焦淑華

【摘 要】隨著制造業(yè)的快速發(fā)展，成本核算已成為企業(yè)管理的重要組成部分，做好成本核算是企業(yè)搶占市場(chǎng)訂單的重要法寶，很多企業(yè)在報(bào)價(jià)階段只考慮材料成本而忽視費(fèi)用的科學(xué)分?jǐn)?，從而造成訂單丟失或接單后產(chǎn)品出現(xiàn)不盈利的困境。從企業(yè)成本管理要求看，精細(xì)化的成本核算是企業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的重要砝碼，對(duì)企業(yè)的生存及發(fā)展至關(guān)重要。本文首先闡述加工類企業(yè)成本核算的重要性，進(jìn)而針對(duì)加工類企業(yè)成本核算的問(wèn)題提出建議，以期引起管理者對(duì)成本核算的足夠重視。

【關(guān)鍵詞】加工類企業(yè)；成本核算；問(wèn)題；對(duì)策

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給傳統(tǒng)的加工類企業(yè)帶來(lái)了巨大的生存壓力，企業(yè)間的成本競(jìng)爭(zhēng)日益殘酷，如何降低和優(yōu)化成本管理，提高市場(chǎng)份額，保持合理的利潤(rùn)空間值得深思，成本控制不只是單純的成本壓縮，企業(yè)需要搭建起科學(xué)的成本分析與管控體系，為企業(yè)管理者提供清晰的成本脈絡(luò)，為管理者提供決策支持，實(shí)現(xiàn)有效的成本管控。

一、加工類企業(yè)成本核算的重要性

成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算包括基本生產(chǎn)成本的直接材料成本的核算和直接人工成本的核算、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算、輔助生產(chǎn)成本的核算和制造費(fèi)用的核算。

1.科學(xué)的成本核算可以為企業(yè)管理者提供決策支持

科學(xué)的成本核算可以幫助企業(yè)合理計(jì)算產(chǎn)品各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本和費(fèi)用，良好的成本核算體系不應(yīng)只考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料成本、人工成本和制造費(fèi)用，實(shí)際工作中財(cái)務(wù)部門應(yīng)會(huì)同技術(shù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、物流等部門共同分析生產(chǎn)及物流環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的成本，全員參與成本核算，充分考慮設(shè)備、能源、損耗等情況，合理分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用，從而為企業(yè)銷售價(jià)格的制定提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

2.合理的成本核算方法可以提高產(chǎn)品核算的準(zhǔn)確性

企業(yè)競(jìng)價(jià)成功后接受客戶訂單組織生產(chǎn)，在生產(chǎn)訂單下達(dá)前，應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)確定采用何種方法進(jìn)行核算，目前成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法等等，大批量單一步驟應(yīng)采用品種法，按單生產(chǎn)采用分批法，大批量分階段、分車間、分步驟產(chǎn)品應(yīng)采用分步法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)采用適合的方法進(jìn)行成本核算，在費(fèi)用的分?jǐn)偵喜捎每茖W(xué)的分?jǐn)偡椒?，從而?zhǔn)確核算產(chǎn)品的成本，分析可能產(chǎn)生浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，并采取措施降低成本。

3.完善的成本核算體系有助于企業(yè)全面開展成本管理工作

完善的成本核算體系需要企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)配合，各部門在成本核算體系中應(yīng)各司其職，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)效率的提高，技術(shù)部門負(fù)責(zé)工藝和技術(shù)改進(jìn)，設(shè)備部門負(fù)責(zé)節(jié)能降耗，人事部門負(fù)責(zé)全員成本意識(shí)的培訓(xùn)工作，全員參與成本核算體系，全員參與提案改善，鼓勵(lì)員工集思廣義、發(fā)揮潛力，從而有效降低成本，提升生產(chǎn)效率。

二 、加工類企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

1.成本核算方法不科學(xué)，報(bào)價(jià)不合理造成企業(yè)損失

傳統(tǒng)的成本核算方法多以人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)作為所有間接制造成本的分配依據(jù)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用部分的分?jǐn)倲?shù)額和重要性日益彰顯，如果仍按單一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性必然會(huì)大打折扣，從而無(wú)法準(zhǔn)確核算不同產(chǎn)品的真實(shí)成本和收益狀況，哪類產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)一步爭(zhēng)取訂單，哪類產(chǎn)品應(yīng)選擇性放棄，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)造成決策失誤。沒有準(zhǔn)確的成本核算，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也就無(wú)法保證。

