佚名

北京大成律師事務(wù)所家族辦公室團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人王芳，最近經(jīng)常遇到焦慮甚至恐慌的客戶。2017年7月的一次演講后，一位五十多歲的女士到后臺(tái)問(wèn)她：“我在香港配置了1.5億金融資產(chǎn)，我該怎么辦？”而她的錢都是從地下錢莊出去的。

CRS目的

這位女士的恐慌，來(lái)自中國(guó)版“CRS”（全球金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換）的出臺(tái)。所謂CRS，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，這就是一次個(gè)人資產(chǎn)的全球大聯(lián)網(wǎng)。

目前全球已有101個(gè)國(guó)家實(shí)施CRS，旨在實(shí)現(xiàn)跨國(guó)間稅收居民金融賬戶的信息透明化，讓逃稅者、洗錢者和腐敗分子的海外資產(chǎn)無(wú)處可藏。

在國(guó)內(nèi)，首先被調(diào)查的是賬戶加總余額超過(guò)100萬(wàn)美元的高凈值客戶。對(duì)于這些富豪來(lái)說(shuō)，納稅倒在其次，他們最擔(dān)心的是其海外財(cái)富的公開，以及可能隨之而來(lái)的對(duì)資金違規(guī)出海的清算。這批海外資產(chǎn)有多少？

“這是一個(gè)大到你無(wú)法想象的體量，而CRS就像是把裝滿黃金和珠寶的箱子從地下室請(qǐng)到地上來(lái)了?！蓖醴颊f(shuō)。

CRS來(lái)了

2017年5月23日晚，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和“一行三會(huì)”六部委共同發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），中國(guó)內(nèi)地從7月1日開始實(shí)施，被稱為中國(guó)版“CRS”的立法。

該《辦法》規(guī)定，銀行、證券、信托、期貨、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)開展對(duì)非居民金融賬戶的盡職調(diào)查。“非居民”概念指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)。認(rèn)定是否稅收居民的標(biāo)準(zhǔn)不僅是境外身份證明，還包括境外居住地址、電話號(hào)碼、賬戶等。

也就是說(shuō)，“稅收居民”的概念比身份證明更為嚴(yán)謹(jǐn)，還包括個(gè)人居住痕跡。對(duì)于新開的賬戶，上述金融機(jī)構(gòu)在注冊(cè)時(shí)就要區(qū)分是否非居民；對(duì)于既有賬戶，要求2017年12月31日前完成高凈值客戶（6月30日前賬戶加總余額超過(guò)100萬(wàn)美元）的調(diào)查，2018年12月31日前完成低凈值客戶的調(diào)查。

對(duì)于存量的非居民機(jī)構(gòu)賬戶來(lái)說(shuō)，則要完成6月30日前賬戶加總余額超過(guò)25萬(wàn)美元賬戶的盡職調(diào)查，低于這個(gè)金額的無(wú)需調(diào)查。需要匯總的信息包括非居民賬戶的持有人姓名、現(xiàn)屆地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、納稅人識(shí)別號(hào)、出生地、出生日期；賬號(hào)、單個(gè)金融賬戶余額、利息、股息等。

2017年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)需要在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站注冊(cè)登記，并且在每年的5月31日前報(bào)送上述盡職調(diào)查信息。國(guó)家稅務(wù)總局獲得這些信息后，將與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換。首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。

舉例來(lái)說(shuō)，比如有人早年在香港一家銀行存了一千萬(wàn)美金。此前這筆錢內(nèi)地是不知道的，但CRS實(shí)施之后，因?yàn)樗莾?nèi)地人、在內(nèi)地居住，屬于內(nèi)地稅收居民，涉稅信息須傳回內(nèi)地。這家銀行通過(guò)計(jì)算機(jī)篩查，會(huì)發(fā)現(xiàn)他是用港澳通行證開戶的，會(huì)給其賬戶打上海外稅務(wù)居民識(shí)別標(biāo)記，把賬戶信息與其他非居民的賬戶信息匯總后交給香港稅務(wù)局。明年9月，香港稅務(wù)局會(huì)把它傳給內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)，以跟內(nèi)地互換香港客戶的信息。

與國(guó)際接軌

外國(guó)人在海外藏資產(chǎn)是為了避開高達(dá)40%的遺產(chǎn)稅；中國(guó)人則更多是為了資產(chǎn)保值、子女留學(xué)，或隱藏來(lái)歷不明的財(cái)產(chǎn)。

2010年，美國(guó)頒布《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA），要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告美國(guó)稅收居民（包括美國(guó)公民、綠卡持有者）賬戶的信息，否則外國(guó)金融機(jī)構(gòu)在接收來(lái)源于美國(guó)的特定收入時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。

