袁成雷

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，合理有效的內(nèi)部控制對(duì)于規(guī)范企業(yè)科學(xué)運(yùn)營(yíng)、提高管理效率、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力具有重要意義。本文圍繞新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制，分析了相關(guān)設(shè)計(jì)原則和存在的問(wèn)題，并提出了針對(duì)性的建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制

一、相關(guān)概述

伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和管理科學(xué)的不斷進(jìn)步，企業(yè)管理工具和手段越來(lái)越豐富。其中內(nèi)部控制制度作為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，在很大程度上直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合法性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性。

近些年來(lái)，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，如何有效增強(qiáng)管理的科學(xué)性，切實(shí)提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，建立健全有效的內(nèi)部控制制度正成為企業(yè)管理者的重要管理內(nèi)容。依靠?jī)?nèi)部控制制度建設(shè)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，改善企業(yè)內(nèi)部管理狀況已經(jīng)成為企業(yè)管理者的共識(shí)。要進(jìn)一步圍繞企業(yè)內(nèi)部控制，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，建立健全符合管理體制需要的內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系。通過(guò)實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制自我評(píng)估和反饋，不斷推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)。健全有效的內(nèi)部控制制度不僅有助于完善公司信息披露和公司結(jié)構(gòu)治理，同時(shí)也能夠有效保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)科學(xué)性，順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)都具有重要的實(shí)踐意義。

二、新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則分析

要圍繞自身管理需求科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，在設(shè)計(jì)原則上要充分借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部控制范例，遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，遵循完整性、合理性、有效性的設(shè)計(jì)原則，提高內(nèi)部控制管理體系科學(xué)性。

一是完整性設(shè)計(jì)原則。企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制管理體系，要圍繞不同的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保評(píng)價(jià)的系統(tǒng)性。建立健全財(cái)力資源控制體系、物力資源控制體系、人力資源控制體系和信息資源控制體系，并且從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合。在內(nèi)部控制完整性的理解上，要將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理體系的一個(gè)重要鏈條。在此基礎(chǔ)上同其他管理制度和管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)結(jié)合，將內(nèi)部控制發(fā)展成為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題的有效循環(huán)過(guò)程。

二是合理性設(shè)計(jì)原則。企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制管理體系，要確保內(nèi)部控制管理制度的有效性和適用性。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部控制體系在執(zhí)行過(guò)程中具有經(jīng)濟(jì)性特點(diǎn)，將實(shí)用性作為企業(yè)內(nèi)部控制重要條件，建立內(nèi)部控制體系要緊緊圍繞企業(yè)管理需求，將內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性作為限制條件。一方面要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行過(guò)程中的重點(diǎn)突出，對(duì)重要環(huán)節(jié)和重要部門實(shí)施有效管控。還應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中具有合理的成本和較好的效益。確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)初衷和實(shí)施效果的有機(jī)統(tǒng)一，在考慮實(shí)用性的基礎(chǔ)上關(guān)注合理性要求。

三是有效性設(shè)計(jì)原則。企業(yè)內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)過(guò)程中要滿足有效性的要求，一要確保企業(yè)內(nèi)部控制在制定和實(shí)施過(guò)程中符合相關(guān)法律要求。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完整合理，并且在企業(yè)生產(chǎn)管理實(shí)踐過(guò)程中能夠有效執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的管理監(jiān)督作用，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范化科學(xué)化運(yùn)行提供切實(shí)保障。遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求是有效性的基本條件，只有滿足這一要求才能夠考慮內(nèi)部控制執(zhí)行效果。有效貫徹執(zhí)行是內(nèi)部控制發(fā)揮效應(yīng)的前提條件，內(nèi)部控制體系執(zhí)行不力，執(zhí)行沒(méi)有滿足預(yù)期設(shè)計(jì)效果，則會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的效率和效益產(chǎn)生不利影響。有效性的設(shè)計(jì)原則能夠確保內(nèi)部控制對(duì)舞弊行為的有效防范，提升效率和效益。要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性作用，還需要明確內(nèi)部控制制度目標(biāo)，確保內(nèi)部控制體系相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約和協(xié)調(diào)的有機(jī)統(tǒng)一，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制整體效用的發(fā)揮，確保企業(yè)內(nèi)部控制方便易行，講究實(shí)效。

三、新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失以及效率偏低都會(huì)在很大程度上直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展。但需要注意的是，我國(guó)一些企業(yè)仍然存在著控制弱化，內(nèi)部管理松弛的情況。不僅影響到管理的科學(xué)性，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表造假和失真的情況。這都要求我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，切實(shí)提高內(nèi)部控制的效率和效益，通過(guò)提升內(nèi)部控制效果和質(zhì)量來(lái)推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

