丁敏

摘要：會計相關話題非常龐雜，很可能掛撿一漏萬，因此只能選擇其中比較寬泛的話題進行初探，比如財務報表分析，通貨膨脹會計，制造業(yè)會計，國際會計，但這些方面的內(nèi)容也層出不窮，無法一一面面俱到，只能嘗試管窺，本文嘗試從會計人的視野闡述了會計職場有關的熱門話題，供同仁切磋。

1關于財務報表分析

財務報表分析的過程包括將分析技術應用于財務報表，以便從中取得對決策具有重大意義和有用的計量指標和各種關系。因此，財務報表分析的基本功能是將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息。

就列示在財務報表中的定量性數(shù)據(jù)而言，廣泛地用于幫助決策者理解對外財務報表的三種方法：（1）結構分析（通過編制共同比報表）；以及（3）比率分析。本課著重論述比率分析如何幫助信息使用者解釋和評價財務報表內(nèi)的數(shù)據(jù)。

比率分析是計算和解釋財務比率的程序。比率之所以用于分析財務報表，是因為它們有助于將大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為易于應用的形式，使申報會計信息更富有意義。但是應該強調(diào)，孤立的比率是沒有多大意義的。比率的效用來自于與某些標準的對比。這些標準可以是前期的同樣比率、行業(yè)平均水平或是其他基準。

為便于論述，財務比率可分為四類：流動性比率、財務杠桿比率、效率比率和盈利能力比率。

（1）流動性比率

這類比率旨在幫助人們判斷企業(yè)是否能按期償還到期的流動負債。廣為采取的流動性比率包括流動性比率和速動比率。

流動比率

流動比率被廣泛地用于測試企業(yè)是否償付短期債務的能力。算式如下：

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債

一般的說，流動比率越高，企業(yè)償還流動負債的能力越大。普通采用的經(jīng)驗法則是，流動比率為2或是更高時，意味著企業(yè)在支付到期流動負債方面處于良好狀態(tài)。當然，老練的分析都會意識到這條則可能使人產(chǎn)生誤解。

速動比率

速動比率也稱酸性測試比率，旨在提供一個比流動比率更為嚴格的對企業(yè)及時償還流動負債能力的測試。這一比率從分子中排除了變現(xiàn)能力較低的利得資產(chǎn)，公式列示如下：

速動比率=（現(xiàn)金+有價證券+應收賬款）/流動負債

（2）財務杠桿比率

這類比率探究了企業(yè)舉債經(jīng)營的程度。它們還有助于人們判斷企業(yè)舉措更多債務的能力以及按期償付負債的能力。

負債對資產(chǎn)比率：

資本化比率側重分析長期負債的使用程度。計算如下：

資本化比率=長期負債/（長期負債+業(yè)主權益）

債務對權益比率

這一比率可通過下式求得：

債務對權益比率=負債總額/權益總額

這一比率亦可以從負債對資產(chǎn)比率中求得，旨在幫助人們評價企業(yè)支付利息的能力。計算如下：

利息保障比率=扣除利息和所得稅之前的收益/利息

這一比率越高，企業(yè)用其收益正常地支付利息的能力越大。

（3）效率比率

效率比率又稱周轉(zhuǎn)率，能幫助人們評價企業(yè)管理和控制其資產(chǎn)的完善程度，也有助于人們估計創(chuàng)造銷售收入所需的資本數(shù)額?？傎Y產(chǎn)周期率幫助分析者評價資產(chǎn)使用的總本效率和資本密集水平。計算如下：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷貨凈額/資產(chǎn)總額

這一比率越高，資產(chǎn)的管理和控制效率也越高。

應收賬款周轉(zhuǎn)率

這一周轉(zhuǎn)率有助于人們判斷應收賬款周轉(zhuǎn)的變化是由于銷貨收入的變化還是由于諸如顧客延緩付款等其他原因。該比率計算如下：

應收賬款周轉(zhuǎn)率=銷貨凈額/應收賬款

存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率有助于人們判斷存貨控制盒管理的完善程度。它可以幫助人們評價存貨的變動時由于銷貨收入的變化，還是由于諸如企業(yè)生產(chǎn)和銷售存貨的速度放慢等其他原因。其計算公式：

存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/期末存貨

假若存貨周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)下降，它可能是存在著采購問題的信號，或者甚至更糟，是由于存貨的陳舊過時。

