入。

四、結(jié)語

存貨損失和非正常損失是在企業(yè)普遍存在的情況，對(duì)于存貨非正常損失的了解與常見的解決辦法也要熟練掌握。在保證企業(yè)利益的前提下運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)手段提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是財(cái)務(wù)工作者的工作目標(biāo)。納稅籌劃的方式方法多種多樣，在考慮企業(yè)利益的同時(shí)不能丟失財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)道德以及不能脫離國家法律法規(guī)的制約。在保證合理、合法的情況下運(yùn)用專業(yè)知識(shí)解決存貨非正常損失的納稅籌劃問題，是需要更深入研究的。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳向陽.企業(yè)存貨非正常損失的增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（07）：17.

[2]黃領(lǐng)弟.存貨非正常損失的納稅籌劃有技巧[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2011-01-17（C02）.

[3]梁文濤.存貨業(yè)務(wù)納稅籌劃淺析[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（08）：27-28.

（作者單位：遼寧調(diào)兵山煤矸石發(fā)電有限責(zé)任公司）endprint