摘 要：價值工程（Value Engineering簡稱VE），也稱價值分析（Value Analysis，簡寫VA），是指以產(chǎn)品或作業(yè)的功能分析為核心，以提高產(chǎn)品或作業(yè)的價值為目的，力求以最低壽命周期成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)使用所要求的必要功能的一項(xiàng)有組織的創(chuàng)造性活動，有些人也稱其為功能成本分析。價值工程涉及到價值、功能和壽命周期成本等三個基本要素。價值工程是一門工程技術(shù)理論，其基本思想是以最少的費(fèi)用換取所需要的功能。

關(guān)鍵詞：價值工程 管理會計(jì)

一、價值工程

價值工程最早是美國為了適應(yīng)軍事工業(yè)的需要創(chuàng)立和發(fā)展起來的，目的在于確保軍事裝備的技術(shù)性能（功能），并最大可能地節(jié)省采購費(fèi)用（成本），降低軍費(fèi)開支。它的實(shí)質(zhì)是研究一種產(chǎn)品、一個部件、一種材料、一種工藝、一道工序以及一種組織形式或管理方法，達(dá)到降低成本的目的。簡單的說，價值工程就是識別并消除產(chǎn)品非必要生產(chǎn)費(fèi)用的一種手段。

價值工程的核心是與成本分析密切結(jié)合的功能分析。分析所要尋求的目標(biāo)是，既改進(jìn)產(chǎn)品功能又不提高成本，并進(jìn)而降低成本。由于功能的改進(jìn)而提高成本是不可避免的，則要求成本提高的程度低于產(chǎn)品功能改善的程度。成本是企業(yè)經(jīng)營管理的綜合性指標(biāo)，成本管理與價值工程的有機(jī)結(jié)合是企業(yè)降低成本的有效途徑。即以盡可能低的耗費(fèi)生產(chǎn)出滿足消費(fèi)者需要和歡迎的價廉物美的產(chǎn)品，又使企業(yè)獲得利潤。為此，我們在成本管理工作中，必須把注意力放在產(chǎn)品的功能分析上。消費(fèi)者購買商品，為的是獲得這種商品的功能，以滿足需要；企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的目的，則是為了滿足消費(fèi)者所期望的功能并獲得利潤。

二、價值工程在管理會計(jì)中的研究應(yīng)用

（一）成本管理對企業(yè)來說是非常重要的。成本管理的重點(diǎn)應(yīng)放在價值上。虧損的公司很快會發(fā)現(xiàn)，它的大部分業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部或外部的價值沒有什么關(guān)系或毫無關(guān)系。成本調(diào)整是最好的公司不是實(shí)施全面的降低成本的計(jì)劃，而是對公司的各種活動采取以價值為衡量標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度。它們減少或停止低價值或無價值的活動，意識到通過減少活動，也可以降低成本經(jīng)常不斷地審查公司的各種活動，無論是主要活動還是次要活動，弄清所有這些活動的最終產(chǎn)品對內(nèi)部和外部客戶具有的真正價值，才是調(diào)整成本的最佳方法。 我們知道，價值工程要求分解企業(yè)產(chǎn)品功能并與其成本進(jìn)行比較，以求得最適當(dāng)?shù)墓δ艹杀颈戎?。競爭成本管理法中的“競爭成本”所表現(xiàn)的就是一種以市場成本為中心的競爭功能。為實(shí)現(xiàn)或提高這一競爭功能，企業(yè)成本管理不僅要注重生產(chǎn)過程的成本管理，而且要注重供應(yīng)和銷售過程的成本管理；不僅要注重投產(chǎn)后的成本管理，而且要注重投產(chǎn)前的成本管理；不僅要注重構(gòu)成物質(zhì)產(chǎn)品的成本管理，而且要注重生產(chǎn)要素合理組織和安排的成本管理。競爭成本管理法的目的是要從企業(yè)經(jīng)營管理的全過程、全方位推進(jìn)成本的管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，激勵企業(yè)全體員工樹立成本意識，不斷降低產(chǎn)品成本。