（4）盈利能力比率

這類比率有助于人們評價管理當局控制費用和使用企業(yè)資源賺取報酬的能力。

2通貨膨脹會計

通貨膨脹會計指物價指在連數(shù)續(xù)期間內(nèi)持久地上升。更確切地說，當物價指數(shù)上升至不可忍受的水平時，就發(fā)生通貨膨脹。

通貨膨脹既影響資產(chǎn)負債表也影響收益表。那些了解通貨膨脹的經(jīng)理人員和不了解通貨膨脹的人們都會因此而作出奇特的經(jīng)營決策。就資產(chǎn)負債表而言，象現(xiàn)金這樣的貨幣資產(chǎn)在通貨膨脹時期將由于它們的購買能力下降而貶值。相反地，保持象應付賬款那樣的貨幣性負債是明智的，因為企業(yè)可以在未來用較廉價的現(xiàn)金去償還債務。

通貨膨脹對非貨幣性資產(chǎn)的影響既反映在收益表上，也反映在資產(chǎn)負債表上。在物價上漲時期，重置存貨和固定資產(chǎn)變得越來越昂貴。由于銷貨的現(xiàn)行收入是與幾個月前購買的存貨的成本和幾年前購買的財產(chǎn)、廠家設備的折舊費相配比的，其結果就必然導致較高的利潤。

通貨膨脹對納稅的影響也是十分顯著的。當利潤提高時，企業(yè)的納稅債務也隨之增加，從而導致更多的現(xiàn)金流出。

通貨膨脹的會計處理一般有兩種方法。一種方法稱為不變幣值會計，另一種方法稱為現(xiàn)行成本會計。

不變幣值會計的基本原理是按具有同樣購買能力的貨幣單位報告資產(chǎn)、負債、收入和費用。其觀點是：計量單位應該保持統(tǒng)一，但財務報表的計量基礎則不應改變。

現(xiàn)行成本會計有兩種不同方法：現(xiàn)行進價（重置成本）法和現(xiàn)行脫手價格（可實現(xiàn)凈值）法。被廣為接受的方法一一重置成本會計被用于計量大多數(shù)類別的非貨幣性資產(chǎn)。在這一會計方法下，資產(chǎn)應按其重置時的成本計價。至于這種價值應當反映被重置的相同資產(chǎn)，還是應當反映能執(zhí)行同樣功能但具有較高技術水平的類似資產(chǎn)，歷來就是一個具有相當大爭議的問題。endprint

當非貨幣性資產(chǎn)重新計價時，現(xiàn)行成本會計將導致資產(chǎn)持有損益。這些持有損益要么反應在收益表里，要么作為一個資本調(diào)整賬戶反映在資產(chǎn)負債表上。

3制造業(yè)會計

制造業(yè)雇傭勞動力并使用機器將材料轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品制造成本的基本要素是：（1）原材料；（2）勞動力；（3）制造費用。

如制造汽車需要某些材料，如薄金屬板、鋼條、織物、裝飾物和大量的其它物件。制造過程使用的原材料可以分為直接材料和間接材料。直接材料通常包括哪些加入并成為產(chǎn)品的一部分的材料。

支付給工廠工人的工資構成產(chǎn)品成本的一部分。工廠的雇員可以分為如下兩類：

（1） 那些把時間都用在將原材料加工成產(chǎn)品上的人們，這些工人可以使裝配工或操作工。他們的工資直接記入所制造產(chǎn)品的成本。這種勞動通常稱為直接工人。

（2） 那些吧時間用于監(jiān)督管理或做一般性工作的工人，包括監(jiān)督員、檢查員、計時員、工程師、修理員、接待員和看門人。支付給他們的工資不能直接記入在產(chǎn)品的成本，而必須包括在為生產(chǎn)服務而發(fā)生的間接成本里。這種勞動通常稱為間接工人。

經(jīng)營一個工廠如果不發(fā)生各種附加成本是不可能的，這種附加成本通常稱為制造費用。制造費用可以分類為（1）間接原料；（2）間接人工；（3）其它制造費用。其它制造費用包括加工廠房屋設備的折舊；工廠房屋設備的修繕；消耗的熱、光和動力等各種項目。

