孫玉娟+李和興

摘 要 國企改革是中國經(jīng)濟發(fā)展非常重要的力量，財務管理處于企業(yè)管理的核心地位，也是國有企業(yè)改革的重點。我國國有企業(yè)中，管理會計的應用有特定的優(yōu)勢，也因自身體制等原因受到禁錮。國有企業(yè)的財務管理者要抓住國企改革的機遇，從管理會計模型建設、人才隊伍轉(zhuǎn)型培養(yǎng)、整體管理素質(zhì)提升等方面促進財務管理由核算型、報告型向管理型轉(zhuǎn)變，推動管理會計在國有企業(yè)財務管理改革中的應用。

關鍵詞 國有企業(yè)改革 管理會計 應用

我國國有經(jīng)濟的功能被定位為彌補市場缺陷、鞏固社會主義制度的經(jīng)濟基礎和在國民經(jīng)濟中發(fā)揮主導作用。在未來的一段時間，國企改革將成為中國經(jīng)濟發(fā)展非常重要的力量，有效緩解經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)濟增速放緩的矛盾，從而推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型步伐的加快。財務管理處于企業(yè)管理的核心地位，也是國有企業(yè)改革的重點。國有企業(yè)財務管理改革的目標之一就是實現(xiàn)國企財會工作從核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)變。

一、國有企業(yè)中管理會計應用現(xiàn)狀

國企改革的深入離不開管理會計，管理會計可以在很多方面為國企改革和發(fā)展提供支撐。長期以來，國有企業(yè)實行的是一種缺乏制衡、效率低下的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。這種治理結(jié)構(gòu)之下產(chǎn)生了諸如股東缺位、內(nèi)部人控制、股東大會有名無實、經(jīng)理層缺乏有效的激勵與約束機制、上市公司與控股股東之間存在過多的關聯(lián)交易、信息披露機制不健全等問題。[1]我國國企應用管理會計已有一段時間，但僅僅停留在淺表層次。究其原因有三：

（一）目前國有企業(yè)管理會計制度還不太健全

管理會計的運行要求企業(yè)內(nèi)部建立一整套現(xiàn)代企業(yè)管理制度及政府宏觀、金融、稅收等外部環(huán)境的支持。但是，我國目前的金融、稅收等體制仍處在探索與完善期，未能給管理會計運行提供有效的運行環(huán)境。[2]同時，管理會計所生成的財務信息需要在公平、開放的市場經(jīng)濟條件下產(chǎn)生，以保證其財務信息數(shù)據(jù)的有效性與及時性。

依照我國現(xiàn)階段國有企業(yè)的發(fā)展情況來看，大部分的國有企業(yè)只是零碎地采用一些管理會計的預測分析、決策分析、成本控制等專門方法，沒有建立完善的管理會計制度，管理會計的應用覆蓋面不夠。還有少部分企業(yè)沒有主動認識到管理會計體系建設的重要性，他們在保證生產(chǎn)任務和經(jīng)濟效益的基礎上，只滿足于最大限度地保證會計信息質(zhì)量，忽視了自身的管理會計體系建設。

（二）管理會計所需信息的及時性、可獲得性和真實性存疑

管理會計運行既需要由財務會計所提供的經(jīng)營情況、財務成本等方面的相關信息，也需要各種與企業(yè)內(nèi)部管理相關的管理信息，對來自多種渠道所獲得的信息進行加工，使得其達到企業(yè)內(nèi)部管理所要求的標準，進而滿足企業(yè)管理者所需要的管理信息。

我國國有企業(yè)財務和會計機構(gòu)一般采用合并方式，財務核算由下而上逐級匯總，企業(yè)內(nèi)部關系復雜、業(yè)務范圍廣、地域分布廣，集團公司和子公司還存在信息不對稱等問題，很難保證管理會計所需的各種信息的及時性、可獲得性。即使收集了所需信息，驗證信息的可靠性和完整性也嚴重影響了管理會計的時效。

（三）財務運作模式和人員素質(zhì)沒有完全達到管理會計應用要求

財會集中管理是目前我國國企運作的主要模式。這種集中管理模式可以在一定程度上起到彌補管理漏洞、優(yōu)化會計監(jiān)督、保證信息質(zhì)量、提高工作效率等效果?？墒牵捎趪笃髽I(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)復雜，集中管理也進一步放大了財會部門在國企組織中的作用，使財會部門在對下屬單位的監(jiān)管中，產(chǎn)生了對本位的迷失。

