趙勃涵

摘 要：企業(yè)的財務(wù)狀況最能直觀反映了企業(yè)的整體狀況，對企業(yè)財務(wù)進行監(jiān)控是核心。本文首先分析了企業(yè)財務(wù)監(jiān)控及其效率，并就企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的特征進行了闡述，最后對于企業(yè)財務(wù)監(jiān)控體系溝通進行了研究。

關(guān)鍵詞：財務(wù)；監(jiān)控；特征；體系構(gòu)成

一、財務(wù)監(jiān)控及財務(wù)監(jiān)控效率

監(jiān)控就是監(jiān)視反饋并予以控制調(diào)節(jié)，但在學(xué)術(shù)界對財務(wù)監(jiān)控的概念還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，一般認(rèn)為是財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)控制的結(jié)合。所以需要從財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)控制的含義入手?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》第九章規(guī)定中指出，財務(wù)監(jiān)督是指借助會計核算資料，檢查企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的合理性、合法性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財務(wù)活動中的違法違規(guī)行為，保證法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的貫徹執(zhí)行；及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差，保障企業(yè)財務(wù)活動按照經(jīng)營規(guī)劃和財務(wù)目標(biāo)進行；同時，監(jiān)督經(jīng)營者、投資者的財務(wù)行為，保護企業(yè)相關(guān)利益主體的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟穩(wěn)定。財務(wù)控制是指在財務(wù)管理過程中，利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)的財務(wù)活動施加影響或調(diào)節(jié)，以便實現(xiàn)計劃所規(guī)定的財務(wù)目標(biāo)，財務(wù)控制與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析、財務(wù)評價一起構(gòu)成財務(wù)管理的全部職能。

財務(wù)監(jiān)督強調(diào)的是企業(yè)外部的監(jiān)督，主要強調(diào)的企業(yè)財務(wù)活動的合法性、預(yù)算約束和利益相關(guān)者的利益，是除公司內(nèi)部財務(wù)控制之外的其他各種監(jiān)督，例如法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督、審計監(jiān)督等；財務(wù)控制是為了實現(xiàn)企業(yè)自身目標(biāo)而進行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。財務(wù)監(jiān)控是財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)控的有機結(jié)合，指各層次財務(wù)監(jiān)控主體，利用財務(wù)相關(guān)信息和激勵與約束等一系列內(nèi)外部手段，對企業(yè)財務(wù)活動施加影響和調(diào)節(jié)，以使企業(yè)在相關(guān)利益主體的約束下實現(xiàn)計劃財務(wù)目標(biāo)。

財務(wù)監(jiān)控效率即是各層次財務(wù)監(jiān)控主體層層監(jiān)控下，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)程度。傅元略從監(jiān)控實務(wù)來看，每一層級的財務(wù)監(jiān)控最終可歸結(jié)為財務(wù)業(yè)績的評價和監(jiān)控。財務(wù)業(yè)績是比較寬泛的概念，包括行為和結(jié)果，是一定期間內(nèi)指經(jīng)營者在經(jīng)營管理過程中對企業(yè)經(jīng)營、成長、發(fā)展所取得的成果和所做出的貢獻(xiàn)來體現(xiàn)。財務(wù)業(yè)績是在財務(wù)監(jiān)控下不斷改進和發(fā)展的，是企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的最終體現(xiàn)。那么，企業(yè)財務(wù)監(jiān)控效率就可以用層層財務(wù)監(jiān)控體系的監(jiān)控下企業(yè)所獲得的財務(wù)業(yè)績來表現(xiàn)。從這個定義可以看出，財務(wù)監(jiān)控效率，與企業(yè)的各層次財務(wù)監(jiān)控主體息息相關(guān)。

二、財務(wù)監(jiān)控特征

從財務(wù)監(jiān)控的定義中可以看出，正如王硯書、郭立田認(rèn)為，監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。財務(wù)監(jiān)控應(yīng)具有以下特征：

1、目的性

財務(wù)監(jiān)控是為了達(dá)到某種目標(biāo)而進行的活動，目標(biāo)的設(shè)定是管理過程的一個重要部分，是財務(wù)監(jiān)控的前提條件，也是促成財務(wù)監(jiān)控得以實施的必要條件。制定目標(biāo)的過程不是監(jiān)控活動，但對財務(wù)監(jiān)控來說具有重大的意義，它直接影響到財務(wù)監(jiān)控存在的必要性。同時，不同的財務(wù)監(jiān)控主體有不同的財務(wù)監(jiān)控目標(biāo)，不同的目標(biāo)直接影響財務(wù)監(jiān)控效力的評價。有效的財務(wù)監(jiān)控保證不同層次控制目標(biāo)的一致性、促進科學(xué)決策和效率經(jīng)營，最終實現(xiàn)公司價值最大化

2、動態(tài)性

財務(wù)監(jiān)控實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，但并不意味著企業(yè)的經(jīng)營活動必須嚴(yán)格與戰(zhàn)略或預(yù)算保持一致，而是應(yīng)該隨著企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營重心的變化而變化，這樣才能提高財務(wù)監(jiān)控的適應(yīng)性和有效性。在經(jīng)營過程中，環(huán)境發(fā)生了變化，戰(zhàn)略或預(yù)算的某些方面可能已經(jīng)不再適合企業(yè)實際情況。這時，財務(wù)監(jiān)控要對這種變化做出適當(dāng)反應(yīng)。財務(wù)監(jiān)控的目的是保證落實財務(wù)戰(zhàn)略，如果管理人員發(fā)現(xiàn)了一種更好的方法來實現(xiàn)這個目的，那么監(jiān)控系統(tǒng)要能容忍、接納、鼓勵這種與原定控制方法不同的改進。動態(tài)性反映在監(jiān)控的各個方面，一是監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨環(huán)境和戰(zhàn)略的變化而變化，二是監(jiān)控方法需要不斷調(diào)整，三是業(yè)績評定和激勵方式也不能一成不變。