制造企業(yè)用三個存貨賬戶來代替單一的商品存貨賬戶，各個賬戶為（1）處于可供銷售狀態(tài)的貨物，（2）在制造過程中的貨物和（3）處于購進時狀態(tài)的貨物而設置。這些存貨分別叫做產(chǎn)品存貨、在產(chǎn)品存貨和原材料存貨。產(chǎn)成品存貨和在產(chǎn)成品存貨由三種制造成本構成：即直接原材料、直接人工和制造費用。

制造業(yè)者使用的兩個基本會計制度是：普通會計制度和成本會計制度。普通會計制度主要是以前所論述的應用定期盤存或?qū)嵨锉P存的商業(yè)企業(yè)會計制度向制造業(yè)的延伸。成本會計制度應用永續(xù)盤存制度并提供關于生產(chǎn)成本的更詳細的記錄。

4國際會計概述

國際會計探討的是對于直接或間接地參與國際經(jīng)營企業(yè)的會計與財務控制的人們至關重要的會計問題。這些問題不僅是跨國公司的會計和財務經(jīng)理的重要關注對象，而且也是從事原料、勞務和資本的輸入或輸出的人們，國際審計師，國際投資者，財務分析者和證券分析者的重要關注對象。

國際會計可按許多不同方式定義。1971年，托馬斯R.安德森等三位教授在三中研究方法間做出區(qū)分：

（1）世界性的制度

（2）包括對所有國家的所以會計方法和準則的描述性和資料性的探討

（3）國外子公司及母公司的會計實務。

他們分別對這三種明確的研究方法予以命名和定義。

世界會計

按照這一概念結構，國際會計被視作可為所有國家采納的世界性體系，應該制定一套世界范圍內(nèi)的公認會計原則，就像美國制定的那樣，建立的慣例和原則應適用于所有國家。這一案例將是國際會計體系的最中目標。

國家會計

國家會計這一術語的第二大類概念包含描述性和資料性的探討。在這一概念下，國際會計包括所有國家的各種會計原則、方法和準則。這一概念包含每個國家制定的一整套公認會計原則，從而要求會計人員在學習國際會計時具有多種會計原則的意識…….。不能指望建立一套世界性的、完美的會計原則。國際會計體系應被視作所有國家的所有會計原則、方法和準則的集合體。會計原則諸多差異之所以形成，是由于不同的地理、社會、經(jīng)濟、政治和法律的影響。

國外子公司會計

可用于“國際會計”的第三大類概念，是指母公司及其國外子公司的會計實務。在這一概念下，行之有效的國際財務報告需要以特定國家或以本國為基礎。會計人員主要關注的是對子公司的財務報表進行折算和調(diào)整。取決于以那個國家作為折算和調(diào)整時的基準，這會出現(xiàn)不同的會計問題并將遵循不同的會計原則。

國際會計所涉及的最重要課程包括：

財務會計課題：

外幣交易會計，國外子公司財務報表的折算與合并，通貨膨脹會計，國外子公司財務報表的折疊與合并，通貨膨脹會計，財務揭示，審計和稅務。

管理會計課題：

外匯風險管理，國外投資分析，會計信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)移定價，預算，業(yè)績評價，財務控制和經(jīng)營審計。

比較會計課題；

從國際觀點看，國與國之間在會計原則和慣例上存在著巨大差異。各國會計原則的差異問題由來已久。當各國基于不同文化、語言、政治和經(jīng)濟體系等環(huán)境因素而以獨特的政治單元出現(xiàn)時，便為制定其自己的會計準則建立舞臺，這些準則傾向于反映獨特的環(huán)境因素。這不足為其，因為各個國家同樣偏愛其自己的貨幣、習俗和法律。對當今主要國家的會計準則進行比較，就會發(fā)現(xiàn)這種差異依然存在。

世界上不同國家在會計原則上的差異具有削弱投資資本國際流動的危險，因此人們對協(xié)調(diào)會計原則和慣例作出了不懈的努力。

參考文獻：

[1]李惠， 《會計專業(yè)英語》.北京：高等教育出版社，2004

[2]Yusuf Altintas. Manufacturing Automation-Metal Cutting Mechanics. Machine Tool Vibration and CNC Design. UK； Cambridge University Press， 2000

[3]Lindberg R A. Processes and Materials of Manufacture.1983endprint