集中管理運行模式下的財務管理人員中還存在一個較為普遍的問題，即對企業(yè)會計核算業(yè)務比較熟練，但在財務管理方面則相對薄弱，尤其是對管理會計和現(xiàn)代經(jīng)營管理方法的運用知之甚少。這主要是因為財務人員在集中核算模式下各司其職，僅僅是執(zhí)行財務運轉(zhuǎn)過程中的一個步驟，工作范圍狹小、技能單一、視野不開闊等掣肘，凡事習慣聽從上級指揮，在財務管理工作上不積極學習和探索，缺乏創(chuàng)新。缺少綜合運用能力的從業(yè)者，使企業(yè)缺乏能夠參與經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策、解決復雜管理問題的高級財務會計人才，從而制約了財務管理水平的進一步提升。

二、國有企業(yè)改革中發(fā)展管理會計的必然性

在國有企業(yè)改革的進程中，社會對于國有企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型取得的進展關注度越來越高。國有企業(yè)要增強發(fā)展的后勁，必須深入推進創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，途徑之一就是必須大力發(fā)展和實施管理會計，使之為企業(yè)的運行發(fā)揮管理作用。

（一）管理會計有助于國有企業(yè)實現(xiàn)自身資源的優(yōu)化配置

管理會計結(jié)合市場需求和企業(yè)的實際情況，對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營作出科學的預測和分析，并對企業(yè)在投資項目以及投資方向的選擇方面作出合理的可行性分析，為企業(yè)投資提供明智的決策，從而實現(xiàn)對內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)爭取更大的發(fā)展空間，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)營管理效率。

（二）有助于提高國有企業(yè)的財務管理水平

管理會計的主要目標就是完善財務管理。國有企業(yè)通過管理會計的應用，在完善財務核算功能的基礎上，通過測算企業(yè)的相關經(jīng)濟指標，為企業(yè)判斷其經(jīng)濟效益提供準確的數(shù)據(jù)。通過這些數(shù)據(jù)，可以對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行科學的規(guī)劃和嚴格控制，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）有助于防范財務風險

管理會計可以通過財務分析以及對固定資產(chǎn)進行本量利分析等方法對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行深加工和有效利用，并對整個經(jīng)濟過程進行預測、決策、控制。一旦出現(xiàn)異常情況就能及時發(fā)出財務預警信息，從而有效地識別風險，降低企業(yè)損失。

三、國有企業(yè)中應用管理會計的優(yōu)勢

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟和國民生活中起著重要作用。相比民營、私營企業(yè)，國有企業(yè)進一步加強管理會計工作有得天獨厚的優(yōu)勢。

（一）國有企業(yè)的企業(yè)文化為新制度的發(fā)展提供肥沃的土壤

國有企業(yè)對企業(yè)文化建設一直較為重視，通過建設企業(yè)文化完成企業(yè)內(nèi)在價值和理念的塑造，凝聚企業(yè)精神，宣傳企業(yè)的經(jīng)營理念及核心價值觀，企業(yè)和員工有共同的向心力和凝聚力。管理會計的應用需要企業(yè)文化，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀，以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制。在這種環(huán)境下，企業(yè)推行新制度能獲得團隊和員工的理解和支持。endprint

（二）國有企業(yè)雄厚的資金支持為推行新制度奠定了基石

資金管理是企業(yè)財務管理的主要內(nèi)容，也是企業(yè)管理的核心之一。結(jié)合歷史來看，任何一項制度的推行具體措施都不盡相同，但是企業(yè)資金的支持貫穿始終。國有企業(yè)擁有雄厚的資金背景和資源，融資能力強，獲取政策支持的可能性較大，為推行新制度奠定了堅實的基礎。

（三）國有企業(yè)良好的經(jīng)營管理水平保證了新制度的推行

完善的管理經(jīng)營水平是發(fā)展新政策的基本依據(jù)和保障。國有企業(yè)通過開展制度體系規(guī)劃建設，構(gòu)建起的層次清晰、上下貫通、全面覆蓋的制度框架體系，形成了有效的規(guī)章制度、清晰的崗位職責、健全的標準機制、順暢的信息傳遞、嚴格的績效管理，實現(xiàn)了制度體系的系統(tǒng)化、規(guī)范化、流程化和科學化；逐步建立的財務風險預警體系，能幫助企業(yè)了解財務風險，及時采取相應的應對措施，加以適當?shù)目刂坪头婪?，為降低企業(yè)風險發(fā)揮了積極作用；內(nèi)部控制體系逐漸建立和完善，企業(yè)風險承受能力不斷增強。這些都為新制度的孕育和發(fā)展提供了良好的環(huán)境。

