許俊濤 王志剛

摘要：本文結(jié)合工作實(shí)踐，對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算進(jìn)行了研究，指出地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的主要風(fēng)險(xiǎn)及防范措施，總結(jié)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算規(guī)范化管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議，以提高財(cái)務(wù)核算的的規(guī)范化和準(zhǔn)確性，有效管控和降低經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：地勘單位；地質(zhì)調(diào)查；財(cái)務(wù)核算；建議

一、序言

（一）研究背景

十八大以來(lái)，中央加大了各項(xiàng)事業(yè)改革的力度，對(duì)財(cái)政資金支出的審計(jì)頻次增加，審查的力度逐步加大。特別是2014年下半年來(lái)，增加了對(duì)財(cái)政項(xiàng)目財(cái)政資金的專(zhuān)項(xiàng)巡查，巡查可以針對(duì)“一件事，一個(gè)人，一個(gè)下屬單位，一個(gè)工程項(xiàng)目，一筆專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。在國(guó)家加大專(zhuān)項(xiàng)資金審查力度的情況下，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算要以保證“資金支付不出問(wèn)題，使用資金的人不出事”為目標(biāo)。財(cái)務(wù)核算的合理性和規(guī)范性對(duì)經(jīng)費(fèi)支出合規(guī)性起著重要的決定作用。

（二）研究的意義

地質(zhì)調(diào)查是對(duì)未知地質(zhì)現(xiàn)象的探索驗(yàn)證，決定了地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目實(shí)施特別是野外作業(yè)具有很大的不確定性，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難度加大，增加了財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜性。本文通過(guò)分析野外施工財(cái)務(wù)核算規(guī)范化管理應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)、不同業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)支出審批程序，找到最大化降低財(cái)務(wù)支出風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和操作方法，有利于進(jìn)一步規(guī)范地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算，減少財(cái)務(wù)核算中財(cái)政資金支付風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政資金利用效率，促進(jìn)地勘單位健康持續(xù)發(fā)展。

二、地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算依據(jù)

（一）理論依據(jù)

1996年為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展和地勘單位逐步向企業(yè)化管理過(guò)渡的要求，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合地勘單位的特點(diǎn)，頒發(fā)了《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》。《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)地勘單位設(shè)置賬戶(hù)、處理賬務(wù)、歸集費(fèi)用、核算成本、確認(rèn)收入成本等一系列財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)問(wèn)題和規(guī)范財(cái)務(wù)核算提供了理論依據(jù)，它也是地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算最根本的依據(jù)。

（二）政策依據(jù)

中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局出臺(tái)的《地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算暫行規(guī)定》、《關(guān)于調(diào)整會(huì)議費(fèi)綜合定額標(biāo)準(zhǔn)的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目委托業(yè)務(wù)費(fèi)管理的通知》等數(shù)十項(xiàng)管理制度，這些制度或政策規(guī)范了地質(zhì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中某項(xiàng)或某幾項(xiàng)會(huì)計(jì)行為，這一系列地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目管理規(guī)定就構(gòu)成了地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目管理制度體系，這個(gè)管理制度體系就形成了地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的政策依據(jù)。

（三）執(zhí)行依據(jù)

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，作為國(guó)家公益性財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)，都是國(guó)家預(yù)算內(nèi)的財(cái)政資金安排，所有的財(cái)政資金使用必須有預(yù)算，作為財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目也不例外。地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目在實(shí)施前，必須有一套完整且經(jīng)過(guò)專(zhuān)家審查論證的經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案，這套預(yù)算方案就構(gòu)成了地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的執(zhí)行依據(jù)。如果沒(méi)有預(yù)算方案，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目就不會(huì)有財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)核算也就無(wú)從談起，財(cái)政資金使用的合理性也得不到保證。

三、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及防控

（一）財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

目前地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)；一個(gè)是財(cái)務(wù)核算的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)主要是指費(fèi)用支出時(shí)，是否具備能夠證明費(fèi)用確實(shí)是真實(shí)發(fā)生，是否有相應(yīng)的原始憑據(jù)證明；財(cái)務(wù)核算的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指，由于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目的特殊性，有些費(fèi)用支出很難取得正式發(fā)票，所以在財(cái)務(wù)核算時(shí)是否符合稅法相關(guān)規(guī)定。