（二）基于客戶價值的客戶成本管理。這類客戶企業(yè)戰(zhàn)略的重要方向應(yīng)該是盡可能增加客戶保持的可能性，并吸引游離的客戶，尤其是吸引競爭對手的客戶。具體措施有：客戶一體化，即將供應(yīng)商和客戶作為獨(dú)立的實(shí)體來看待，密切合作，細(xì)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，將交易成本降至最低，最大限度地為交易鏈中的每一個客戶增加價值，其目的在于通過創(chuàng)造一種真正的互利環(huán)境，建立可靠的伙伴關(guān)系。找出客戶最關(guān)注的價值領(lǐng)域，不同的客戶有不同的產(chǎn)品購買關(guān)注領(lǐng)域，企業(yè)必須分析與客戶建立起的聯(lián)系，要找出對客戶來說最重要的價值領(lǐng)域是什么，如質(zhì)量、價格、方便等。針對不同客戶實(shí)施不同的服務(wù)成本分析，盡可能的提高客戶對企業(yè)產(chǎn)品價值領(lǐng)域的滿意程度。分析競爭狀況，市場上會存在眾多的競爭對手，充分分析企業(yè)的主要競爭對手及其競爭手段對企業(yè)的市場定位至關(guān)重要。

（三）價值管理方法與許多公司依據(jù)內(nèi)部成本確定價格的傳統(tǒng)方法大不相同。清楚地了解成本，然后使成本與可得到的收入相聯(lián)系固然極為重要，但這并未涉及客戶。價值管理方法認(rèn)為，成本應(yīng)該是一家公司確定了可在某一市場上得到的全部收入機(jī)會后的派生物。一旦弄清了這種機(jī)會，該公司就能知道自己是否能在這個市場上獲利。如果不能獲利，那么有關(guān)成本的答案便很清楚：公司根本不應(yīng)該涉足這項(xiàng)業(yè)務(wù)。在另一極端，假如該公司發(fā)現(xiàn)有這樣一個市場，在該市場上，客戶樂于支付的價格是所需成本的好幾倍，同時其他競爭者無法使客戶重新接受較低的定價選擇，那么公司管理部門就應(yīng)該考慮獲取這種最大價值，即使它遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于服務(wù)于該市場所需的成本。因而公司就將跟上市場的變化和機(jī)會，就將不得不經(jīng)常根據(jù)市場的實(shí)際情況調(diào)整其成本基礎(chǔ)。反過來，如果公司依據(jù)自身的成本來定價，很少考慮市場的承受力，那么隨著時間的推移，它就會丟掉市場份額，就會與時常出現(xiàn)的市場機(jī)會擦肩而過。最優(yōu)秀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會不斷提高和改進(jìn)定價、成本核算和資本運(yùn)營的質(zhì)量。他們不斷地重估定價機(jī)會，以確保沒有機(jī)會被浪費(fèi)。他們會對成本采取嚴(yán)厲態(tài)度，不吝惜花錢支持創(chuàng)造價值的機(jī)會，但卻嚴(yán)格控制其他開支。他們會把資本也視為成本，將其分配給帶來正現(xiàn)金流量的主要活動，而從無望產(chǎn)生現(xiàn)金的領(lǐng)域抽出資本。

價值工程突破了傳統(tǒng)成本管理的局限性。它既運(yùn)用功能成本綜合分析等方法，使降低成本的方案和措施更具科學(xué)性和針對性，同時又將成本管理的范圍擴(kuò)展到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、使用的全過程，使降低成本的途徑更具廣泛性，在諸多領(lǐng)域?yàn)槿藗儙斫?jīng)濟(jì)效益。國內(nèi)外大量實(shí)例證明，應(yīng)用價值工程可使成本降低10%一30%，甚至更多。但是，作為一種現(xiàn)代管理方法，價值工程的應(yīng)用，不能孤立地進(jìn)行，而應(yīng)與其他現(xiàn)代管理方法如量本利分析、全面質(zhì)量管理、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)等有機(jī)結(jié)合，互相促進(jìn)，以利于更好地取得經(jīng)濟(jì)效益。作為一種現(xiàn)代管理方法，價值工程也不是盡善盡美的，在具體實(shí)施中既要遵循價值工程的基本原理和科學(xué)程序，又要解放思想，勇于探索，發(fā)展它、完善它。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王劍 ， 徐國良. 價值工程實(shí)務(wù) [M]. 大連：大連理工大學(xué)出版社 ，2009.

作者簡介：

郝文靜（1993-），女，山西太原人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)（會計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì).endprint