濮梓聞

[摘 要]自2011年開始，企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海開始試點(diǎn)以來，“營改增”成為財(cái)務(wù)與稅收行業(yè)學(xué)者研究的熱門話題。不可否認(rèn)，“營改增”對于國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與市場經(jīng)濟(jì)條件下的行業(yè)產(chǎn)業(yè)融合具有重要的積極作用；但對于企業(yè)來講，“營改增”的影響是有利也有弊。本文在分析“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響的基礎(chǔ)上，提出“營改增”條件下企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)對措施。

[關(guān)鍵詞]營改增；企業(yè)；財(cái)務(wù)；管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.22.014

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）22-00-02

隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，利用增值稅取代營業(yè)稅已成為我國稅務(wù)體制改革的主要內(nèi)容；傳統(tǒng)的營業(yè)稅相比增值稅而言，在稅務(wù)征收過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅或造成企業(yè)賦稅壓力過高的現(xiàn)象，而利用增值稅代替營業(yè)稅不僅能夠減少這一現(xiàn)象，也有利于產(chǎn)業(yè)融合，并為促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)條件下的行業(yè)分工提供有利條件。尤其是對于企業(yè)來說，“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響無疑是巨大的，尤其是對企業(yè)稅率、會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制以及財(cái)務(wù)信息管理的影響尤為顯著。

1 “營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.1 對企業(yè)稅率的影響

國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》內(nèi)容顯示，在“營改增”前不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的服務(wù)業(yè)內(nèi)容被納入可以抵扣項(xiàng)中，且抵扣的比例也提升了4個(gè)百分點(diǎn)，這使企業(yè)在稅率計(jì)算的過程中，由于可抵扣項(xiàng)目的增加，促使其應(yīng)納稅比例有所下降，進(jìn)而使企業(yè)的運(yùn)營成本降低，因此，為企業(yè)利潤率提升以及企業(yè)生命力保持具有積極作用。但由于不同企業(yè)的成本構(gòu)成、經(jīng)營方案以及發(fā)展情況有所差異，因此，并不是所有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，也有部分企業(yè)會(huì)存在稅收負(fù)擔(dān)增加的情況。

1.2 對會(huì)計(jì)工作的影響

企業(yè)稅務(wù)計(jì)算方式的改變必然會(huì)直接影響會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容，尤其是營業(yè)稅與增值稅兩者之間差異較大，因此，會(huì)計(jì)工作者在進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)處理過程中必然要進(jìn)行區(qū)分，這使企業(yè)會(huì)計(jì)工作難度有所增加。與此同時(shí)，由于“營改增”稅收政策是采用試點(diǎn)的方式進(jìn)行，因此，會(huì)造成跨試點(diǎn)與非試點(diǎn)兩地的企業(yè)合作或總公司與子公司財(cái)務(wù)處理矛盾的發(fā)生，雖然國內(nèi)的稅收政策表示企業(yè)應(yīng)按照稅點(diǎn)高的政策執(zhí)行，但也可能造成會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生出入，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。

1.3 對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響

風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一，但在“營改增”條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作難度的增加，使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所提高，這是由于“營改增”政策的推出，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)與理解能力，能夠掌握“營改增”的內(nèi)涵以及積極意義，進(jìn)而予以實(shí)踐；如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，就會(huì)導(dǎo)致在“營改增”政策落實(shí)上問題與漏洞百出，進(jìn)而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，“營改增”試點(diǎn)過程中也為企業(yè)不正當(dāng)?shù)谋芏惻c漏稅行為提供了可能，這又進(jìn)一步增加企業(yè)運(yùn)營中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 對財(cái)務(wù)信息管理的影響

“營改增”條件下增加了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，這使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息較之前發(fā)生了改變，尤其是現(xiàn)金流方面的額度以及利潤率必然會(huì)有所增加，這進(jìn)一步加大了企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理的難度。另外，企業(yè)發(fā)票管理同時(shí)受到影響，“營改增”之后不僅發(fā)票限額受到影響，且發(fā)票種類也有所增加，因此，做好發(fā)票登記與管理的難度同樣增加。

2 “營改增”條件下企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)對措施

“營改增”條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對措施主要包括：完善稅務(wù)統(tǒng)籌管理；提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平；加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；健全財(cái)務(wù)信息披露制度。

2.1 完善稅務(wù)統(tǒng)籌管理

“營改增”的內(nèi)容實(shí)際上不僅包括對企業(yè)納稅種類的更改，同樣也包括很多的稅收優(yōu)惠以及稅收減免政策，因此，企業(yè)應(yīng)該提升稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃水平，完善稅務(wù)管理制度，進(jìn)而為最大限度地降低自身稅收負(fù)擔(dān)奠定基礎(chǔ)。作為規(guī)模較大的企業(yè)，還可以選擇將稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃管理工作進(jìn)行外包，利用專門的稅務(wù)管理企業(yè)對稅收規(guī)劃的經(jīng)驗(yàn)，幫助企業(yè)合理減少納稅；企業(yè)也可以采用要求供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的方式轉(zhuǎn)嫁稅收，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)營成本。

2.2 提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不僅與企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作息息相關(guān)，同樣也直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量。一方面，企業(yè)應(yīng)該有意識地要求會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)最新的稅收政策，并根據(jù)稅收政策制訂企業(yè)財(cái)務(wù)管理計(jì)劃；另一方面，企業(yè)應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)的同時(shí)，深入研究“營改增”后稅收政策上的變化，挖掘存在的稅收籌劃空間，進(jìn)而為提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平奠定人力基礎(chǔ)。

2.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，企業(yè)應(yīng)該明確合理避稅的前提是合法，違法的避稅行為雖然可能暫時(shí)減少一時(shí)的財(cái)務(wù)成本，但也大大提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是合法避稅。其次，企業(yè)應(yīng)關(guān)注潛在風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在“營改增”以后，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與之前有較大不同，很多之前不存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)也開始出現(xiàn)，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督工作，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

2.4 完善財(cái)務(wù)信息披露制度

財(cái)務(wù)信息的披露對企業(yè)決策以及企業(yè)規(guī)劃都有重要影響，而在“營改增”條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容以及發(fā)票管理工作的復(fù)雜性有所提升，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度可能已不再適用，因此及時(shí)更新與完善財(cái)務(wù)信息披露制度非常有必要。首先，企業(yè)應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)新的稅收政策編制財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而為企業(yè)合理決策提供有利條件；其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要，選擇發(fā)票種類，并做好發(fā)票的管理與登記工作。

3 結(jié) 語

“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響是多方面的，尤其是近年來“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，使各行各業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境與市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了一定的改變，企業(yè)應(yīng)該在注意“營改增”政策上調(diào)整的同時(shí)，針對“營改增”政策下帶來的市場環(huán)境改變制定對策；且針對財(cái)務(wù)管理制度上的改革為首要任務(wù)。另外，企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)用過程中，也應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)“營改增”政策對企業(yè)其他經(jīng)營方面的影響，除了必要的應(yīng)對措施，還應(yīng)該有前瞻性地發(fā)現(xiàn)可能存在的潛在影響并制定戰(zhàn)略，進(jìn)而為企業(yè)的長久生存與發(fā)展提供有利條件。

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