1.野外燃料及材料支出，特別是人口稀少的邊遠(yuǎn)地區(qū)多不能取得獲取正規(guī)發(fā)票，材料燃料的消耗數(shù)量也難以監(jiān)控，如鉆探燃料和車(chē)輛燃油支出發(fā)票取得及消耗數(shù)量難以有效監(jiān)控等；

2.野外雇工支出，如槽探雇工勞務(wù)費(fèi)，單位勞資部門(mén)及財(cái)務(wù)部很難掌握野外雇工的人數(shù)和雇工天數(shù)等；

3.野外租車(chē)費(fèi)支出，由于距離單位較遠(yuǎn)，邊遠(yuǎn)地區(qū)信息不暢，很難有效界定用車(chē)次數(shù)及用車(chē)距離；

4.委托業(yè)務(wù)費(fèi)支出，主要涉及單位招投標(biāo)管理和款項(xiàng)支付授權(quán)審批管理。

（二）財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)防控

1.建立健全內(nèi)部控制，確立業(yè)務(wù)牽制措施

由于地調(diào)項(xiàng)目大多費(fèi)用支出的對(duì)象是初級(jí)生產(chǎn)者，他們不能提供有效真實(shí)的發(fā)票，有時(shí)甚至不能通過(guò)相關(guān)手續(xù)證明費(fèi)用支付的真實(shí)性，造成財(cái)務(wù)處理難度較大。因此，地勘單位應(yīng)根據(jù)自身單位實(shí)際，建立健全一套適合本單位管理特點(diǎn)和不同地質(zhì)項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制體系，來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。地勘單位應(yīng)按照事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的要求，也可對(duì)標(biāo)管理，參照本行業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)秀范例，對(duì)比分析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真調(diào)整職責(zé)分工，使部門(mén)之間、崗位之間相互牽制，減少控制風(fēng)險(xiǎn)。特別要針對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目野外施工特殊情況以及發(fā)票獲得較為困難等實(shí)際情況，制定統(tǒng)一可行有效的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，保障財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，最大限度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目資金安全。

2.規(guī)范重點(diǎn)費(fèi)用支出，完善審批支付流程

（1）野外雇工與費(fèi)用支付

根據(jù)以往項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，野外雇工多存在白條支付、冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)、一人代多人領(lǐng)款等現(xiàn)象。針對(duì)這一現(xiàn)象，應(yīng)總結(jié)降低風(fēng)險(xiǎn)的具體做法：首先應(yīng)明確誰(shuí)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生負(fù)主體責(zé)任、誰(shuí)負(fù)監(jiān)督審查責(zé)任。再次，以業(yè)務(wù)發(fā)生順序、過(guò)程的責(zé)任監(jiān)督確立相互牽制的業(yè)務(wù)流程：應(yīng)有由項(xiàng)目部負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目雇工考勤，根據(jù)考勤情況報(bào)給勞資部門(mén)，有勞資部門(mén)編制勞務(wù)費(fèi)發(fā)放表，由領(lǐng)款人簽字確認(rèn)；經(jīng)勞資部門(mén)會(huì)簽、財(cái)務(wù)人員審核，財(cái)務(wù)才能予以支付勞務(wù)費(fèi)；財(cái)務(wù)在支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，可通過(guò)辨認(rèn)筆跡、直接與領(lǐng)款人電話(huà)聯(lián)系等方式抽查核實(shí)勞務(wù)發(fā)生和款項(xiàng)金額的真實(shí)性，最好將款項(xiàng)直接通過(guò)銀行匯到雇工人員銀行賬戶(hù)；款項(xiàng)支付憑證后應(yīng)附身份證復(fù)印件、發(fā)票、收據(jù)（或雙方確認(rèn)的用工結(jié)算單）作為支付依據(jù)。

（2）野外雇車(chē)和費(fèi)用支付

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目大多處于邊遠(yuǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完備的地區(qū)，一般情況下從正規(guī)車(chē)輛租賃公司租賃車(chē)輛不太現(xiàn)實(shí)，另外從經(jīng)濟(jì)效益角度考慮大多單位也很少?gòu)淖赓U公司租賃車(chē)輛，基本都是租賃當(dāng)?shù)氐乃郊臆?chē)。一旦發(fā)生事故就會(huì)存在出租方承擔(dān)事故能力較弱的風(fēng)險(xiǎn)，因此在租賃車(chē)輛前應(yīng)完善合同條款、細(xì)化合同規(guī)定，分清可能的事故責(zé)任方。在車(chē)輛使用過(guò)程中，項(xiàng)目部要建立車(chē)輛行駛和維修記錄，機(jī)關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)要定時(shí)掌握車(chē)輛信息和行駛情況，并依此做作為財(cái)務(wù)核算和費(fèi)用支付的依據(jù)。月末按車(chē)輛使用天數(shù)（或里程）據(jù)實(shí)辦理結(jié)算，結(jié)算單應(yīng)由車(chē)輛使用人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)復(fù)核簽字?？铐?xiàng)支付憑證應(yīng)附租車(chē)合同、車(chē)輛行駛證復(fù)印件、駕駛證及身份證復(fù)印件、發(fā)票及租車(chē)費(fèi)用結(jié)算單等。