一是內(nèi)部控制環(huán)境有待于進(jìn)一步提升。一些企業(yè)管理者沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面相對(duì)欠缺，經(jīng)營(yíng)管理理念、方式以及風(fēng)險(xiǎn)管理方法、手段都不能充分滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理要求。在管理實(shí)踐中往往重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展，上規(guī)模上項(xiàng)目，對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)淡薄。建立的內(nèi)部控制制度不科學(xué)不合理，不能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部控制效果，同時(shí)內(nèi)部控制過(guò)程中人控現(xiàn)象比較突出，缺少應(yīng)有的約束，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面沒(méi)有充分結(jié)合公司的短期發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不理想，制約了內(nèi)部控制效率的發(fā)揮。

二是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)需要進(jìn)一步完善。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和實(shí)施直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。一些企業(yè)做設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺少全面性規(guī)范性和操作性，對(duì)于具體的職責(zé)權(quán)限沒(méi)有明確劃分，相互之間缺少環(huán)節(jié)的有效銜接，同時(shí)規(guī)范性科學(xué)性不高，沒(méi)有將經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程控制擺在突出位置，控制程序存在缺陷，影響了內(nèi)部控制的效率。

四、新時(shí)期提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的建議措施

第一，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)講，要針對(duì)單位內(nèi)部控制強(qiáng)化工作基礎(chǔ)建設(shè)，建立健全必要的內(nèi)部控制制度。結(jié)合制度建設(shè)根本性、長(zhǎng)期性特點(diǎn)，強(qiáng)化制度建設(shè)和完善，通過(guò)強(qiáng)化這一基礎(chǔ)性工作為內(nèi)部控制提供有力支撐。結(jié)合企業(yè)管理特征，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的制定和完善，依靠?jī)?nèi)部控制提升企業(yè)管理水平。內(nèi)部控制人員應(yīng)當(dāng)圍繞突出的內(nèi)部控制問(wèn)題，重視內(nèi)部控制質(zhì)量審查，檢查內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況。在對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行審查時(shí)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)，仔細(xì)審查內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任是否細(xì)化和明確，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于質(zhì)量的管理要求，明確內(nèi)部控制審查的內(nèi)容以及范圍，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理流程進(jìn)行優(yōu)化和完善。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，做好管理風(fēng)險(xiǎn)的防范和評(píng)估工作，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的測(cè)試，有效審查企業(yè)內(nèi)部管理體制機(jī)制。

第二，關(guān)注內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)提高內(nèi)部控制質(zhì)量。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審查時(shí)，要重點(diǎn)針對(duì)內(nèi)部控制效率和效益方面的問(wèn)題，制定相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部審批制度以及不相容職務(wù)相分離等內(nèi)部控制措施。將激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，健全完善內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)提升單位內(nèi)部控制管理氛圍，推動(dòng)部門之間信息溝通協(xié)調(diào)，圍繞管理需求和管理實(shí)際增強(qiáng)獎(jiǎng)懲機(jī)制的有效性，依靠?jī)?nèi)部考核等手段提升內(nèi)部控制工作積極性。結(jié)合內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高內(nèi)部控制執(zhí)行率。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度建設(shè)，進(jìn)一步細(xì)化和明確各個(gè)部門的權(quán)限范圍和責(zé)任義務(wù)，通過(guò)梳理和明確部門審批流程，增強(qiáng)內(nèi)部控制的時(shí)效性和合理性，杜絕企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中的失誤和漏洞。

第三，明確企業(yè)管理控制機(jī)制管理重點(diǎn)，確?？刂苾?nèi)容具有針對(duì)性。管理控制機(jī)制人員應(yīng)當(dāng)圍繞突出的內(nèi)部控制問(wèn)題，重視內(nèi)部控制質(zhì)量的審計(jì)，檢查內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理特點(diǎn)和自身需求，審查內(nèi)部控制質(zhì)量是否細(xì)化，重點(diǎn)審核內(nèi)部控制管理中的核心環(huán)節(jié)和核心流程，突出質(zhì)量管理和效率管理，對(duì)管理實(shí)踐中所出現(xiàn)的內(nèi)部控制質(zhì)量突出問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，制定針對(duì)性管理辦法加以糾正和完善，通過(guò)自我糾正、自我完善，提升內(nèi)部控制的針對(duì)性和科學(xué)性，減少內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)。突出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，減少管理層對(duì)內(nèi)審監(jiān)督部門的人為干預(yù)，審查內(nèi)部控制制度的可行性和可改進(jìn)性，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)職能和作用，有效健全完善內(nèi)部控制的職能和目標(biāo)。

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