李月+胡青文

摘要：為了適應公立醫(yī)院改革需要，財務管理與會計核算工作需要提升水平，合理的賬務處理制度尤為重要。筆者認為，現(xiàn)階段新《醫(yī)院會計制度》關(guān)于公立醫(yī)院接受的財政調(diào)撥固定資產(chǎn)的賬務處理方面的規(guī)定需要進行優(yōu)化，筆者就制度固定的賬務處理進行了分析、討論，并提出公立醫(yī)院“財政調(diào)撥固定資產(chǎn)”的賬務處理方式與方法應當與“財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”的賬務處理方式保持一致，供大家探討與研究。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財政調(diào)撥；固定資產(chǎn)；賬務處理

隨著公立醫(yī)院改革逐步推進，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的要求逐漸凸顯，強調(diào)優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部運行管理。財務核算是財務管理、醫(yī)院內(nèi)部運行管理的基礎，因而完善的會計核算制度與體系十分重要。2012年新《醫(yī)院會計制度》在全國公立醫(yī)院正式實施，它比舊的醫(yī)院會計制度有了較大的改進，完善了固定資產(chǎn)折舊的提取，從而更能適應現(xiàn)代醫(yī)院管理和核算的需要[1]。但是在《醫(yī)院會計制度》中對醫(yī)院接受政府無償調(diào)撥和捐贈資產(chǎn)的會計核算規(guī)定不夠具體和全面，無法保證醫(yī)院實際運行成本、財務狀況的真實性和不同期間會計數(shù)據(jù)的可比性[3]，給公立醫(yī)院全成本核算工作中的成本還原造成困難，造成成本信息缺乏可比性和公允性。筆者認為需要完善公立醫(yī)院財政調(diào)撥的固定資產(chǎn)賬務處理規(guī)則，就此談談自己的看法，并介紹一個觀點。

一、對《醫(yī)院會計制度》無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)賬務處理的討論

（一）確認原值對方科目的討論

新會計制度規(guī)定，無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，應當借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目[2]。

對于“無償調(diào)入固定資產(chǎn)或接受捐贈”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”，本質(zhì)上都不是醫(yī)院自籌資金，不是醫(yī)院自身發(fā)展的投入，同樣是目前我國公共（醫(yī)療衛(wèi)生）服務財政投入機制（對供方的投入）[4]，然而，前者計入“其他收入”后者確認為“待沖基金”。不同的賬務處理，影響年末結(jié)余分配提取職工福利基金，則對無償調(diào)入固定資產(chǎn)或接受捐贈資產(chǎn)而增加的收支結(jié)余也提取了-定比例的職工福利基金，一方面有悖于政府資產(chǎn)調(diào)撥或者捐贈人意愿，另一方面也造成醫(yī)院收人、成本和凈資產(chǎn)部分項目會計數(shù)據(jù)的失真[3]。

（二）計提折舊對醫(yī)院成本影響的討論

新《醫(yī)院會計制度》要求，需要按月提取固定資產(chǎn)折舊，對于財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。

對于“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”，前者計入“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，后者沖減借“待沖基金”科目；在公立醫(yī)院推進醫(yī)院全成本核算工作中，應當將當期“待沖基金（財政基金、科教項目基金）”科目借方發(fā)生額按受益科室進行成本歸集[5]；由此可見，對于不同的科室使用自籌資金購置資產(chǎn)、無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)、使用財政補助科教項目資金購入固定資產(chǎn)在醫(yī)院推進全成本核算之前，同樣是政府行為投入的固定資產(chǎn)，科室所擔負的折舊成本是不一致的，對醫(yī)院臨床績效管理帶來一定的困難。

（三）對外財政調(diào)撥固定資產(chǎn)

新《醫(yī)院會計制度》要求，無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，按其差額，借記“其他支出”科目。

對外調(diào)撥固定資產(chǎn)計入“其他支出”，會影響當期結(jié)余，往往一項或一批固定資產(chǎn)調(diào)撥，對當期報表的影響是巨大的，使得財務報表數(shù)據(jù)不具有可比性，掩蓋當期經(jīng)營業(yè)績；同時，由于影響財務報表“本期節(jié)約”，勢必影響年末“職工福利基金”“事業(yè)基金”的提取。

二、進一步完善賬務處理的初步設想和建議

筆者通過學習，結(jié)合工作實踐認為，就醫(yī)院“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”，在原值確認時的對方科目保持一致。

（一）確認原值

醫(yī)院接受“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”確認原值時，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“待沖基金”科目；“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”要同時借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”等科目。

（二）計提折舊

醫(yī)院接受“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”計提折舊時，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”。

通過統(tǒng)一“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”的賬務處理原則，保證非營運自籌資金購置的固定資產(chǎn)的賬務處理一致，醫(yī)院內(nèi)部各科室成本及各醫(yī)院成本數(shù)據(jù)才能具有公允性與可比性。

（三）對外財政調(diào)撥固定資產(chǎn)

醫(yī)院對外財政調(diào)撥固定資產(chǎn)時，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，按其差額，借記“事業(yè)基金”科目。

總之，新醫(yī)院會計制度是新醫(yī)療體制改革進程中的產(chǎn)物，在公立醫(yī)院改革逐步推進過程中，應對其不斷探索與完善；同時，醫(yī)療機構(gòu)應該結(jié)合制度和實際情況正確進行賬務處理，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中資產(chǎn)賬面價值與實物形態(tài)管理統(tǒng)一，實現(xiàn)醫(yī)院成本、科室成本核算逐步統(tǒng)一，這對于夯實醫(yī)院資產(chǎn)管理，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部運行管理有著現(xiàn)實作用。

參考文獻：

[1]徐茜.試析醫(yī)院科教自籌配套資金購置固定資產(chǎn)提取折舊的賬務處理差異[J].企業(yè)導報，2013（6）.

[2]《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）1601固定資產(chǎn).

[3]柳國華.關(guān)于醫(yī)院接受社會捐贈和政府無償調(diào)撥資產(chǎn)的會計核算問題探討[J].中國醫(yī)院指南，2009（6）.

[4]馮丹.淺談公共服務財政投入機制與醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的關(guān)系[J].財務與會計，2014（12）.

[5]《縣級公立醫(yī)院成本核算操作辦法》（國衛(wèi)辦財務發(fā)[2015]39號）

（作者單位：天津市西青醫(yī)院）endprint