（3）執(zhí)行招投標(biāo)，完善采購(gòu)政策

外協(xié)項(xiàng)目，可通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、邀請(qǐng)投標(biāo)等方式擇優(yōu)選擇外協(xié)單位。在招標(biāo)過(guò)程中應(yīng)做到公開(kāi)透明，可邀請(qǐng)外部專(zhuān)家參與評(píng)標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門(mén)監(jiān)督招投標(biāo)全過(guò)程。大額材料采購(gòu)應(yīng)采用集中采購(gòu)的辦法，單位建立自己的供應(yīng)商庫(kù)，根據(jù)采購(gòu)名目擇優(yōu)從供應(yīng)商庫(kù)中選擇供貨方，簽訂合同時(shí)要多部門(mén)分工審批、聯(lián)合會(huì)簽，減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在款項(xiàng)支付時(shí)，要完善聯(lián)合會(huì)簽審批制度，要有項(xiàng)目負(fù)責(zé)、經(jīng)管、財(cái)務(wù)等部門(mén)審批會(huì)簽后，才予以支付款項(xiàng)；另外，應(yīng)將詢(xún)價(jià)、簽訂合同、驗(yàn)收、支付款項(xiàng)等職責(zé)分給不同的崗位，使其相互牽制，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)核算與經(jīng)費(fèi)預(yù)算不銜接

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算與經(jīng)費(fèi)預(yù)算關(guān)系最主要的問(wèn)題表現(xiàn)為，項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算和經(jīng)費(fèi)預(yù)算兩張皮，只為編制預(yù)算而編制預(yù)算，沒(méi)有考慮具體項(xiàng)目實(shí)際工作量安排、項(xiàng)目實(shí)際環(huán)境及施工條件的差異，生搬硬套。在財(cái)務(wù)核算時(shí)，沒(méi)有結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算，隨意開(kāi)支，造成項(xiàng)目成本與項(xiàng)目預(yù)算差異較大。

（二）核算科目設(shè)置不合理、成本費(fèi)用劃分與歸集不規(guī)范

有的單位財(cái)務(wù)核算設(shè)置科目時(shí)，財(cái)務(wù)核算科目設(shè)置沒(méi)有和經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目對(duì)接，只設(shè)置費(fèi)用科目或工作手段，有的只設(shè)置費(fèi)用科目而忽略了工作手段。另外，財(cái)務(wù)核算時(shí)脫離了經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行，隨意性比較大，財(cái)務(wù)核算不嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用內(nèi)容、工作性質(zhì)，超出經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制額度，根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要隨便列人費(fèi)用科目。有的單位平時(shí)不報(bào)賬，到年終集中報(bào)賬，年終由于財(cái)務(wù)較忙不分費(fèi)用性質(zhì)、不考慮工作手段，而是只憑財(cái)務(wù)人員的感覺(jué)，一次性計(jì)人有關(guān)費(fèi)用科目，造成財(cái)務(wù)核算分類(lèi)不合理，財(cái)務(wù)處理不規(guī)范。

（三）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理模式造成財(cái)務(wù)核算失真

在目前的地質(zhì)勘查市場(chǎng)中，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目承擔(dān)單位種類(lèi)較多：既有全額撥款的事業(yè)單位，又有差額撥款的事業(yè)單位，還有地勘企業(yè)。不同種類(lèi)的地勘單位（企業(yè)）所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度存在很大差異，并且財(cái)政對(duì)不同企業(yè)的支持力度也存在較大差異，這樣對(duì)不同單位（企業(yè)）在承擔(dān)項(xiàng)目時(shí)采用同一預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是不公平的。這樣也造成項(xiàng)目成本核算時(shí)，成本費(fèi)用的歸集和分配的差異較大。對(duì)于地勘企業(yè)或非全額撥款的地勘單位來(lái)說(shuō)，無(wú)法真實(shí)反映項(xiàng)目全成本與項(xiàng)目實(shí)施的客觀實(shí)際。