在現(xiàn)實(shí)工作中，很多加工類企業(yè)在報(bào)價(jià)時(shí)只考慮材料成本和人工成本，與產(chǎn)品相關(guān)的折舊、能源、運(yùn)費(fèi)等沒有合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，例如體積大和體積小的產(chǎn)品在報(bào)價(jià)時(shí)運(yùn)費(fèi)均按固定的比例核算，實(shí)際上大體積產(chǎn)品的運(yùn)輸成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于體積小的產(chǎn)品。在能源的分配上很多企業(yè)也習(xí)慣于按固定的成本核算報(bào)價(jià)，但忽視了不同設(shè)備的能源消耗差異，這種粗放式的核算方式往往會(huì)造成企業(yè)丟失訂單或接單后發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的利潤(rùn)不盡人意。

2.沒有建立完善的成本核算制度，職責(zé)沒有落實(shí)到個(gè)人

企業(yè)各部門之間成本控制工作分工不明確，很多加工類企業(yè)報(bào)價(jià)部門只管報(bào)價(jià)，生產(chǎn)部門只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)核算，產(chǎn)品成本超標(biāo)時(shí)各部門相互推諉，導(dǎo)致公司利益受損。究其原因，企業(yè)在整個(gè)成本核算體系中沒有建立起完善的成本核算制度，成本核算組織架構(gòu)不清晰、不健全，沒有牽頭部門負(fù)責(zé)成本工作的組織協(xié)調(diào)，成本控制的任務(wù)沒有落實(shí)到各責(zé)任部門，責(zé)任范圍不明確，沒有建立成本分析體系，成本控制更無(wú)從談起。

3.成本核算體系不健全，成本管理工作沒有深入開展

一直以來(lái)，很多加工類企業(yè)依賴財(cái)務(wù)部門提供的成本核算數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)僅僅是冰山一角，不能完全映應(yīng)成本核算的全貌。加工企業(yè)接單后，僅依靠現(xiàn)有設(shè)備、現(xiàn)有技術(shù)按部就班地組織生產(chǎn)，忽視了加工過(guò)程中工藝改善帶來(lái)的節(jié)能降耗，難以從內(nèi)部調(diào)動(dòng)員工參與提案改善的積極性，沒有制定全員參與成本管理的目標(biāo)。同時(shí)，成本核算僅局限于生產(chǎn)過(guò)程的成本計(jì)算，忽視產(chǎn)前和銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用，沒有形成完整的成本核算體系，成本管理工作沒有制度化。

4.沒有強(qiáng)大的信息化系統(tǒng)支持，缺乏專業(yè)成本核算團(tuán)隊(duì)

對(duì)于多品種多步驟生產(chǎn)的加工類企業(yè)，如果沒有強(qiáng)大的ERP系統(tǒng)作為支持，成本核算將無(wú)法正常進(jìn)行。目前實(shí)行BOM扁平化的加工類企業(yè)材料成本的歸集比較簡(jiǎn)單，但BOM層級(jí)越多，材料成本的歸集越復(fù)雜。很多企業(yè)雖使用了ERP系統(tǒng)，但由于BOM層級(jí)問(wèn)題不能準(zhǔn)確歸集各層級(jí)成本，財(cái)務(wù)核算還依賴于大量的EXCEL支持，從而使成本核算人員限于具體的數(shù)據(jù)核算中，無(wú)法對(duì)成本數(shù)據(jù)的異常進(jìn)行分析和管控。目前大部分企業(yè)成本核算僅依靠財(cái)務(wù)部門，沒有專門的成本核算部門，成本管理只停留在事后核算。

三 、加工類企業(yè)成本核算的建議

1.采用科學(xué)的成本核算方法，提高成本核算的準(zhǔn)確性

（1）加工類企業(yè)在報(bào)價(jià)時(shí)除應(yīng)考慮與產(chǎn)品相關(guān)的直接材料和人工成本外，還應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和加工精細(xì)化程度等特點(diǎn)考慮設(shè)備的負(fù)荷及能源消耗，例如生產(chǎn)精細(xì)化的沖壓產(chǎn)品用油壓機(jī)比普通沖床更能保證品質(zhì)，但是油壓機(jī)能耗大，速度慢，報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)做充分評(píng)估。沖壓產(chǎn)品在報(bào)價(jià)時(shí)可結(jié)合工藝特點(diǎn)，通過(guò)模具改制將多工序合并為一個(gè)工序，從而降低加工成本，提高工作效率，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的加工成本在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。合理的報(bào)價(jià)是生意成功的開始，而精確的成本核算是合理報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)。endprint