作為國(guó)際稅務(wù)從業(yè)人員，科林曾分別在瑞士、倫敦等地工作。據(jù)科林解釋，西班牙、法國(guó)、意大利、德國(guó)和英國(guó)等歐洲國(guó)家與美國(guó)簽訂這個(gè)協(xié)議之后，覺(jué)得這個(gè)制度好，希望也可以搞一個(gè)類似的多邊模式，“歐盟國(guó)家都贊成這么干，所以O(shè)ECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）搞了個(gè)全球版的統(tǒng)一報(bào)告準(zhǔn)則，就是CRS，比FATCA簡(jiǎn)化”。

2014年7月，OECD版CRS發(fā)布。后來(lái)，G20峰會(huì)希望將其推向全球，共101個(gè)國(guó)家分兩批加入。作為G20的成員國(guó)之一，中國(guó)是第二批加入CRS的國(guó)家。

CRS在國(guó)內(nèi)落地的難度要大于國(guó)外，是因?yàn)橹袊?guó)金融和稅收監(jiān)管制度與西方國(guó)家對(duì)接上的挑戰(zhàn)。另一個(gè)困難在于，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶資料的保存非常簡(jiǎn)單。比如申報(bào)CRS時(shí)，電腦系統(tǒng)里看不到客戶的海外識(shí)別標(biāo)記，不知道這個(gè)人是境外身份。

渣打銀行（中國(guó)）的人士告訴記者，該行已專門成立了特別工作組，通過(guò)系統(tǒng)升級(jí)、開戶流程梳理、組織內(nèi)部培訓(xùn)及積極與相關(guān)客戶溝通，于7月1日開始實(shí)施CRS對(duì)客戶的盡職調(diào)查。

影響人群

第1類：已經(jīng)移民的中國(guó)人。

根據(jù)CRS協(xié)議內(nèi)容，若在中國(guó)境內(nèi)的隱藏金融資產(chǎn)，也很有可能被披露給移民國(guó)，同時(shí)極有可能面臨稅務(wù)補(bǔ)繳及各種罰金，甚至刑事責(zé)任。

第2類：海外有金融資產(chǎn)配置的人群。

CRS實(shí)施后，只要是中國(guó)人（不管是否移民），且在境外（包括香港）有如下金融資產(chǎn)：存款賬戶、托管賬戶、現(xiàn)金價(jià)值保單、年金合同、證券賬戶、期貨賬戶、持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)，債權(quán)權(quán)益等。

第3類：在海外持有殼公司投資理財(cái)?shù)娜巳骸?/p>

中國(guó)人在境外稅收非常優(yōu)惠的地域設(shè)立過(guò)公司，并通過(guò)公司在銀行等金融機(jī)構(gòu)開戶持有資產(chǎn)，或通過(guò)公司賬戶來(lái)進(jìn)行理財(cái)或消費(fèi)，這類企業(yè)將可能被認(rèn)定為“消極非金融機(jī)構(gòu)”（即殼公司）。

第4類：在海外藏錢的境內(nèi)公務(wù)員如國(guó)家公務(wù)員或國(guó)家工作人員（非移民）。

在境外放了大量錢財(cái)且沒(méi)有按國(guó)家規(guī)定申報(bào)——這將涉及巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪。按照我國(guó)刑法規(guī)定：國(guó)家工作人員在境外的存款，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家規(guī)定申報(bào)。數(shù)額較大、隱瞞不報(bào)的，處二年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)較輕的，由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)酌情給予行政處分。

第5類：在海外已購(gòu)買大額人壽保單的人群。

近年來(lái)，為應(yīng)對(duì)人民幣貶值，許多高凈值客戶在通過(guò)各種途徑多配置美元資產(chǎn)。而購(gòu)買境外保單，比如香港保單、美國(guó)保單等，是常用做法。

第6類：已設(shè)立海外家族信托人群。

中國(guó)首批富豪幾乎都在海外設(shè)立了家族信托，他們最喜歡設(shè)立家族信托的法域有維爾京群島、庫(kù)克群島、耿西島、新加坡、香港、新西蘭、開曼群島等，這些法域都成為了這次CRS簽約國(guó)。

第7類：在境外設(shè)立公司從事國(guó)際貿(mào)易的人群。

在本次的CRS信息交換內(nèi)容中，本身并不包括海外貿(mào)易公司的金融賬戶信息，但是很多做國(guó)際貿(mào)易的老板們選擇的運(yùn)營(yíng)模式是：在境內(nèi)設(shè)立實(shí)體公司搞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出口，同時(shí)在離岸稅收優(yōu)惠地設(shè)立另一家公司，完成海外貿(mào)易的境外收款職能，這樣大量的外匯收入直接進(jìn)入到境外公司賬戶中，同時(shí)享受了免稅優(yōu)惠。

《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》第39條規(guī)定，違規(guī)將外匯轉(zhuǎn)入境外的，責(zé)令調(diào)回，并處逃匯金額30%以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處逃匯金額30%以上等值以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，資金通過(guò)地下錢莊出海的方式是“對(duì)敲”。endprint