（四）現(xiàn)行項(xiàng)目結(jié)余政策帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目預(yù)算是根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)編制的，而預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)基于全額撥款的事業(yè)單位平均生產(chǎn)成本確定的，并且預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在長(zhǎng)期內(nèi)是保持不變的。如果一個(gè)地勘生產(chǎn)單位通過(guò)優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)管控有效地降低了項(xiàng)目開(kāi)支，就會(huì)使項(xiàng)目產(chǎn)生較大的結(jié)余。但根據(jù)目前執(zhí)行的地調(diào)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，項(xiàng)目完工后的經(jīng)費(fèi)結(jié)余要收回。這就大大降低了地勘單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理、降低施工成本的積極性。另外，隨著地勘單位企業(yè)化改革的推進(jìn)，現(xiàn)行的項(xiàng)目結(jié)余政策，倒逼地勘單位為了整體利益，就會(huì)擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，來(lái)想法設(shè)法消化結(jié)余，給財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和規(guī)范性帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

五、對(duì)策與建議

（一）從單位內(nèi)部管理的角度來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)做到以下方面：

1.項(xiàng)目預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)由單位主管生產(chǎn)的副職領(lǐng)導(dǎo)召集項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)、財(cái)務(wù)、人事等部門(mén)有關(guān)人員，討論安排該項(xiàng)目人員構(gòu)成、儀器設(shè)備配置、費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，不能只為編制預(yù)算而編制預(yù)算。另一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目政策制度的學(xué)習(xí)，了解地調(diào)項(xiàng)目基本的施工手段，熟悉地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，將財(cái)務(wù)核算與預(yù)算編制、決算報(bào)告前后連貫起來(lái)，積極參與項(xiàng)目管理，站在項(xiàng)目實(shí)施的整體過(guò)程的高度看待財(cái)務(wù)核算。

2.財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，了解地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目施工的基本工藝，熟悉地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作手段與費(fèi)用支出的關(guān)系；設(shè)置科目時(shí)要設(shè)置費(fèi)用支出和工作手段二維核算方式，做到與經(jīng)費(fèi)預(yù)算相銜接，便于預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督審查；統(tǒng)一地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算設(shè)置和成本費(fèi)用劃分與歸集，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，正確劃分成本費(fèi)用范圍；項(xiàng)目設(shè)置兼職報(bào)賬員，費(fèi)用支出時(shí)及時(shí)索取票據(jù)，整理分類(lèi)粘貼票據(jù)，由相關(guān)人員簽字，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，定期回單位報(bào)賬，做到費(fèi)用支出與工作進(jìn)度相匹配。同時(shí)相關(guān)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)費(fèi)用支出審核，保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用，禁止列人項(xiàng)目成本的費(fèi)用堅(jiān)決杜絕，保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安全高效使用。

（二）從行業(yè)管理和持續(xù)發(fā)展的角度，為解決會(huì)計(jì)核算的困境，應(yīng)該從以下方面改進(jìn)：

第一，目前隨著地勘單位企業(yè)化改革的不斷推進(jìn)，應(yīng)該建立分類(lèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非全額撥款事業(yè)單位采用全成本核算，真實(shí)反映項(xiàng)目成本。建議在制定地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)參考《中央地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)（試用）》，針對(duì)不同性質(zhì)單位采用不同預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。全額撥款的地勘單位實(shí)行非全成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，非全額撥款的地勘單位采用全成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，這樣有助于解決項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算中有意擴(kuò)大成本開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的問(wèn)題。

第二，應(yīng)考慮企業(yè)化改革的地勘單位承擔(dān)項(xiàng)目合理的利潤(rùn)率。在地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作量完成任務(wù)要求、項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)到技術(shù)要求的情況下，應(yīng)允許地勘企業(yè)保留合理的項(xiàng)目利潤(rùn)，避免其在財(cái)務(wù)核算時(shí)為了保證項(xiàng)目結(jié)余不被收回而想盡辦法將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出完畢，造成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算失真而帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議在地勘企業(yè)保質(zhì)保量完成項(xiàng)目任務(wù)的情況下，項(xiàng)目結(jié)余參照《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定合理留存在項(xiàng)目實(shí)施單位，這樣有助于推進(jìn)地勘單位企業(yè)化改革進(jìn)程。

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