四、推進國有企業(yè)改革中管理會計應用的對策措施

國有企業(yè)屬于全民所有，是推進國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量，是黨和國家事業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎和政治基礎。財務管理工作是企業(yè)管理的核心，深刻影響企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)和長遠發(fā)展。國企改革中必須推動財務管理改革，管理會計是國企財務管理改革的先導和前鋒。

國有企業(yè)的財務管理者要抓住機遇，促進財務管理由核算型、報告型向管理型轉(zhuǎn)變。具體來講，應從如下幾個方面入手：

（一）制定適合國有企業(yè)的管理會計模型

管理會計的內(nèi)容博大精深，企業(yè)在實施管理會計時不可能面面俱到，必須根據(jù)自身所處的現(xiàn)狀和發(fā)展階段權(quán)衡取舍，但在構(gòu)建管理會計模型時，不能隨意決斷，要關注不同模塊和工具之間的關聯(lián)性和相容性。國有企業(yè)部門之間溝通經(jīng)常遇到數(shù)據(jù)完整性比較差、業(yè)務統(tǒng)計口徑跟財務統(tǒng)計口徑不一致的問題。這主要是企業(yè)的財務管理流程不科學，未做到標準化，因而造成數(shù)據(jù)口徑不同。[1]國有企業(yè)的財務流程和業(yè)務流程需要更好地集成，設計制定適合國有企業(yè)自身的管理會計模型才能因地制宜、因才制宜，才能使國有企業(yè)管理會計獲得長足發(fā)展。

（二）加強管理會計人才隊伍建設，推動財務人員在挑戰(zhàn)中轉(zhuǎn)型

國企改革已在路上，財務管理者要積極推動財務團隊轉(zhuǎn)型，以便支持國企改革順利推進。企業(yè)通過招攬管理會計人才，組建管理會計團隊，為國企改革中的兼并重組、股權(quán)結(jié)構(gòu)重設、資本運作等提供決策依據(jù)，從而實現(xiàn)管理會計參與企業(yè)重大決策的職能。只有建立高素質(zhì)的管理會計人才隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁。企業(yè)管理會計人員不僅要精通企業(yè)財務會計的原理、方法及相關法律法規(guī)和政策規(guī)定，而且要全面掌握市場經(jīng)濟常識和現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識；不僅要熟悉企業(yè)經(jīng)營情況和財務狀況，而且要對各種經(jīng)濟資料和財務數(shù)據(jù)進行深加工和再利用。企業(yè)要加強管理會計人員的后續(xù)教育和強化培訓，不斷提高理論水平和操作技能；鼓勵管理會計人員立足本職，開拓創(chuàng)新，有效發(fā)揮管理會計的應有作用。

（三）提高企業(yè)員工隊伍整體管理素質(zhì)

管理會計的應用是貫徹管理思想的表現(xiàn)，需要通過企業(yè)全體員工的共同參與和相互支持，才能有效落實。國有企業(yè)要加強對全體員工管理會計知識的宣傳教育，激發(fā)學習和應用管理會計的熱情，將管理會計的核心思想不斷注入員工思維中，變少數(shù)人的管理為全員的參與管理，重塑企業(yè)的管理面貌和價值創(chuàng)造能力。

除此之外，國有企業(yè)管理會計應用還需推進管理會計案例引導、培養(yǎng)企業(yè)領導人的管理會計意識，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層對管理會計的傳統(tǒng)觀念，加強企業(yè)資金支持，規(guī)范管理會計制度體系等。管理會計發(fā)展需要國家、企業(yè)的共同推動。國家可以通過加強宏觀調(diào)控，為國有企業(yè)的信息化建設提供政策支持，必要時為國有企業(yè)提供技術指導以及制度方面的支持。

五、結(jié)語

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力。隨著時間的推移，國有企業(yè)改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計應用定會成為國有企業(yè)的內(nèi)在要求。管理會計也將不斷完善，在國有企業(yè)改革中發(fā)揮越來越重要的作用。

（作者單位為中國石油天然氣集團公司吐哈石油勘探開發(fā)指揮部）

[作者簡介：孫玉娟（1982—），女，甘肅定西人，本科，會計師，負責企業(yè)財務總賬、預算管理、分析考核等工作。李和興（1978—），男，青海樂都人，本科，工程師，負責企業(yè)計量管理等工作。]

參考文獻

[1] 阮健.國企改革背景下的財務管理變革[J].會計師，2017（5）.

[2] 張菊梅.管理會計在我國國有企業(yè)中的應用現(xiàn)狀及存在問題[J].財會學習，2017（13）.endprint