3、全程性

企業(yè)集團財務(wù)監(jiān)控滲透在企業(yè)管理的各個方面，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、融資等全部活動。事實表明，對哪項監(jiān)控內(nèi)容虎頭蛇尾其監(jiān)控效果都會幾近為零。企業(yè)財務(wù)監(jiān)控需要實施事前、事中和事后的全程互動。

4、系統(tǒng)性

財務(wù)監(jiān)控不是某個或某種狀況，而是散布在企業(yè)經(jīng)營中的一系列行動，并且與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合在一起，促使著經(jīng)營過程的正常運轉(zhuǎn)，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)進行。企業(yè)財務(wù)監(jiān)控是涉及事前預(yù)測規(guī)劃、事中監(jiān)督控制、事后歸納總結(jié)的全過程監(jiān)控，具有基礎(chǔ)性、專業(yè)性和經(jīng)常性的特點。

5、層次性

企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的總體目標(biāo)是企業(yè)價值的最大化。而企業(yè)財務(wù)監(jiān)控目標(biāo)本身是一個體系，具有一定的層次性，企業(yè)集團的管理層次較多也會使企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的鏈條較長，從而呈現(xiàn)較強的層次性。一般把財務(wù)監(jiān)控分為外部監(jiān)控和內(nèi)部監(jiān)控兩個層次，這有利于企業(yè)財務(wù)監(jiān)控體系的建立。

三、財務(wù)監(jiān)控體系構(gòu)成

從哲學(xué)角度來看，依據(jù)監(jiān)控的主體與對象是否同一可將監(jiān)控分為外部監(jiān)控和自我監(jiān)控。所謂外部監(jiān)控是指監(jiān)控主體與監(jiān)控對象不是同一客觀事物的監(jiān)控。所謂自我監(jiān)控則是指監(jiān)控主體與監(jiān)控對象是同一客觀事物的監(jiān)控。而企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控體系是一個代理人的鏈條，不同層次上存在不同的代理人，還因為財務(wù)監(jiān)控目標(biāo)的層次性導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)控體系呈現(xiàn)較強的層次性。從這個角度來看，以企業(yè)的經(jīng)營管理者為界限，企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控分為外部財務(wù)監(jiān)控體系和內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系構(gòu)成。外部監(jiān)控體系的主體是廣泛的利益相關(guān)者，對象是經(jīng)營管理者的代理行為；而內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的主體是經(jīng)營管理者，對象是其管理下的財務(wù)活動。

從財務(wù)監(jiān)控客體——財務(wù)信息流看來，外部和內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系對財務(wù)信息流的產(chǎn)生、記錄、報告的作用機制也不同。知識經(jīng)濟時代，資金流、物流、信息流三者融合，最重要的是信息流，因為信息流是溝通物流和資金流的紐帶，是企業(yè)管理與決策的依據(jù)。內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系對財務(wù)信息的各個環(huán)節(jié)都起到了直接、決定性的影響，其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財務(wù)信息質(zhì)量保證體系。外部監(jiān)控體系往往是在內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控后產(chǎn)生的財務(wù)報告信息的基礎(chǔ)上進行的監(jiān)控，從這些報告信息能夠反映了管理者的行為，從而達(dá)到對管理者行為的監(jiān)控，最后通過對管理者的監(jiān)控達(dá)到對企業(yè)財務(wù)信息的影響的，具有間接性、戰(zhàn)略性的作用，它是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的延伸，也是財務(wù)監(jiān)控的重要組成部分。

根據(jù)代理理論也將監(jiān)控分為兩個層次：委托者對代理人的控制和代理人對經(jīng)營活動的控制，即外部財務(wù)監(jiān)控、內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控。傅元略就企業(yè)信息化環(huán)境下的財務(wù)監(jiān)控做了探討，提出了二層級治理模式，即公司治理層級的財務(wù)監(jiān)控和企業(yè)管理層級的財務(wù)監(jiān)控。股東、董事會、監(jiān)事會三者同屬于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)控對象、內(nèi)容基本一致，雖然內(nèi)部也有監(jiān)控現(xiàn)象存在，但是監(jiān)控也多處在戰(zhàn)略層面。同時指出，兩層級財務(wù)監(jiān)控模式對提高公司治理效率和效果將發(fā)揮重大的作用。

根據(jù)以上對內(nèi)部、外部財務(wù)監(jiān)控的界定，再結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控體系指的是對企業(yè)財務(wù)信息由直接影響的經(jīng)營管理層的層層監(jiān)控體系，可以分為兩個方面：企業(yè)治理層級的財務(wù)監(jiān)控和企業(yè)管理層的財務(wù)監(jiān)控；外部監(jiān)控體系是利用財務(wù)信息對整個企業(yè)經(jīng)營管理層的活動進行監(jiān)控的體系，是各利益相關(guān)者根據(jù)自己的利益進行的財務(wù)監(jiān)控，是在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控基礎(chǔ)上進行的再監(jiān)控。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓鵬，商業(yè)銀行財務(wù)監(jiān)控效率實證分析[J]，財會月刊（理論），2007 （9）

[2]劉偉，王汝芳，中國資本市場效率實證分析——直接融資與間接融資效率比較[J]，金融研究，2006 （01）endprint