（2）作業(yè)成本法是目前較為先進(jìn)的成本核算方法，是一種通過(guò)對(duì)成本對(duì)象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。作業(yè)成本法是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介—作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。例如：企業(yè)生產(chǎn)A、B兩款產(chǎn)品，A為免檢產(chǎn)品，而B是全檢產(chǎn)品，若按傳統(tǒng)的成本分配方法，檢驗(yàn)人員的工資按機(jī)器工時(shí)在A與B產(chǎn)品間進(jìn)行分?jǐn)?，而采用作業(yè)成本法A則無(wú)需分?jǐn)倷z驗(yàn)人員的工資。與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關(guān)性”提高從而提升了產(chǎn)品成本核算的精確性，從而有利于管理者利用成本信息進(jìn)行管理決策。

2.建立完善的成本核算制度，成本控制責(zé)任落實(shí)到人

企業(yè)首先應(yīng)建立起完善的成本核算制度，明確清晰的組織架構(gòu)，以財(cái)務(wù)部門為牽頭部門，確立各個(gè)責(zé)任中心，明確各責(zé)任中心的責(zé)任與考核范圍，將各環(huán)節(jié)的可控成本分?jǐn)傊霖?zé)任中心。例如生產(chǎn)部門可設(shè)立基層成本核算員，負(fù)責(zé)基層數(shù)據(jù)的收集，包括生產(chǎn)實(shí)際數(shù)據(jù)與報(bào)價(jià)資料的比對(duì)，生產(chǎn)數(shù)據(jù)與BOM資料的比對(duì)等等，報(bào)價(jià)部門負(fù)責(zé)將基層反饋的數(shù)據(jù)與報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并反饋至客戶。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)將責(zé)任中心的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，并定期組織各責(zé)任中心進(jìn)行成本分析并落實(shí)成本控制措施，并對(duì)各責(zé)任中心的成本控制情況進(jìn)行考核。

3.健全成本核算體系，全員參與成本管理

建立成本核算與管理機(jī)構(gòu)，形成完整的數(shù)據(jù)收集、歸集、校驗(yàn)、分析與匯總流程，管理部門應(yīng)定期召集相關(guān)部門對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比對(duì)及差異分析，并落實(shí)整改方案。在企業(yè)中貫徹全員參與企業(yè)管理的理念，以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略理念為指導(dǎo)，通過(guò)IE手段導(dǎo)入價(jià)值工程，發(fā)動(dòng)全員參與企業(yè)管理與改善，鼓勵(lì)員工通過(guò)提案改善來(lái)消除一切浪費(fèi)、降低成本、提高生產(chǎn)效率、提升產(chǎn)品質(zhì)量，每月采用評(píng)比方式選出優(yōu)秀提案，根據(jù)提案改善的有形效益對(duì)提案人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，形成全員厲行節(jié)約的良好習(xí)慣，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，形成持續(xù)改善的企業(yè)文化，企業(yè)可以從借助提案改善的成果提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.引入計(jì)算機(jī)信息化管理，增強(qiáng)企業(yè)成本核算水平

使用管理軟件可以將成本核算人員從繁重的成本計(jì)算中解脫出來(lái)，同時(shí)還可以提高成本核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。使用信息化成本核算管理系統(tǒng)，能夠自動(dòng)考核各成本中心的業(yè)績(jī)情況，將不同的成本中心業(yè)績(jī)進(jìn)行比較分析，從而可以為企業(yè)的績(jī)效考核提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。信息化系統(tǒng)中的成本核算信息客觀、準(zhǔn)確、詳細(xì)，可以實(shí)時(shí)反映企業(yè)不同時(shí)期的動(dòng)態(tài)成本，從而可以幫助企業(yè)及時(shí)分析成本變化的原因從而及時(shí)采取措施降低成本，提升企業(yè)業(yè)績(jī)。

四、結(jié)束語(yǔ)

科學(xué)的成本核算體系是企業(yè)對(duì)抗同行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的有效手段，加工類企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)建立并完善成本核算與管理體系，引入全員參與成本管理的理念，充分結(jié)合利用信息化管理系統(tǒng)提高成本核算的水平，更好應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，只有將成本控制在同行業(yè)成本水平以下，企業(yè)才可以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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